35
Таблица 3
Расчет ликвидности баланса ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
Актив
2015
год
2016
год
Пассив
2015
год
2016
год
Платежный
излишек /
недостаток
(+/–)
2015
год
2016
год
Наиболее
ликвидные
активы
(А
1
=ДС+КВ)
6 118
11 752
Наиболее
срочные
обязательства
(П
1
=КЗ)
328
424
+
5 790
+
11 328
Быстро
реализуемые
активы
(А
2
=ДЗ)
5 736
8 114
Краткосроч-
ные пассивы
(П
2
=КП)
1 574
2 096
+
4162
+
6 018
Медленно
реализуемые
активы
(А
3
=МЗ)
374
561
Долгосрочные
пассивы
(П
3
=ДО)
0
0
+
374
+
561
Трудно
реализуемые
активы
(А
4
=ВА)
1 516
1 979
Постоянные
(устойчивые)
пассивы
(П
4
=СК)
11 842
19 886
–
10326
–
17 907
Баланс (ВБ)
13 744
22 406
Баланс (ВБ)
13 744
22 406
0
0
Результаты расчетов по данным таблицы 3 показывают, что
сопоставление итогов групп по активу и пассиву за 2015 и 2016 годы имеют
следующий вид: А
1
П
1
; А
2
П
2
; А
3
П
3
; А
4
П
4
. Данный вид характеризует
условие абсолютной ликвидности баланса.
Используя расчетные формулы, приведенные в Приложении 18, для
оценки текущей платежеспособности в таблице 4 рассчитаны относительные
коэффициенты ликвидности, посредством которых определяется степень и
качество покрытия краткосрочных долговых обязательств ликвидными
активами.
Таблица 4
Расчет коэффициентов ликвидности баланса
ООО «ЧОП СТБ-Охрана»
Коэффициенты
Нормативное
значение
2015
год
2016
год
Изменение
за год
(+/–)
Абсолютная ликвидность (К
АЛ
)
> 0,25
3,22
4,67
+ 1,45
Срочная ликвидность (К
СЛ
)
> 0,8
6,23
7,88
+ 1,65
Текущая ликвидность (К
ТЛ
)
> 2,0
6,43
8,11
+ 1,68
36
Сравнительный анализ коэффициентов ликвидности баланса
показывает, что на начало и на конец отчетного года все коэффициенты имеют
значениях выше нормативных, так же прослеживается тенденция роста.
Графически полученные данные приведены на рисунке 1.
Рис. 1. Динамика коэффициентов ликвидности баланса
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» за 2015 и 2016 годы
По проведенному расчету видно, что коэффициент абсолютной
ликвидности увеличился с 3,22 до 4,67 и показывает, что по итогам 2016 года
все краткосрочных обязательства могут быть погашены за счет использования
имеющихся денежных средств.
Коэффициент срочной ликвидности показывает, что все краткосрочные
долговые обязательства покрывались наиболее ликвидными активами и
активами быстрой реализации. Причем погашение краткосрочных долговых
обязательств (текущая платежеспособность предприятия) во многом зависит от
качества дебиторской задолженности и финансового состояния должника.
В целом данный коэффициент можно назвать прогнозным, так как предприятие
не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои
обязательства, то есть ликвидность предприятия зависит от их
платежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности также повысился и
его показатель значительно выше нормативного значения, следовательно,
предприятие полностью покрывает краткосрочные долговые обязательства
ликвидными активами.
37
Оценка платежеспособности предприятия производится на основе
расчетов собственных оборотных средств, которые так же характеризуют
общую ликвидность предприятия. В случае удовлетворительного баланса
текущие активы превышают краткосрочные обязательства.
Необходимым условием успешной работы любого предприятия является
наличие собственных оборотных средств, которые могут быть использованы
для приобретения материально-производственных запасов, поддержания
незавершенного производства, осуществления краткосрочных финансовых
вложений и на другие цели обеспечения коммерческой деятельности
предприятия. Расчет наличия собственных оборотных средств приведен в
Приложении 19.
