58
Продолжение таблицы 14
Содержание
Ответы
Осуществляется ли выписка платежных ведомостей лицами, не
проводившим начисление заработной платы?
да
Осуществляется ли перечисление на получателя в срок заработная
плата на счет «Депонированная оплата труда»?
нет
Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная
оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?
да
Полнота
Осуществляется ли передача списков принятых работников в
бухгалтерию?
да
Осуществляется ли нумерация расчетных и платежных ведомостей
да
Полномочия
Имеются ли приказы руководителям по всем ставкам заработной
платы?
да
Обеспечивается ли хранение распоряжений руководителя и иных
документов по удержанием из заработной платы?
да
Подписывают ли ведомости лица, составившие их?
да
Точность
Осуществляется ли периодическая проверка расчетов по заработной
плате внутренними контролерами?
нет
Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с
данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?
нет
Классификация
Имеются ли разработанные инструкции по порядку учета затрат на
оплату труда и удержаний из нее?
нет
Учет
Проводится ли сверка начислений на оплату труда с данными отчетов
по страховым взносам?
да
Периодизация
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных
и годовых накоплениях оплаты труда?
да
Таким образом определяем, что система СВК работает слабо.
Следующим этапом аудиторской проверки является составление
плана и программы.
В таблице 15 представлен план аудита расчетов по оплате труда.
Таблица 15
Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в
ООО «ВД-Мебель»
Проверяемая организация
Общество с ограниченной
ответственностью «ВД-Мебель»
Период проведения аудита
01.01.2017 г.-31.12.2076 г.
Количество человеко-часов
40
Руководитель аудиторской группы
Морозова И.И.
Состав аудиторской группы
Морозова И.И., Ковалева А.А.
Планируемый аудиторский риск
3%
59
Продолжение таблицы 15
Планируемый уровень существенности
56 тыс.руб.
№
Планируемые виды работ
Период
Исполнитель
Прим.
1
Оценка организации заработной
платы правовым нормам
03.02.
Морозова
И.И.
2
Общая оценка организации,
достоверности расчетов и учета по
заработной плате
04.02-05.02
Морозова
И.И.
3
Разработка методики корректировки
организации учета заработной
платы
06.02.-
08.02.
Ковалева А.А.
4
Формирование таблиц пересчета
показателей расчетов по заработной
плате и разработка корректирующих
проводок
09.02.-
10.02.
Ковалева А.А.
5
Определение количественного
влияния выявленных отклонений на
показатели отчетности
13.02.-
14.02.
Ковалева А.А.
6
Оформление результатов проверки
15.02.
Морозова И.И.
Ковалева А.А.
Руководитель аудиторской фирмы ___________________ Кощеева И.П.
Руководитель аудиторской группы ___________________ Морозова И.И.
В таблице 16 представлена программа аудиторской проверки.
Таблица 16
Программа проведения аудиторской проверки расчетов по
заработной плате в ООО «ВД-Мебель»
Проверяемая организация
ООО «ВД-Мебель»
Период проведения аудита
01.01.2017 г.-31.12.2017 г.
Количество человеко-часов
40
Руководитель аудиторской группы
Морозова И.И.
Состав аудиторской группы
Морозова И.И., Ковалева А.А.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
56 тыс.руб.
Перечень аудиторских
процедур по разделам
аудита, рабочая
документация
Период
проведения
Исполнитель
Рабочая
документация
Исследование организации
хозяйственной деятельности
предприятия и установленных
систем оплаты труда
03.02.
Морозова И.И.
Аналитический
обзор
Анализ соответствия
организации заработной платы
нормативным актам
04.02
Морозова И.И.
Аналитические
работы
Изучение методики расчета и
учета заработной платы
05.02
Морозова И.И.
Аналитические
работы
60
Продолжение таблицы 16
Перечень аудиторских
процедур по разделам
аудита, рабочая
документация
Период
проведения
Исполнитель
Рабочая
документация
Разработка аналитических
таблиц для пересчета
начисленной заработной платы
06.02.-
08.02.
Ковалева А.А.
Аналитические
таблицы
Проверка состава фонда
оплаты труда, его распределе-
ния и достоверности отражения
на счетах бухгалтерского учета
09.02.-
10.02.
Ковалева А.А.
Аналитические
таблицы
Обобщение результатов
арифметических проверок
13.02.-
14.02.
Ковалева А.А.
Аналитические
таблицы
Подготовка и оформление
отчета
15.02.
Морозова И.И.
Ковалева А.А.
