54
По данным опросника оценим надежность системы бухгалтерского
учета.
Надежность системы бухгалтерского учета равна:
100 % – 8 вопросов.
Да – 6.
Нет – 2.
Формула расчета:
6 · 100 % ∕ 8 = 75 % – внутрихозяйственный аудиторский риск.
По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация
системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает запросам
оперативности и достоверности и в процентном соотношении равен 75%.
Риск системы внутреннего контроля – вероятность неэффективности
внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля – совокупность организационной
структуры, методик и процедур, действующих на предприятии и позволяющих
вести учет хозяйственной деятельности более эффективно и рационально.
Система внутреннего учета предполагает надзор и проверку за учетом силами
самого предприятия.
88
Таблица 8
Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля
№
п/п
Вопрос
Варианты
ответов
Да
Нет
1
Достоверны ли первичные документы и правильно ли они
составлены?
+
2
Знакомятся ли вновь принятые работники с Правилами
внутреннего трудового распорядка, Правилами техники
безопасности?
+
88
Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации: Учебное пособие. / Ю.Н. Воропаев. СПб.: Питер,
2013. – 240 с.
55
3
Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового
распорядка, Правила техники безопасности?
+
4
Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала
отпуска?
+
5
Ведется ли контроль за использованием рабочего времени?
+
6
Заключены ли договоры материальной ответственности с
материально ответственными лицами?
+
7
Проводится ли инвентаризация перед сменой материально-
ответственных лиц?
+
8
Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и складов?
+
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность
можно оценить равную как:
8 вопросов – 100 %.
Да – 5.
Нет – 3.
Формула расчета:
5 · 100 % ∕ 8 = 62,5 % – риск средств контроля.
АР = 5 %.
ВХР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 75 %.
РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 62,5 %.
Риск не обнаружения определяется следующим образом:
89
РН = АР ∕ ВХР · РСК (5)
РН = 5 ∕ 75 · 62,5 = 4,2 %
Риск не обнаружения считается низким.
На основании оценки системы внутреннего контроля разрабатывается
план и программа аудиторской проверки.
Для увеличения доверия и результативности аудита аудитор может
заранее согласовать свой план с клиентом.
90
89
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное
пособие. / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: Форум, 2019. – 559с.
56
Проверяемая организация: ООО «Учетные системы»
Период аудиторской проверки: 2017
Планируемый аудиторский риск: 4,2 %
Планируемый уровень существенности: 21 тыс. руб.
Таблица 9
91
Общий план аудита
№ п/п
Этапы
выполнения
аудиторской
проверки и
планируемые
виды работ
Период
проведения
Трудозатраты
Исполнитель
1
2
3
4
5
1
Предварительное планирование
Аудитор
1.1.
Оценка независимости фирмы по
отношению к экономическому субъекту
14.12.18
2
Аудитор
1.2.
Составления отчета об экспертизе
проекта для заключения договора
14.12.18
2
Генеральный
директор
1.3.
Предварительный анализ на основе
полученных данных в ходе
обследования экономического субъекта.
17.12.18
2
Аудитор
1.4.
Заключение договора на проведение
проверки
21.12.18
8
Генеральный
директор
2.
Подготовка и составление общего
плана проведения аудиторской
проверки
2
Генеральный
директор
2.1.
Определение аудиторского риска и
существенности нарушений
09.01.19
2
Группа
аудиторов
2.2.
Планируемые работы по затратам
рабочего времени при выполнении
аудиторских процедур
11.01.19
206
Генеральный
директор
90
Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка / Н.П. Барышников. Аудиторские
ведомости, 2018. – №4. – С. 32.
91
Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки / Н.Ю. Слатецкая. Аудиторские ведомости. – 2016. –
№10. – С. 12-18.
57
3.
Контроль качества аудиторского
отчета
04.02.19
15
Генеральный
директор
4.
Подготовка Письменной
информации руководству
аудируемого лица.
12.02.19
2
Генеральный
директор
5.
Составление и представление
аудиторского заключения.
14.02.19
2
Аудитор
6.