Как видно из полученных данных в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» сумма
собственного оборотного капитала на конец 2016 года в сравнении с 2015
годом увеличилась на 7 581 тыс. руб., или 73,4 %. На рисунке 2 показана
динамика собственных оборотных средств ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» за 2016
год в сравнении с 2015 годом.
Рис. 2. Динамика собственных оборотных средств
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» за 2015 и 2016 годы
тыс. руб.
38
Как показывают данные Приложения 19 и рисунка 2 ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» имеет излишек собственных и привлеченных источников
средств и поэтому относится к абсолютно независимому. Кроме этого, по
итогам 2015 и 2016 годов наблюдается повышение всех показателей
ликвидности, а их высокое значение свидетельствует об устойчивом
финансовом положении и высокой платежеспособности предприятия.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется с помощью
относительных финансовых коэффициентов (Приложение 20). Произведенный
расчет данных коэффициентов отражен в таблице 5.
Таблица 5
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
Коэффициент
Нормативное
значение
2015
год
2016
год
Изменение
за год (+/–)
Автономии (К
АВТ
)
>0,5
0,86
0,89
+0,03
Обеспеченности
собственными оборот-
ными средствами (К
СОС
)
0,1
0,84
0,88
+0,04
Обеспеченности запасов
(К
ФЗ
)
0,6
27,61
31,92
+4,31
Маневренности (К
МСК
)
0,5
0,87
0,90
+0,03
Соотношения заемного и
собственного капитала
(К
ПР
)
1
0,16
0,13
–0,03
Концентрации заемного
капитала (К
ЗК
)
1
0,14
0,11
–0,03
Из таблицы 5 видно, что полученные коэффициенты соответствуют
нормативному значению. Коэффициент автономии к концу 2016 года
повысился в сравнении с 2015 годом на 0,03 пункта и составил 0,89. Его
значение показывает, что имущество предприятия на 89% сформировано за
счет собственных средств и оно может полностью погасить все свои долги,
реализуя это имущество.
Коэффициент концентрации заемного капитала соответственно снизился
на 0,03 пункта и составил 0,11. Он показывает, что доля заемных средств
меньше, чем собственных, то есть предприятие имеет общую финансовую
устойчивость.
39
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает,
что на конец 2015 года на 1 рубль вложенных в активы собственных
источников приходилось 16 копеек заемных, на конец 2016 года – 13 копеек,
что указывает на улучшение финансового положения предприятия.
По значениям коэффициентов К
СОС
, К
ФЗ
и К
МСК
можно сделать вывод о
значительном снижении финансовой зависимости от заемного капитала, так как
все показатели имеют тенденцию роста. Таким образом, собственный
оборотный капитал полностью покрывает материальные запасы и затраты.
Значение коэффициента маневренности к концу 2016 года составило 0,9. Таким
образом, 90% собственных средств предприятия находилось в мобильной
сфере, позволяющей свободно маневрировать этими средствами.
Проведенный анализ финансовых показателей, характеризующих
платежеспособность и финансовую независимость предприятия, выявил, что на
конец 2016 года у ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» финансовые показатели:
финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности не только
превышают нормативные значения, но и имеют тенденцию роста, что
свидетельствует об абсолютно устойчивом финансовом положении и высокой
платежеспособности предприятия.
2.3. Порядок учета расчетов с бюджетом при применении упрощенной
системы налогообложения
Основа всех основ на предприятии – правильный учет. И это касается не
только учета денежных потоков, материалов, готовой продукции, основных
средств, но и, конечно же, учета расчетов с бюджетом. В конечном итоге,
правильность учета служит формированием полной и достоверной информации
о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода,
контролем за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты налогов в бюджет.
40
Учет расчетов по налогам и сборам в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
отражается в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Каждый налог учитывается на отдельном субсчете:
68.01 – «Налог на доходы физических лиц»;
68.07 – «Транспортный налог»;
68.12 – «Единый налог при применении упрощенной системы
налогообложения».
