18
- уровня квалификации работников и сложности выполняемых ими
работ;
- других критериев, установленных в положении об оплате труда,
коллективном договоре и прочих внутренних документов предприятия
14
.
Для работников, работающих по договорам и соглашения, возможно
использование комиссионной оплаты труда. В этом случае размер оплаты
труда устанавливается в процентном отношении к доходу, получаемому
предприятием от реализации произведенной по такому соглашению продукции.
Комиссионная система оплаты труда имеет разновидность в виде
ставки трудового вознаграждения. Наиболее часто данная система оплаты
труда используется в организациях, оказывающих сервисные или
консультационные услуги. В этом случае размер оплаты труда имеет форму
фиксированного процента от суммы поступивших по заключенным
контрактам платежей.
К числу форм сдельной оплаты труда относится сдельно-прогрессивная
форма оплаты, основанная на том, что при фактическом производстве
продукции свыше установленных норм оплата производится по повышенным
сдельным расценкам.
Обязательным элементом применения данной формы оплаты труда
является разработка и установление норм выработки для каждого вида работ
15
.
Повышение сдельных расценок осуществляется постепенно, исходя из
возможного уровня перевыполнения норм, по определенной шкале,
устанавливаемой на каждом предприятии.
Использование данной формы оплаты труда целесообразно на тех
видах производств, на которых одним из важнейших факторов, определяющих
возможности выполнения и перевыполнения установленных норм является
квалификация и профессиональные навыки работника.
Среди недостатков применения сдельно-прогрессивной формы оплаты
14
Вукович Г.Г. Экономика труда : учеб. пособие / А.М. Асалиев, Г.Г. Вукович, Л.И. Сланченко. — М. :
ИНФРА-М, 2018., с. 94
15
Вукович Г.Г. Экономика труда : учеб. пособие / А.М. Асалиев, Г.Г. Вукович, Л.И. Сланченко. — М. :
ИНФРА-М, 2018., с. 94
19
труда следует назвать наличие определенных трудностей для определения
норм, служащих исходным заданием для работников. Кроме того, при
отсутствии при данной форме оплаты труда зависимости размера
начисленной заработной платы от качества производимой продукции,
стремление работников произвести максимально большое количество
продукции может привести к снижению качества.
Одним из важных инструментов повышения заинтересованности
работников в увеличении количества производимой продукции и повышении
ее качества является использование коллективных форм оплаты труда. При
этом наиболее существенным на стимулирование работников является не
использование материальной заинтересованности работников в получаемой
ими заработной плате, а воздействие на каждого работника других членов
бригады (коллектива).
Разновидностью системы оплаты труда является система плавающих
окладов, при которой в конце каждого месяца происходит формирование
новых должностных окладов сотрудников на следующий календарный месяц.
Фактором понижения (повышения) размера оклада является рост
производительности труда при соблюдении условия выполнения плановых
заданий выпуска продукции. Целью такой системы оплаты труда является
стимулирование работников на ежемесячный рост производительности труда
и повышение качества производимой продукции, так как недостижение
плановых показателей будет означать снижение заработной платы.
В настоящее время на предприятиях и организациях всех
организационно-правовых форм все более активно используют бестарифную
систему оплаты труда, которая относится к коллективным формам. В этом
случае заработная плата каждого работника находится в зависимости от
уровня его квалификации, трудового вклада в деятельность коллектива и
фактически отработанного времени.
Широкое распространение при организации оплаты труда
руководителей, научных работников и некоторых других категорий получила
20
контрактная система. Законодательством российской Федерации установлены
следующие случаи применения контрактной системы оплаты труда:
1) по желанию работника;
2) при наличии у выполняемой работы определенного времени
для исполнения (срочная работа);
3) при отсутствии возможности заключения постоянного трудового
договора
16
.
