8
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 9
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита оплаты труда
организации 11
1.1 Сущность и принципы организации оплаты труда на предприятии 11
1.2 Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулирование,
синтетический и аналитический учет 21
1.3 Методика аудиторской проверки соблюдения трудового
законодательства 33
Глава 2 Бухгалтерский учет и аудит оплаты труда на предприятии 39
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия 39
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии 44
2.3 Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства на
предприятии 49
Глава 3 Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда на предприятии 66
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита расчетов
по оплате труда на предприятии 66
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий 73
Заключение 78
Список использованной литературы 81
Приложения 85
9
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей деятельности любое предприятие использует довольно
большое количество ресурсов, к которым относятся и трудовые ресурсы,
представляющие собой имеющийся у предприятия человеческий потенциал, а
также эффективность его использования.
В процессе привлечения и использования людей в процессе своей
деятельности предприятие должно оплачивать данный вид ресурсов. И формой
такой оплаты является заработная плата работников предприятия.
Оплата труда является одним из основных аспектов не только
формирования трудовых отношений на предприятии, но и уровня
себестоимости производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых
услуг.
В то же самое время установленная на предприятии система оплаты
труда является активным механизмом воздействия на персонал предприятия.
Заработная плата, таким образом, имеет важное влияние в качестве
мотивационного побуждения персонала к более производительному труду, к
повышению качества выполнения сотрудниками предприятия их функций, что
обеспечивает не только рост производительности труда, но и повышение
качества производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
В то же самое время для работников предприятия заработная плата
является, как правило, основным источником получения доходов и обеспечения
нормального уровня жизни.
В связи с тем, что уровень заработной платы имеет важное
социальное значение, процесс формирования оплаты труда хотя и
осуществляется каждым предприятием самостоятельно, все же подлежит
определенному государственному регулированию, в частности, посредством
установления минимального размера оплаты труда, регулирования вопросов
начисления отдельных видов оплаты труда и т.д.
10
Таким образом, формирование системы заработной платы имеет важное
значение как для самого предприятия, так и для его работников, а также для
государства и общества в целом.
Это позволяет говорить о высокой важности заработной платы как
экономической категории и объекта бухгалтерского учета, что и определяет
актуальность работы.
Целью данной работы является изучение теоретических и
практических аспектов организации учета оплаты труда, а также аудита
соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда на предприятии.
Задачи работы:
- изучение сущности и задач организации оплаты труда, характеристика
основных форм и систем оплаты труда;
- исследование системы нормативного регулирования учета оплаты
труда, теоретических вопросов его синтетического и аналитического учета;
- характеристика практических аспектов организации аудита
соблюдения законодательства оплаты труда на предприятии;
- описание системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
на предприятии;
- проведение аудита организации, учета оплаты труда и соблюдения
трудового законодательства на предприятии.
Объектом исследования работы явилось ООО «ВД-Мебель».
Предметом исследования является система учета оплаты труда на
предприятии.
В работе использованы следующие методы исследования:
статистический, монографический, метод сравнения и др.
Информационной базой написания работы являются нормативные
акты, регулирующие порядок учета труда и его оплаты, организацию
расчетов с персоналом по оплате труда, бухгалтерская отчетность и первичная
учетная документация ООО «ВД-Мебель».
11
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда организации
1.1 Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии
В экономической литературе встречаются следующие определения
оплаты труда:
а) «оплата труда - это обязанность работодателя по выплате наемному
работнику заработанных им средств за выполнение работы (оказание услуг) в
соответствии с условиями трудового договора»
1
;
б) «оплата труда - это все выплаты работнику, связанные с системой
трудовых отношений в обществе в соответствии с действующими нормативно-
правовыми актами»
2
.
В литературе часто вместо понятия «оплата труда» встречается понятие
«заработной платы», которое по сути является более узким понятием, так как, в
отличие от оплаты труда, включает в себя только денежную составляющую.
В экономической литературе нет единого подхода к определению
понятия «заработная плата». Так, большинство авторов под заработной платой
понимают доход в денежной или натуральной форме, получаемый наемным
работником. Часть экономистов определяют заработную плату как часть дохода
предпринимателя (как собственника средств производства и работодателя),
расходуемую им для оплаты труда наемных работников в соответствии с
условиями найма (трудовым договором) и результатами труда.
Некоторые определения заработной платы представлены в таблице 1.
Большинство авторов, таких, как Владимирова Л.П., Сергеев И.П.,
Остапенко Ю. М определяют заработную плату как вознаграждение за труд
1
Экономика предприятий торговли и общественного питания: учебное пособие / кол. Авторов; под ред. Т.И.
Николаевой и Н. Р. Егоровой. – М.: КНОРУС, 2018. с. 286
2
Белокрылова О.С. Экономика труда : учебник / Е.В. Михалкина, О.С. Белокрылова, Е.В. Фурса. — М. : РИОР :
ИНФРА-М, 2017. с. 17
12
Таблица 1
Определения заработной платы в экономической литературе
Автор
Определение
Николаева Т.И.