По каждому субсчету ведется аналитический учет, отражающий
текущие и просроченные налоговые платежи, штрафные санкции и пени.
Прочие субсчета, предусмотренные Планом счетов, в ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» не используются в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, а следовательно отсутствием необходимости исчислять и
уплачивать закрепленные за ними налоги и сборы.
В таблице 6 приведена корреспонденция по счету 68
01
«Налог на доходы
физических лиц», применяемая в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана», в зависимости от
проводимой операции по исчислению и уплаты данного налога, а также при
применении к предприятию штрафных санкций и пени за неправильное
исчисление или несвоевременную уплату налога в бюджет.
Таблица 6
Корреспонденция по счету 68.01,
применяемая в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
Операция
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ из заработной платы работников
70
68.01
Удержан НДФЛ с учредителей, которые являются
сотрудниками организации
70
68.01
Удержан НДФЛ по предоставленным работникам
займам
73.01
68.01
Удержан НДФЛ от выплат работникам
(кроме заработной платы)
73.03
68.01
Удержан НДФЛ с учредителей, которые не являются
сотрудниками организации
75.02
68.01
Удержан НДФЛ с вознаграждений по договорам
гражданско-правового характера
76.09
68.01
Начислены пени и штрафы
99.01
51
Перечислен налог в бюджет
68.01
51
Перечислены в бюджет пени и штрафы
68.01
51
41
В таблице 7 приведена корреспонденция по счету 68
07
«Транспортный
налог», применяемая в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана».
Таблица 7
Корреспонденция по счету 68.07,
применяемая в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
Операция
Дебет
Кредит
Начислен транспортный налог на автомобили,
использующиеся в основной деятельности с
отнесением расходов на основное производство
20
68.07
Начислен транспортный налог на автомобили,
использующиеся в основной деятельности с
отнесением расходов на вспомогательное
производство
23
68.07
Начислен транспортный налог на автомобили,
использующиеся в основной деятельности с
отнесением затрат на общехозяйственные расходы
26
68.07
Начислен транспортный налог на автомобили, не
использующиеся в основной деятельности
91.02
68.07
Начислены пени и штрафы
99.01
68.07
Перечислен налог в бюджет
68.07
51
Перечислены в бюджет пени и штрафы
68.07
51
Корреспонденция по счету 68
12
«Единый налог при применении
упрощенной системы налогообложения», применяемая в ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана», по исчислению и уплаты единого налога, а также при
применении штрафных санкций и пени приведена в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция по счету 68.12,
применяемая в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
Операция
Дебет
Кредит
Начислен единый налог при применении
упрощенной системы налогообложения согласно
налоговой декларации
99.01
68.12
Начислены пени и штрафы
99.01
68.12
Перечислен налог в бюджет
68.12
51
Перечислены в бюджет пени и штрафы
68.12
51
Сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также сальдо
открытых субсчетов кредитовое и отражает задолженность предприятия перед
бюджетом по уплате налогов.
42
Налог на доходы физических лиц относится к числу обязательных
удержаний, которые осуществляются работодателями на праве налоговых
агентов из сумм начисленной работникам заработной платы в соответствии с
нормами главы 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц».
Расчет по НДФЛ подлежит обязательному отражению в учете предприятия.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
связанных с учетом расчетов по НДФЛ, предназначен счет 68
01
«Налог на
доходы физических лиц». Для исчисления налога применяются различные
налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода. В ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» за исследуемый период в отношении всех доходов,
выплачиваемых работникам, применялась общая ставка налога в размере 13 %.
По итогам финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» за 2016 год по счету 68
01
«Налог на доходы физических лиц»
были сформированы записи бухгалтерского учета, приведенные в таблице 9.