Контракт является особым видом трудового договора, в котором
устанавливаются индивидуальные условия труда для работника, с которым
заключается контракт. В условия контракта могут быть включены различные
права работника (на повышение квалификации за счет средств работодателя,
на техническое, информационное и прочее обеспечение выполняемых им
служебных обязанностей и прочие, как предусмотренные Трудовым кодексом,
так и достигнутые соглашением между работодателем и работником), а также
права работодателя, в частности, на осуществление контроля за
выполнением работником его обязанностей.
Отдельно в контракте, в специальном разделе, оговариваются такие
моменты, как профессионально-квалификационный статус работника, наличие
у него индивидуальных трудовых особенностей, значимость и сложность
выполняемых им трудовых функций, предполагаемые результаты
деятельности, а также прочие аспекты, достигнутые по соглашению сторон.
Следовательно, предприятия и организации могут выбирать ту форму
и систему оплаты труда, которая в наиболее полной бы форме отвечала
интересам как работодателя, так и работников. Основой для определения
заработной платы является либо фактически отработанное время, либо
объем выполненных работ, услуг, производства продукции. Кроме основной
части оплата труда работников предприятия также включает элементы
доплат, премий и других элементов стимулирования труда.
16
Вукович Г.Г. Экономика труда : учеб. пособие / А.М. Асалиев, Г.Г. Вукович, Л.И. Сланченко. — М. :
ИНФРА-М, 2018., с. 95
21
1.2 Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Трудовое правоотношение представляет собой добровольную
юридическую связь работника с работодателем, в рамках которой работник
обязан осуществлять регулярное личное выполнение оговоренной трудовой
функции в общем производственном процессе, а работник берет на себя
обязательство осуществлять своевременную и систематическую оплату его
труда исходя из его реального вклада, а также обеспечивать условия труда на
уровне, не ниже установленных законодательными и иными нормами
17
.
К основным задачам учета труда и его оплаты относятся:
- осуществление точного учета личного состава персонала предприятия,
фактически отработанного им времени, объема выполненных в процессе
деятельности работ;
- определение сумм оплаты труда и осуществленных удержаний из нее;
- организация учета проведенных с работниками предприятия,
бюджетам и государственными внебюджетными фондами расчетов;
- обеспечение контроля за рациональностью использования трудовых
ресурсов, средств фонда оплаты труда;
- правильное распределение начисленной оплаты труда и расходов на
социальное страхование по статьям учета затрат производства
18
.
В основе правового регулирования заработной платы в Российской
Федерации находится ряд принципиальных положений, таких, как обеспечение
равной оплаты за равный труд, обязательный учет различий между трудом
различного уровня квалификации, условий труда. Важнейшим моментом
правового регулирования оплаты труда является использование
децентрализованного подхода, основанного на передаче всех функций по
17
Белокрылова О.С. Экономика труда : учебник / Е.В. Михалкина, О.С. Белокрылова, Е.В. Фурса. — М. : РИОР
: ИНФРА-М, 2017. с. 14
18
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, Н.П. Хахонова - Рстов н/Д: Феникс, 2017.. с. 341
22
определению систем и форм начислений заработной платы, всех расчетных и
учетных операций на уровень отдельного предприятия.
Нормативная база по учету оплаты труда и отчислений от нее включает
в себя четыре уровня (таблица 2).
Таблица 2
Уровни законодательной и нормативной базы учета оплаты
труда
Уровни
Наименование документа
Номер и дата
принятия
Законодатель-
ный
- Федеральный закон «О бухгалтерском
учете»
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- Трудовой Кодекс РФ
№ 402-ФЗ от
06.12.2011
№ 51-ФЗ от
30.11.1999
№ 14-ФЗ от
26.01.1996
№ 197-ФЗ от
30.12.2001
Нормативный
- Приказ Минфина РФ «Положение по
ведению бухгалтерского учета и отчетности
в РФ»
- Приказ Минфина РФ «План счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и
инструкция по его применению»
- Приказ Минфина РФ «Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008
- Приказ Минфина РФ «Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» ПБУ 3/2000
- Приказ Минфина РФ «Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10\99
№ 34н от
26.07.1998
№ 94н от
31.10.2000
№ 106н от
06.10.2008
№ 2н от
10.01.2000
№33н от
06.05.1999
Методический
- Приказ Минфина РФ «О методических
рекомендациях по составлению и
представлению сводной бухгалтерской
отчетности»
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств»
-Приказ ФНС «Методические рекомендации
по порядку исчисления и уплаты единого
социального налога (взноса)»
№ 112 от
30.12.1996 (ред.