3
«заработная плата - это цена, выплачиваемая за
использование труда или, иначе, за трудовые услуги,
предоставляемые работниками разных профессий»
Владимирова
Л.П.
4
«заработная плата представляет собой вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий труда, а также выплат
компенсационного и стимулирующего характера»
Сергеев И.В.
5
«заработная плата - это выраженная в денежной форме
часть национального дохода, которая распределяется по
количеству и качеству труда, затраченного каждым
работником, поступает в его личное потребление»
Остапенко Ю.М.
6
«заработная плата есть денежное вознаграждение за труд;
часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его
продажи, выдаваемая работнику предприятием,
учреждением, в котором он работает, или другими
нанимателем»
Таким образом, понятие оплата труда более широкое, чем заработная
платы. В отличии от заработной платы, предполагающей денежное
вознаграждение, оплата труда может иметь денежное и не денежную формы.
Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она
выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении,
обмене и потреблении (рисунок 1).
Для реализации вышеописанных функций необходимо соблюдение
следующих важнейших принципов:
1. обеспечение роста заработной платы по мере повышения
эффективности использования труда и производства в целом. В основе
реализации данного принципа находится действие закона возвышения
потребностей, в соответствии с которым полнее удовлетворение потребностей
возможно только при услуги расширения возможностей их получения за
счет собственного труда. Несоблюдение этого принципа приведет к развитию
3
Экономика предприятий торговли и общественного питания: учебное пособие / кол. Авторов; под ред. Т.И.
Николаевой и Н. Р. Егоровой. – М.: КНОРУС, 2018. с. 286
4
Владимирова, Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля): учебник /
Л.П. Владимирова – М.: Дашков и К, 2018. с. 17
5
Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий): учеб. / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова/ Под ред. И.В.
Сергеева. – М.: ТК Велби, Проспект, 2017. с. 299
6
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: учеб. пособие / Ю.М. Остапенко- М.: ИНФРА-М, 2017. с.115
13
инфляционных процессов, увеличению в составе доходов работников
«незаработанной» заработной платы, снижению заинтересованности
работников в повышении качества собственного труда;
Рисунок 1 – Функции заработной платы
7
2. обеспечение опережающих темпов роста производительности труда
над темпами роста средней заработной платы (или темпов роста объемов
выпуска продукции над темпами роста фонда потребления). Реализация
данного принципа позволяет обеспечить максимизацию трудовых доходов
за счет повышения эффективности производства и его развития. Последствия
несоблюдения данного принципа те же, что в предыдущем принципе;
7
Вукович Г.Г. Экономика труда : учеб. пособие / А.М. Асалиев, Г.Г. Вукович, Л.И. Сланченко. — М. : ИНФРА-
М, 2018. с. 96
Функции заработной платы
Воспроизводственная
Стимулирующая
Установление заработной платы
работника от его трудового вклада, от
результатов производственно-
хозяйственной деятельности предприятия
Измерительно-
распорядительная
Отражение меры живого труда при
распределении фонда потребления
между наемными работниками и
собственниками средств производства
Ресурсно-
разместительная
Оптимизация размещения трудовых
ресурсов по регионам, отраслям
экономики, предприятиям
Формирование
платежеспособного
спроса населения
Увязка платежеспособного спроса, под
которым понимается форма проявления
потребностей, обеспеченных денежными
средствами покупателей, и производства
потребительских товаров
Обеспечение работников, а также членов
их семей необходимыми жизненными
благами для воспроизводства рабочей
силы, воспроизводства поколений
14
3. дифференциация заработной платы на основе осуществленного
каждым работником вклада в результаты деятельности предприятия. В основе
дифференциации могут находиться и признаки, не зависящие от самого
работника (сфера производства, регион проживания, различные географические
и климатические условия, прочие условия труда);
4. обеспечение равной платы за равный труд, что стимулирует
отсутствие дискриминации при осуществлении оплаты труда по различным
признакам (пол, возраст, национальная принадлежность и другие
характеристики работников), а также внутри самого предприятия;
5. формирование системы государственного регулирования оплаты
труда, связанное с наличием системы государственных гарантий в области
оплаты труда, определения ее нормативов и минимальных размеров. В
результате реализации данного принципа обеспечивается социальная защита
населения;
6. организация и проведение учета влияния на уровень заработной
платы состояния рынка труда. В результате этого обеспечивается влияние
рыночных законов и факторов на такой показатель, как цена за труд;
7. обеспечение простоты, логичности и доступности форм и систем
оплаты труда, за счет чего обеспечивается достаточный уровень
информированности персонала о существующей системе стимулирования
труда у работника
8
.
Основные формы и системы заработной платы, используемые в
практике, представлены на рисунке 2.
Наиболее распространенной во многих сферах деятельности является
повременная система оплаты труда. Причиной этого является наиболее
полное выполнение ею первоначальной (воспроизводственной) функции
заработной платы. Кроме того, повременная оплата труда является основой
для построения иных форм заработной платы.
