28
Таблица 3
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
25
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Начисление удержанного из заработной
платы налога на доходы физических
лиц
Выплата заработной платы персоналу
Сальдо начальное – сумма
задолженности организации перед
персоналом по оплате труда
Начисление заработной платы персоналу
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма
задолженности перед персоналом по
заработной плате
В основе организации аналитического учета расчетов по оплате труда
лежит отражение расчетных операций с каждым из работников, а также по
видам начислений и удержаний.
Наиболее характерной структурой счета 70 является наличие у него
кредитового сальдо, которое в бухгалтерской отчетности находит отражение в
строке «Кредиторская задолженность» в составе раздела «Краткосрочные
обязательства» в пассиве баланса.
В практической деятельности предприятия могут возникнуть случаи
возникновения дебиторской задолженности работников перед персоналом по
вопросам, связанным с начислениями заработной платы, в связи с чем может
возникнуть одновременно с кредитовым сальдо по счету еще и дебетовое
сальдо.
Так как дебиторская и кредиторская задолженность по оплате труда
относится к разными лицам (работникам), то зачет одного сальдо (кредитового)
не может производиться за счет другого сальдо (дебетового).
При наличии дебиторской задолженности по расчетам на оплату труда в
балансе она находит отражение в активе в разделе «Оборотные активы» по
строке «Дебиторская задолженность».
В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может
возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по
25
Сиднева В.П. Бухгалтерский учет / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-
М, 2017., с. 189
29
оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое
сальдо.
В дебетовой части этого счета отражаются произведенные начисления
по оплате труда, пособия по временной нетрудоспособности, начисляемые за
счет средств Фонда социального страхования, пенсий и других аналогичных
сумм. В кредитовой части счета отражаются удержания из начисленной суммы
оплаты труда, сумма выданных работникам и не выплаченных в срок сумм.
Рассмотрим в таблице 4 отражение на счетах бухгалтерского учета
операций по расчетам с персоналом по оплате труда.
Таблица 4
Бухгалтерский учет операций по расчетам с персоналом по
оплате труда
26
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда по строительным работам
08
70
Начислена оплата труда работникам основного
производства
20
70
Произведено начисление заработной платы работникам
вспомогательных производств
23
70
Начислена оплата труда работникам, занятым
обслуживанием производства.
25
70
Начислена оплата труда административному и
общехозяйственному персоналу.
26
70
Начислена оплата труда работникам обслуживающих
производств.
29
70
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым в
процессе продажи товаров
44
70
Отражена сумма дивидендов, начисленных
учредителями организации, являющихся ее
сотрудниками
84
70
Произведено начисление заработной платы при
выполнении работ, связанных с выбытием основных
средств и иных активов.
91-2
70
Произведено начисление заработной платы работникам
за счет резерва на оплату отпусков и резерва
вознаграждений за выслугу лет.
96
70
Произведено начисление заработной платы работникам,
занятым освоением новых производств и другими
работами, учитываемыми в составе расходов будущих
периодов.
97
70
26
Сиднева В.П. Бухгалтерский учет / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-
М, 2017., с. 189
30
Продолжение таблицы 4
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым
ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций
99
70
Заработная плата работникам выплачена из кассы
предприятия
70
50
Перечислена с расчетного счета организации
заработная плата сотрудникам
70
51
Удержан из суммы начисленной заработной платы налог
на доходы физических лиц
70
68
Отражено удержание из заработной платы сотрудника
суммы подотчетной суммы, отчет по использованию
которой не был представлен в установленный срок
70
71
Отражена депонированная заработная плата.
70
76-4
Удержаны алименты из заработной платы.
70
76-2
Аналитический учет по счету 70 ведется с использованием лицевых
счетах, открываемых ежегодно на каждого из работников предприятия. В
лицевых счетах в течение года помесячно заносится информация о
начисленной заработной плате и прочих начислениях (премиях, доплатах,
пособиях по листам нетрудоспособности и пр.), а также о произведенных
удержаниях с подсчетом сумм к выдаче по окончании каждого расчетного
периода. После закрытия в конце года лицевые счета передаются на хранение в
архив.
После обработки всех поступивших на начисление первичных
документов подводят итоги по начислениям и удержаниям по каждому
работнику.