от 12.05.1999)
№ 49 от
13.06.1995
№ БГ-3-07/465
от 29.12.2000
23
Продолжение таблицы 2
Уровни
Наименование документа
Номер и дата
принятия
Организацион-
ный
- документ об учетной политике
предприятия;
- утвержденные руководителем формы
первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов
бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы
внутренней отчетности
Трудовые отношения работника и работодателя регулируются
Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ)], который
прописывает все стадии этих отношений — прием на работу, оплату труда и
выплату отпускных, пособий и компенсаций увольнения.
В соответствии с Трудовым кодексом регулирование трудовых
отношений осуществляется посредством заключения, дополнения и изменения
по соглашению между работодателями и работодателями коллективных
договоров и соглашений, а также конкретных трудовых договоров.
Специфика регулирования трудовых отношений заключается в том, что
один и тот же вопрос может регулироваться несколькими нормами ТК РФ.
Проявление этого положения возможно в двух вариантах:
а) когда требование ТК РФ носит не обязательный, а рекомендательный
характер;
б) когда неисполнение одной нормы заменяется действием другой
19
.
Трудовым кодексом устанавливаются взаимные права и обязанности
работодателей и работников, регламентируются порядок и сроки заключения
трудового договора и его расторжения, а также социальные гарантии
работников и порядок рассмотрения трудовых споров.
Статья 129 ТК РФ дает правомерное определение понятию оплаты
труда.
ТК РФ в ст. 2 закрепляет, что одним из основных принципов
19
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: учеб. пособие / Ю.М. Остапенко- М.: ИНФРА-М, 2017, с. 19
24
регулирования трудовых и непосредственно связанных с ними отношений
признает «право на справедливую заработную плату, обеспечивающую
достойное человека существование для него самого и его семьи и не ниже
установленного федеральным законом минимального размера, а также право на
получение заработной платы своевременно и в полном размере».
Гражданский Кодекс РФ осуществляет общее регулирование
взаимоотношений между предприятиями и гражданами.
Налоговый Кодекс РФ регулирует отношения в области удержания
налога на доходы на физических лиц и начисления страховых взносов.
НК РФ предусматривает, что «Налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников,
расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ»
20
.
Общий порядок ведения бухгалтерского учета определяется в
Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации № 34н.
Основной формой выплаты заработной платы является денежная как
наиболее удобная, свидетельствующая о нормальном состоянии товарно-
денежных отношений в экономике страны, а также о нормальном течении
процесса кругооборота капитала
21
.
Выплата заработной платы в соответствии с законодательством РФ
производится в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.
Коллективный договор или трудовой договор могут предусматривать
выплату заработной платы и в других формах, что должно быть подтверждено
письменным заявлением работника. При этом законом установлено, что доля
заработной платы в неденежной форме не должна быть более 20% от общей
начисленной оплаты труда
22
.
Запрещена выдача в форме долговых обязательств, расписок, купонах,
20
Налоговый Кодекс РФ, ст. 207
21
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: учеб. пособие / Ю.М. Остапенко- М.: ИНФРА-М, 2017, с. 19
22
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: учеб. пособие / Ю.М. Остапенко- М.: ИНФРА-М, 2017, с. 19
25
бонах, а также в виде предметов и товаров, имеющих ограниченный или
запрещенный оборот (в частности, в виде наркотических, вредных, ядовитых и
токсичных средств и веществ, спиртных напитков, боеприпасов, оружия и т.п.).
Установление работнику заработной платы оформляется трудовым
договором на основании действующего на предприятии Положения об оплате
труда и применяемых систем оплаты труда.