8
Вукович Г.Г. Экономика труда : учеб. пособие / А.М. Асалиев, Г.Г. Вукович, Л.И. Сланченко. — М. : ИНФРА-
М, 2018. с. 98
15
Рисунок 2 - Формы и системы оплаты труда
9
При использовании повременной оплаты труда начисление заработной
платы осуществляется на основании установленного работнику тарифного
разряда, а также количества отработанного им времени. В рамках данной
формы оплаты труда рассчитывается дневная, недельная или месячная
заработная плата. Наибольшее распространение данная форма оплаты труда
получила в тех производствах, где результат труда (количество
произведенной продукции) мало зависит от профессиональных навыков
самого работника, а также там, где сложно проводить работу по
нормированию труда, определению фактического объема работ, выполненным
каждым работником в отдельности.
Своеобразной модификацией повременной формы заработной платы
выступает система окладов. Она применяется для оплаты труда
государственных служащих, военнослужащих, административно-
9
Зайцева Т.В. Мотивация трудовой деятельности / Т.В. Зайцева, Г.В. Черняева, Е.В. Батоврина; Под ред. проф.
В.П. Пугачева - М.: ИНФРА-М, 2019. с. 104
Формы и системы оплаты труда
Повременная
Сдельная
Простая
повременная
Повременно-
премиальная
почасовая
поденная
помесячная
Прямая
сдельная
Сдельно-
премиальная
Аккордная
Повременная
Сдельная
16
управленческого персонала, руководителей и главных специалистов
производства, а также устанавливается за отработанное время
10
.
Сдельная заработная плата представляет собой систему вознаграждения
работнику за выполненный им фактический объем работ (объем
произведенной продукции). Использование данной формы заработной платы
целесообразно на производствах, позволяющих вести количественный учет
выполненной работы. Как правило, сдельная заработная плата применяется
для массовых специальностей рабочих.
Определение расценок при сдельной заработной оплате основано на
величине тарифной ставки или должностного оклада путем их пересчета на
единицу произведенной продукции и установленных на предприятии норм
выработки.
Исходя из способа определения выделяют прямые, прогрессивные,
косвенные и аккордные (подрядные) расценки.
В зависимости от способа осуществления расчетов системы
сдельной оплаты труда бывают индивидуальные или бригадные
(коллективные), а исходя из способа материального поощрения - простые
или премиальные (поощрительные).
При использовании простой сдельной оплаты труда расчет заработной
платы осуществляется на основании умножения сдельной расценки за
единицу произведенной продукции (выполненной работы) и количество
произведенной за расчетный период продукции (выполненных работ).
В основе определения индивидуальной сдельной расценки лежит
установленная для данного разряда и выполняемой работы тарифная ставка,
умноженная на норму времени на производство единицы продукции
(выполнения работ), выраженную в нормо-часах.
При использовании сдельно-премиальной оплаты труда расчет
заработной платы рабочего осуществляется за счет двух элементов:
10
Экономика предприятий торговли и общественного питания: учебное пособие / кол. Авторов; под ред. Т.И.
Николаевой и Н. Р. Егоровой. – М.: КНОРУС, 2018.. с. 329
17
непосредственно сдельного заработка и суммы начисленной ему премии.
Преимуществом сдельно-премиальной заработной платы является
наличие в ней элемента стимулирования работника на выполнение
качественных показателей, служащих основанием для начисления премий,
при условии полного выполнения производственного задания в
количественном отношении
11
.
Применение косвенно-сдельной оплаты труда целесообразно в
отношении работников, осуществляющих обслуживание основного и
вспомогательного производства
12
. К их числу относятся, как правило,
наладчики оборудования, электрики, ремонтники и прочие категории
работников, не принимающие непосредственного участия в производстве
продукции. Расчет заработной платы при данной системе осуществляется
путем умножения количества продукции, произведенной на обслуживаемом
ими участке, на установленную величину косвенно-сдельной расценки.
Сущность аккордной системы оплаты труда заключается в
установлении расценки на весь объем работы , который должен быть
выполнен в указанные строки. По своей сути аккордная система оплаты
труда является разновидностью сдельной оплаты.
Применение аккордной системы оплаты целесообразно в условиях
необходимости ускорения производства работ (в случае чрезвычайных
ситуаций, отставания от сроков производства продукции для определенного
заказа и пр.)
13
.
Аккордный заработок рассчитывается в целом для бригады,
поэтому в дальнейшем происходит его распределение между членами
бригады на основе следующих критериев:
- количества отработанного каждым работником времени;
- рассчитанного коэффициента трудового участия;
11
Экономика предприятий торговли и общественного питания: учебное пособие / кол. Авторов; под ред. Т.И.
Николаевой и Н. Р. Егоровой. – М.: КНОРУС, 2018.. с. 329
12
Владимирова, Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля): учебник
/ Л.П. Владимирова – М.: Дашков и К, 2018. с. 26
13
Владимирова, Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля): учебник
/ Л.П. Владимирова – М.: Дашков и К, 2018. с. 26