Встреча с руководством
(собственником) аудируемого лица
15.02.19
1
Генеральный
директор
Разработка программы проведения аудита включает этапы, подобные
тем, что и разработка общего плана аудита. Программа считается развитием
общего плана аудита и представляет собой подробный список аудиторских
процедур, важных для практического осуществления плана аудита, их период
проведения, исполнителя проведения аудиторской проверки, так же перечень
документов при проверке и примечания к замечаниям.
Программа служит детальной инструкцией помощникам аудитора и
вместе с тем – средством контроля сроков проведения работы для начальников
аудиторской компании и аудиторской группы.
92
Аудитор при разработке программы должен учитывать:
1) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
2) уровень уверенности;
3) сроки тестов средств контроля;
4) координацию помощи (предоставляется клиентом);
5) привлечение иных аудитором, специалистов.
93
Аудитору необходимо документально оформить программу аудита, дать
номер всякой аудиторской проверке, дабы в ходе процедуры иметь
возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторскую
92
Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки / Н.Ю. Слатецкая. Аудиторские ведомости. – 2016. –
№10. – С. 12-18.
93
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное
пособие. / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: Форум, 2019. – 559с.
58
программу оформляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в
виде программы аудиторских процедур, по существу.
В ходе работы аудита общий план и программа по мере надобности
уточняются и пересматриваются. При разработке общего плана и программы
аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.
При выявлении аудитором погрешностей необходимо довести их до
сведения заказчика, предложить их устранить и внести соответствующие
поправки в регистры и отчетные формы.
59
Таблица 10
Программа аудиторской проверки
Тематика раскрываемой информации
(аудиторские процедуры)
Исполни
тель
Срок
исполнения
Порядок раскрытия
информации
1
2
3
4
Проверка правильности оформления сотрудников
(прием, увольнение) соответствуют ли приказы и
распоряжения руководителя требованиям действующих
нормативных актов
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Приказы, контракты, трудовые
договора, личные карточки
Проверка правильности определения тарифных ставок
(окладов) сотрудников
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Приказы, личные карточки,
личные листки по учету кадров,
штатное расписание
Проверка правильности учета рабочего времени,
соблюдение установленного режима работы
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Табеля учета использования
рабочего времени, график-
календарь
Проверка правильности разнесения начисленной
заработной платы из первичных документов в лицевые
счета сотрудников
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Табеля расчета, лицевые счета
Проверка правильности расчета среднего заработка для
различных целей
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
База для расчета среднего
заработка, расчетно-платежные
ведомости
Проверка правильности установленных предприятием
различных доплат, правильно ли разработано
положение о премировании
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Положение об оплате труда
Проверка правильности начисления и распределения
заработной платы сотрудникам
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Табеля расчета, положение по
оплате труда,
Проверка правомерности применения вычетов и льгот
для исчисления налога на доходы физических лиц
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
2-НДФЛ, 1-НДФЛ
60
Продолжение таблицы 10
Проверка правильности определения совокупного
дохода для целей налогообложения физических лиц,
полнота и своевременность удержания из заработной
платы и перечисления начислений
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
2-НДФЛ, 1-НДФЛ, облагаемая
база (НДФЛ)
Проверка правильности удержания подотчетных сумм (в
случае не возврата в кассу неиспользованного аванса)
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Авансовые отчеты и первичные
документы к ним, кассовые
документы
Проверка ведения аналитического учета расчетов по
физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим
в списочном составе организации по всем видам оплат.
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Лицевые счета, налоговая
карточка с совокупным годовым
доходом на каждого сотрудника,
расчетно-платежные документы
Проверка точности отражения оборотов по счетам
регистрам синтетического учета.
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Журналы-ордера, карточка счета,
оборотно - сальдовые ведомости,
своды начислений и удержаний
по заработной плате
Оформление результатов проверки
Цыханская
И.В.
За
проверяемый
период
Сообщение информации по
полученной по результатам
аудита, руководству аудируемого
лица
61
3.2 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по
оплате труда в организации
Аудиторская проверка расчетов с сотрудниками по оплате труда
ООО «Учетные системы» за 2017 год проведена на основании договора №57 от
21 декабря 2018 г.
При планировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено
состояние внутреннего контроля ООО «Учетные системы». Ответственность за
предприятие и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган
ООО «Учетные системы»
Согласно ст. 136 Тpудoвoгo кoдeксa Рoccийcкoй Фeдepaции зapaбoтнaя
плaтa выплaчивaeтся нe peжe чeм кaждыe пoлмecяцa в день, общепринятый
правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным соглашением,
трудовым договором. Если установленный день выплаты заработной платы
совпадает с выходным днем, то заработная плата выплачивается накануне этого
дня (ч. 8 ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации).
94
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в
составе затрат налогоплательщика на оплату труда подлежат признанию любые
начисления сотрудникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, объединенные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
сотрудников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми
соглашениями, коллективным договором или иными внутренними локальными
нормативными актами.
95
Оплата труда работников на предприятии исполняется на основании
следующих документов:
94
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) /
95
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // КонсультантПлюс
62
1) трудовые договоры;
2) штатное расписание;
3) Положение об оплате труда и премировании персонала ООО
«Учетные системы»;
4) Положение о защите персональных данных.
Аудиторами проанализированы трудовые соглашения организации,
заключенные с персоналом на предмет соответствия главных положений
трудового договора требованиям ст. 57 Трудового Кодекса Российской
Федерации. Анализ по трудовым договорам отражен в таблице 11.
96
Таблица 11
Анализ условий трудовых договоров
Сведения о документах, удостоверяющих
личность сотрудника и
работодателя
Трудовая функция
Дата начала работы, а в случае, когда
заключается срочный трудовой договор,
– также срок его действия и основания
для заключения срочного трудового
договора
Условия оплаты труда (в т.ч. размер
тарифной ставки или оклада, допла
ты,
надбавки и поощрительные выплаты,
районный коэффициент ); режим
рабочего времени и времени отдыха
Оплата работы в ночное время,
праздничные и выходные дни
Условия об обязательном социальном
страховании работника в соответствии с
ТК иными ФЗ
Сроки
выплаты заработной платы
Разрешение использования
персональных данных
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
96
Аветисян А.С.. Аудит в схемах. Учебное пособие. / А.С. Аветисян. – М.: Проспект, 2016. – 96с.
63
Продолжение таблицы 11
Сведения о документах,
удостоверяющих личность
сотрудника и работодателя
Трудовая функция
Дата начала работы, а в случае,
когда заключается срочный трудовой
договор,
– также срок его действия и
основания для заключения срочного
трудового договора
Условия оплаты труда (в т.ч. размер
тарифной ставки или оклада,
доплаты, надбавки и поощрительные
выплаты, районный коэффициент );
режим рабочего времени и времени
отдыха
Оплата работы в ночное время,
пр
аздничные и выходные дни
Условия об обязательном социальном
страховании работника в
соответствии с ТК иными ФЗ
Сроки выплаты заработной платы
Разрешение использования
персональных данных
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
+
+
+
+
Раздел 3, 4 ПОТ
+
+
+
Аудиторами проанализировано соответствие фактически начисленной
заработной платы за 2017 год условиям трудовых договоров. Как установлено
внутренним трудовым распорядком ООО «Учетные системы», выплата
заработной платы производится в офисе предприятия или через банк, в
соответствии с заявлением сотрудников. Заработная плата выплачивается два
раза в месяц.
Таблица 12
97
Своевременность выплаты заработной платы через кредитное
учреждение
ФИО
Вид
выплаты
Реквизиты
платежного
документа
Срок по
локальному
нормативно
му акту
Факти-
ческая
дата
выплат
ы
Период
задерж-
ки
выплаты
Голева С.Ю.
За
первую
половину
февраля
п/п № 1079
от 28.02.2017
реестр №142
от 28.02.2017
28.02.2017
28.02.17
-
Третьяков
А.А.
28.02.2017
28.02.17
-
Степанова
Ю.М.
28.02.2017
28.02.17
-
97
ООО «Учетные системы» URL: http://www.list-org.com/company/5811643