Отчет
Руководитель аудиторской фирмы ___________________ Кощеева И.П.
Руководитель аудиторской группы ___________________ Морозова И.И.
Далее в соответствии с разработанной программой проводится
проверка расчетов с рабочими по оплате труда в ООО «ВД-Мебель» с
установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с
записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2017 года в Главной книге и в
балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее
задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой
организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
Сумма по дебету баланса равна 11877 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными
Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений;
бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в
первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно
продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со
сводом начислений и удержаний за 1 квартал 2017 года (таблица 17).
61
Таблица 17
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы
Числится по своду
начисления и
удержания, руб.
Числится по
Главной книге,
руб.
Отклонения, руб.
январь
-83370-89
-83371-00
0-11
февраль
-3507-93
-3508-00
0-07
март
59
60
-1
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что
просто описалась).
В расчетной ведомости по графам удержания показаны отчисления в
Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и налог на доходы физических лиц;
проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными
расчетных листков по каждому работнику (льготы по НДФЛ определены
верно).
Платежные ведомости не оформляются в связи с использованием
безналичных форм расчетов с персоналом по оплате труда.
Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также
данные реестров на выплату заработной платы и расчетных листков по
каждому работнику совпадают.
Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не
предоставили, т.к. заработная плата не депонировалась.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной
платы установлено, что начисление заработной платы производится
своевременно, а ее выплата один раз задерживалось на 1 месяц по объективным
причинам: денежные средства на счет ООО «ВД-Мебель» не поступили
вовремя.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом
производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены,
верно.
Взяв несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма
и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами
62
руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из
заработной платы руководствуются.
Так как отпуска в предоставляются неравномерно на протяжении года в
связи с сезонным характером работы, на предприятии должен создан резерв на
оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он
обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств.
Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот
момент.
Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени.
Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных)
лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии
совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления
сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех
лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен
следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника
кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о
предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на
всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного можно сказать о не серьезном отношении к
ведению первичной документации в ООО «ВД-Мебель».
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в
таблицах (таблицы 18,19).
Таблица 18
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным
первичных документов
Ф.И.О.
Наименование
документа
Начислено
, руб.
Следует
начислит
ь, руб.
Пере-
плата,
руб.
Недоплата
, руб.
Васильева
Е.В.
Больничный лист
14851-00
14851-00
0-00
0-00
Ельникова
И.О.
Табель рабочего
времени
16600-00
0-00
16600-00
0-00
63
Менеджер Ельникова И.О. находится в отпуске беременности и родам,
начисление заработной платы не надо было производить.
Таблица 19
Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных
документах и расчетно-платежных ведомостях
№п/
п
Ф.И.О.
Начислено
по
первичным
документам
Отражено в
ведомостях,
руб.
Отклонения
, +
Отклонения
, -
1
Антонов С.М.
15202-25
15202-25
0-00
0-00
2
Васильева Е.Н
18016-80
18016-80
0-00
0-00
3
Дорофеева
М.А.
15698-00
15698-00
0-00
0-00
В результате проверки правильности начислений на оплату труда не
было выявлено случаев расхождения записей в расчетно-платежных
ведомостях и в первичных документах.
Затраты производства и прибыль отражены правильно.
По результатам аудиторской проверки формируется отчет,
представленный в приложении 1.
В таблице 20 представлены выявленные нарушения по учету оплаты
труда в систематизированном виде.
Таблица 20
Выявленные нарушения по учету оплаты труда в ООО «ВД-
Мебель»
Выявленное
нарушение
Нарушенный
нормативный
документ
Рекомендации по
устранению
Несанкционированные
исправления в первичной
учетной документации
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г.
№402-ФЗ
Провести с работниками
разъяснительную беседу
о правилах оформления
учетной документации
Отсутствие ряда
первичных документов, а
именно лицевого счета,
журнала регистрации
платежных ведомостей,
книги учета
депонированной
заработной платы, реестра
депонированной
заработной платы
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г.
№402-ФЗ
Оформлять все
документы, утвержденные
законодательством
64
Продолжение таблицы 20
Выявленное
нарушение
Нарушенный
нормативный
документ
Рекомендации по
устранению
Отсутствие заполненных
реквизитов в отдельных
первичных документах
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г.
№402-ФЗ
Тщательно проверять
обязательные реквизиты
и оформлять документы
согласно требованиям
нормативно-правовых
актов
Нарушение сроков
составления и сдачи
первичных документов
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г.