Расчет заработной платы также предполагает определение суммы
удержаний из нее в соответствии с законодательством, которые делятся на
четыре группы в зависимости от очередности производимых удержаний:
- в первую группу входят в пользу предприятия, осуществляемые в
соответствии с устным или письменным согласием самого работника. К данной
группе относятся удержания, связанные с возмещением ущерба, растрат и
хищений; удержание неиспользованных и не возвращенных предприятию
подотчетных сумм; удержания за допущенный по вине сотрудника брак, утерю
31
инструмента, спецодежды по вине работника; удержания существующей
задолженности работника по ранее выданной зарплате; удержание ранее
выплаченного работнику планового аванса);
- во вторую группу входят удержания по решению государства и
судебных органов, основанные на нормах законодательства или приговора
(решения) суда. В данную группу входит удержание налога на доходы
физических лиц, удержание алиментов и в Службу судебных приставов);
- в третью группу входят удержания, осуществляемые в пользу третьих
лиц (юридических и физических);
- в четвертую группу входят удержания, осуществляемые по заявлению
работника. Сюда входят перечисления в пользу других юридических и
физических лиц, на банковские счета и т.п..
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на
основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, введенного в
действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №
118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах».
Регистрация поступивших в организацию исполнительных листов или
заявлений работника на удержание алиментов осуществляется в специальном
журнале или карточке, которые хранятся в порядке, предусмотренном для
бланков строгой отчетности. Информация о поступлении исполнительных
документов сообщается как судебному приставу, так и взыскателю.
Обязательными реквизитами письменного заявления работника о
взыскании алиментов являются:
- фамилия, имя и отчество заявителя и получателя алиментов;
- дата рождения детей или других лиц, на содержание которых
перечисляются лименты;
- почтовый адрес лица-получателя алиментов.
32
Размер алиментов составляет:
- на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме
или в размере: на 1 ребенка — '/
4
, на 2 детей — '/
3
3 детей и более — 50%
заработка (дохода),
- на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других
лиц — в фиксированной денежной сумме.
При увольнении работника с места работы или при подаче им заявление
о прекращении взыскания (в случае уплаты по личному заявлению)
бухгалтерия организации должна известить при этом как судебного пристава,
так и получателя алиментов.
Удержание алиментов производится ежемесячно со всех видов
заработной платы и дополнительно начисленных вознаграждений как по
основному месту работы, так и по месту работы по совместительству.
Удержание алиментов также возможно с пособий по временной
нетрудоспособности по беременности и родам, по безработице, а также с сумм
материальной помощи (кроме отдельных видов материальной помощи).
Для этого необходимо решение суда, судебный приказ или нотариально
заверенное соглашение сторон.
Выплата удержанных алиментов должна быть произведена в течение
трех дней со дня выплаты заработной платы лично из кассы либо путем
перечисления по почте или на счет взыскателя в банке. При отсутствии адреса
заявителя удержанные суммы перечисляются на депозитный счет службы
судебных приставов по месту нахождения организации.
Согласно ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу
гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица,
подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Кроме
того, законом или договором может быть установлена обязанность выплатить
компенсацию сверх возмещения вреда.
В соответствии со ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо либо гражданин
возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых
33
(служебных, должностных) обязанностей. Аналогичная норма содержится в
ст. 22 Трудового Кодекса РФ. Работниками признаются граждане,
выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также
граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при
этом они действовали или должны были действовать по заданию
работодателя или под его контролем.
Общий размер всех удержаний из заработной платы виновного
работника не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных
федеральными законами, - 50%.
1.3 Методика аудиторской проверки соблюдения трудового
законодательства
Аудит в условиях рыночной экономики является одним из видов
экономической деятельности, осуществляется на основе договора между
аудитором и проверяемой организаций и направлен на осуществление
проверки в аудитируемой организации состояния бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, соответствия отдельных финансово-хозяйственный
операций нормам действующего законодательства, определением уровня
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на
предоставление консультационных, экспертных и прочих сопутствующих
услуг
27
.
ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в качестве
цели аудита указывает «выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации»
28
.
27
Савин, А. А. Аудит / А. А. Савин, В. И. Подольский. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт,
2019, с. 8
28
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 307-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document
34
Одним из направлений аудита является проведение проверки
состояния расчетов с персоналом по оплате труда и их соответствия
действующему законодательству.
В связи с этим при проведении аудита расчетов с персоналом по
оплате труда рассматриваются следующие вопросы:
- соблюдение при осуществлении расчетов с персоналом по оплате
труда норм законодательства о труде;
- организация учета и контроля за показателями выработки и порядком
начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
- организация учета и начисления повременных и прочих видов оплат и
доплат;
- порядок осуществления удержаний из заработной платы персонала
предприятия и расчетов по ним;
- организация аналитического учет по каждому из сотрудников,
отдельным категориям персонала, видам начислений и удержаний;
- организация сводного учета расчетов по оплате труда;
- соблюдение порядка расчета налогооблагаемой базы с фонда оплаты
труда, соответствующих налогов и платежей;
- осуществление расчетов расчеты по депонированной заработной
плате
29
.
В качестве объектов получения информации при проведении аудита
соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда выступают
первичные документы, оформляемые на самом предприятии, являющиеся
основанием для начисления заработной платы, отражающие сам процесс
начисления и осуществления выплат работникам, а также соответствующие
учетные регистры и отчетность (внутренняя и внешняя).