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» по учету расчетов с бюджетом
по налогу на доходы физических лиц за 2016 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Удержан НДФЛ из заработной платы
работников
70
68.01
5 264 752
Начислен штраф за несвоевременное
перечисление НДФЛ
99.01
68.01
773
Начислены пени за несвоевременное
перечисление НДФЛ
99.01
68.01
174
Перечислен в бюджет НДФЛ
68.01
51
5 120 990
Перечислен в бюджет штраф за
несвоевременное перечисление НДФЛ
68.01
51
773
Перечислены в бюджет пени за
несвоевременное перечисление НДФЛ
68.01
51
174
Сумма исчисленного с работника налога отражается бухгалтерской
записью Дебет 70 Кредит 68
01
. Сумма уплаченного в бюджет налога –
Дебет 68
01
Кредит 51. При этом НДФЛ удерживается с работника и
перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, а
при выплате отпускных, пособий и других трудовых выплат – не позднее
43
последнего числа того месяца, в котором были выплачены данные доходы, а
НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск удерживается с работника и
перечисляется в бюджет не позднее следующего дня после данной выплаты.
В течение года предприятие ведет учет доходов, выплачиваемых
работникам (физическим лицам), а также сумм исчисленного и удержанного с
них НДФЛ в регистрах налогового учета. Налоговый регистр по НДФЛ ведется
по каждому физическому лицу с применением налоговой карточки по учету
доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. На основании
данных из налоговой карточки по каждому работнику составляется справка о
доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, предоставляемая по окончании
налогового периода в ИФНС. Кроме этого, предприятие ежеквартально
представляет в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ, в котором отражаются
обобщенные данные в целом по всем работникам, с указанием информации о
доходах работников, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный
период. Сроки сдачи формы 6-НДФЛ – не позднее последнего числа месяца,
который следует за прошедшим кварталом. За неудержанный или
неперечисленный НДФЛ предприятие несет ответственность в соответствии со
статьей 123 Налогового кодекса. Взыскание неудержанного налога с
предприятия не производится, поскольку в соответствии с пунктом 9 статьи 226
Налогового кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается, но поскольку пени являются способом обеспечения исполнения
обязанностей по уплате налога, то если предприятие своевременно не удержит
или не перечислит НДФЛ, пени взыскиваются именно с предприятия.
Для учета расчетов с бюджетом по транспортному налогу применяется
счет 68
07
«Транспортный налог». По кредиту счета 68
07
отражается сумма,
исчисленного к уплате в бюджет, а по дебету – сумма перечисленного в бюджет
налога. Данный налог является региональным, в связи с чем порядок
исчисления, льготы, ставки и сроки уплаты налога в Омской области
установлены Законом Омской области от 18.11.2002 № 407-ОЗ
«О транспортном налоге» (ред. от 23.03.2016 № 1860-ОЗ) в соответствии с
44
требованиями главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса. Налоговые
ставки по транспортному налогу на 2015 – 2017 год в Омской области
установлены в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных
средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного
средства. ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» не попадает в льготную категорию
организаций, которые освобождены от уплаты налога либо платят его в
меньшем размере. Исчисление суммы налога и суммы авансового платежа по
налогу производится предприятием самостоятельно. Для этого мощность
каждого автомобиля (в лошадиных силах) умножается на налоговую ставку,
указанную в рублях, соответствующую объекту налогообложения.
В таблице 10 приведены сформированные записи бухгалтерского учета
по итогам финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
за 2016 год по счету 68
07
«Транспортный налог».
Таблица 10
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» по учету расчетов с бюджетом
по транспортному налогу за 2016 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Исчислен транспортный налог, на автомобили,
использующиеся в основной деятельности
20
68.07
49 751
Начислены пени за несвоевременное
перечисление транспортного налога
99.01
68.07
24
Перечислен в бюджет транспортный налог
68.07
51
48 430
Перечислены в бюджет пени за
несвоевременное перечисление транспортного
налога
68.07
51
24
Уплата налога и авансовых платежей в бюджет производится по месту
нахождения транспортных средств. Уплата авансовых платежей по итогам
отчетного периода производится не позднее последнего числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом. Неуплата налога в
установленные сроки влечет за собой начисление пени в соответствии с
действующим законодательством. По истечении налогового периода
предприятие уплачивает сумму налога не позднее 5 февраля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.