№402-ФЗ
Разработка графика
документооборота
Отсутствие
аналитического учета по
видам начислений
заработной платы
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г.
№402-ФЗ
Разработка
аналитических регистров
Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно
организовать учет труда и его оплаты на предприятии. Осуществление
рекомендованных мероприятия не влечет за собой дополнительных затрат.
В целом проведенное исследование организации расчетов с персоналом
по оплате труда в ООО «ВД-Мебель» позволяет сделать следующие выводы.
Организация оплаты труда на предприятии основана на повременно-
премиальной системе для всех категорий работников. Основной причиной
этого является относительно небольшой период времени работы предприятия и
небольшая численность персонала, что не позволяет использовать различные
системы оплаты труда для отдельных категорий работников.
Учет оплаты труда в ООО «ВД-Мебель» осуществляется с
использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», что
соответствует Плану счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет ведется
только в разрезе работников
При проведении аудиторской проверки были изучены вопросы
организации учета расчетов с персоналом по оплате труда, их правильного
оформления, соответствия нормам трудового законодательства.
При проведении проверки посредством составления вопросников было
выявлено, что учетная система на предприятии обладает средним уровнем
65
надежности, не разработана и отсутствует система внутреннего контроля.
При проведении проверки также были выявлены ошибки, связанные с
правильностью оформления первичных документов, сроков их сдачи, низким
уровнем организации аналитического учета.
66
Глава 3 Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита оплаты труда на предприятии
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда на предприятии
Проведенное исследование показало, что одной из основных проблем
в организации бухгалтерского учета в ООО «ВД-Мебель» является
отсутствие разработанного графика документооборота.
Документооборот - система создания, интерпретации, передачи, приема
и архивирования документов в организации с момента их создания или
получения до завершения исполнения или отправления
34
. Система
электронного документооборота также контролирует выполнение работ с
документами и обеспечивает защиту от несанкционированного доступа.
Документооборот - это один из инструментов управления предприятием,
служащий для обмена электронной информацией как внутри предприятия
(между сотрудниками предприятия), так и с внешними контрагентами.
Существует также такое понятие, как «делопроизводство», которое
часто используют как синоним термина «документооборот», однако их следует
разделять. Делопроизводство — это комплекс мероприятий в организации по
документационному обеспечению управления. Термином «документооборот»
же, в свою очередь, описывается движение документов в рамках
документационного обеспечения управления.
Документооборот в организации может быть как централизованным, так
и представленным на уровне конкретных подразделений. В централизованном
документообороте рассматривают три основных типа документов: входящие
(от внешних контрагентов), исходящие (из подразделений) и внутренние (для
рассылки внутри организации)
35
.
34
Автоматизация процессного управления и документооборота // http://www.piter-soft.ru
35
Автоматизация процессного управления и документооборота // http://www.piter-soft.ru
67
В целях рациональной организации документооборота все документы
распределяются на документопотоки: регистрируемые и незарегистрированные
документы, входящие, исходящие и внутренние документы, документы,
поступающие или направляемые в вышестоящие организации, документы,
направляемые или поступающие из подведомственных организаций, и др. Под
документопотоком понимается совокупность документов, выполняющих
определенное целевое назначение в процессе документооборота
36
.
Поступающие в организацию документы образуют поток входящей
документации, которые, пройдя необходимые инстанции обработки,
разбиваются на подпотоки в виде конкретных поручений, попадающих в
конечном итоге к конкретным сотрудникам для ознакомления и на исполнение.
В подразделениях из документации, формируемой сотрудниками, так же
образуются документопотоки, которые в результате сливаются в единый поток
исходящей документации. А документы, созданные в организации и не
предназначенные к выходу за ее пределы составляет поток внутренней
документации.
Важной характеристикой документооборота является его объем. Под
объемом документооборота понимается количество документов, поступивших
в организацию и созданных ею в течение определенного периода времени (как
правило, года). Объем документооборота – важный показатель, используемый в
качестве критерия при выборе организационной формы делопроизводства,
организации информационно-поисковой системы по документам учреждения,
установлении структуры службы делопроизводства, ее штатного состава и
другие.
Установление порядка движения документов, или управление
документацией организации заключается в создании условий, обеспечивающих
хранение необходимой документной информации, ее быстрый поиск и
доведение ее до потребителей в установленные сроки и с наименьшими
затратами. Таким образом, оно включает в себя организацию
36
Автоматизация процессного управления и документооборота // http://www.piter-soft.ru