29
Аудит / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. :
Издательство Юрайт, 2019, с. 167
35
Аудит соблюдения законодательства и расчетов с персоналом по
оплате труда проводится на основании законодательно-нормативной базы,
регулирующей вопросы по оплате труда и отраженной в таблице 2.
Аудиторская проверка осуществляется с использованием метода
сбора аудиторских доказательств, заключающихся в осуществлении
сопоставления распорядительных документов (приказов, положений,
распоряжений и т.д.) с соответствующими документами, отражающими их
исполнение (личные карточки, табели учета рабочего времени и т.д.).
Проверке со стороны аудитора подлежат правильность оформления
первичных документов (нарядов, маршрутных листов, табеля учета рабочего
времени и др.), применения норм и расценок в соответствии с Коллективным
договором и другими соответствующими внутренними документами,
заполнения всех необходимых реквизитов и наличия соответствующих
подписей на документах
30
. При наличии исправлений в документах
аудитором проверяется законность этих исправлений и правильность их
осуществления.
Следующим аспектом, которому уделяется внимание при проведении
аудиторской проверки, являются вопросы правильности осуществления
расчетов сдельного заработка, отпускных, пособий по временно
нетрудоспособности, иных выплат по средней заработной плате, премий.
Также аудитором должна быть осуществлена проверка правильности
переноса начисленных и итоговых сумм из одних документов в другие.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки кроме такого
метода сбора аудиторских доказательств, как сопоставление документов,
активно используется методы проверки правильности оформления документов
и осуществления арифметических расчетов.
В случае выявления фактов несоответствия данных первичных
документов друг другу или данным бухгалтерского учета аудитором должна
30
Аудит / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. :
Издательство Юрайт, 2019, с. 167
36
быть проведена работа по выявлению причин данных расхождений. В
дальнейшем эти факты с указанием причин должны быть отражены в
соответствующем отчете аудитора.
При проверке начислений, осуществляемых на основе среднего
заработка работника, аудитором должны быть проверены как правильность
расчета среднего заработка, на и общих начислений в соответствии с
имеющими основаниями.
Также аудиторской проверке подлежат такие моменты, как
правильность начисления различных видов доплат и прочих оплаты в
соответствии с трудовым законодательством РФ и внутренними документами
самого предприятия, в частности, оплата отпусков, работы в выходные и
праздничные дни, сверхурочных часов и т.д.
31
В данном случае используются
определенные алгоритмы расчетов, проводимых на основе исходных данных.
Следующим моментом, подлежащим проверке аудитором, является
правильность осуществления удержаний по исполнительным листам, налога
на доходы физических лиц и прочих удержаний на соблюдение норм
законодательства и внутренних документов аудитируемой организации, а
также на правильность осуществления расчетов.
В случае выявления ошибок аудитором предоставляется
соответствующая информация руководству аудитируемого лица, в
соответствии с которой бухгалтером организации проводятся
соответствующие перерасчеты и вносятся соответствующие исправления в
первичные документы, учетные регистры и отчетные документы.
Следующим моментом при проведении аудиторской проверки
является изучение организации аналитического учета расчетов с персоналом
по оплате труда. При этом исследованию подлежит организация
аналитического учета по всем работникам аудитируемой организации, как
31
Штефан, М. А. Аудит / М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова ; под общ. ред. М. А. Штефан. — М.
: Издательство Юрайт, 2018. с. 184
37
выходящих, так и не входящих в списочный состав, а также по всем видам
начислений и удержаний.
Основным источником при проведении данного направления
аудиторской проверки являются лицевые счета, а также расчетно-платежные
документы
32
.
При изучении сводного учета расчетов по оплате труда аудиторской
проверке подлежат данные сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
корреспондирующих с ним счетов, а также отражение операций по данному
счету в журналах-ордерах № 10, 1, 2, 8 и др. (или соответствующих
ведомостях при использовании автоматизированной формы учета).
Изучение аудиторской практики позволяет выявить следующие
типичные ошибки, связанные с организацией учета расчетов по оплате
труда:
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате
труда;
- не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и
выданных подарков;
- ошибки в начислении налога на доходы с физических лиц;
- ошибки в начислении доплат и прочих выплат работникам
предприятия
33
.
По результатам проверки аудитором делается заключение о
достоверности в отношении вопросов учета расчетов с персоналом по
оплате труда и выносятся рекомендации по улучшению данного направления
учетных операций.
32
Штефан, М. А. Аудит / М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова ; под общ. ред. М. А. Штефан. — М.
: Издательство Юрайт, 2018. с. 184
33
Аудит / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. :
Издательство Юрайт, 2019, с. 1668