Коллективными договорами устанавливаются применяемые на
предприятии системы оплаты труда, в том числе величины тарифных ставок,
окладов (должностных окладов), уровни доплат и надбавок компенсационного
и стимулирующего характера, а также системы премирования с учетом
межотраслевых соглашений, локальных нормативных актов, разработанных и
утвержденных на основании действующего трудового законодательства и иных
нормативных правовых актов, отражающих действующие нормы трудового
права.
Предприятия имеют возможность самостоятельно выбирать формы и
системы оплаты труда для различных категорий работников, учитывая
особенности организации управления и производственного процесса на
предприятии.
При этом оплата труда является объектом государственного
регулирования в рамках организации трудовых отношений.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют следующие унифицированные формы первичных, учетных
документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г.
г. № 1. Однако, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ по
информации Минфина России №ПЗ-10/2012 с 1 января 2013 года формы
первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, не являются обязательными к
применению. Организация в праве использовать свои формы первичных
документов с указаний обязательных реквизитов:
1. наименования документа
26
2. даты составления документа,
3. наименования экономического субъекта, составившего документ
4. содержания факта хозяйственной жизни,
5. величину измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц
измерения;
6. наименования должностей лиц, совершивших сделку и ответственных
за оформления события;
7. подписи лиц, указанных в п.6 с указанием их фамилий
Одновременно с типовыми формами документов обязательными к
применению являются формы первичных документов, разработанные и
утвержденные соответствующими уполномоченными органами исходя из норм
действующих законов и нормативно-правовых актов. Примером таких
документов являются кассовые документы.
Схема документооборота по учету труда и заработной плате
представлена на рисунке 3.
Классификация первичных документов, используемых для учета труда и
заработной платы предполагает выделение их следующих групп:
- о движении по службе ( о приеме, увольнении, переводе, совмещении,
замещении, изменении оплаты);
- о дополнительных выплатах в виде вознаграждений, премий,
вознаграждений, пособий и компенсаций;
- на право отрыва от основной работы в целях отдыха и на другие цели
(на основной и дополнительный отпуск, на обучение и др.)
- прочие
23
.
Организация документооборота по вопросам отражения в учете
использования оплаты труда, выработки персонала и начисляемой заработной
платы в бухгалтерской службе предполагает проверку правильности их
оформления, проведение счетной проверки.
23
Воронченко, Т. В. Теория бухгалтерского учета / Т. В. Воронченко. — 2-е изд., пер. и доп. — М. :
Издательство Юрайт, 2018, с. 106
27
Рисунок 3 - Схема документооборота операций по учету труда
и заработной платы
24
Учет расчетов с персоналом по оплате труда о осуществляется
использованием пассивного синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», имеющего структуру, отраженную в таблице 3.
В зависимости от категории лиц, с которыми проводятся расчеты о по
оплате труда к счету 70 могут быть открыты следующие субсчета:
-70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
-70-2 «Расчеты с совместителями»;
-70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
24
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет / Миславская Н.А., Поленова С.Н. - М.:Дашков и К, 2018, с. 314
Приказ о приеме на работу
Приказ об увольнении
Приказ о предоставлении отпуска
Приказ о премировании
Трудовая
книжка
Личная
карточка
Листки временной
нетрудоспособности
Табеля учета использования
рабочего времени
Лицевые
счета
Платежная
ведомость
Расчетно-
платежная
ведомость
Свод расчетно-
платежных
ведомостей
Налоговая кар-
точка 1 НДФЛ
Налоговая кар-
точка по ЕСН
Индивидуаль-ные
сведения о стаже и
заработке
Журнал –
ордер № 1
Журнал – ордер
№ 10
Журнал – ордер
№ 8
Главная
книга
Бухгалтерский
баланс
Отчет о движении
денежных средств
Пояснения к
бухгалтерскому
балансу
Отчетность по
НДФЛ
Отчетность по
страховым взно-
сам, сведения в
социальные
внебюджетные
фонды
Статистическая
отчетность