6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ . 11
1.1. Сущность заработной платы как объекта учета и аудита, ее функции,
виды, формы и системы......................................................................................... 11
1.2. Нормативно-правовая регламентация учета и аудита расчетов по оплате
труда на коммерческом предприятии .................................................................. 19
1.3. Методологические особенности учета и аудита расчетов по оплате труда
на коммерческом предприятии ............................................................................. 28
2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ГЕРЦ
ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» ................................................................................. 39
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 39
2.2. Анализ организации учета расчетов по оплате труда на предприятии ..... 45
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда
и соблюдения трудового законодательства на предприятии ............................ 54
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ГЕРЦ
ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» ................................................................................. 65
3.1. Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование
организации учета расчетов по оплате труда на предприятии ......................... 65
3.2. Оценка экономической эффективности разработанных рекомендаций,
направленных на совершенствование организации учета расчетов по оплате
труда на предприятии ............................................................................................ 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 83
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность изучения методологических особенностей организации
бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки расчетов с работни-
ками по заработной плате предопределяется тем, что затраты на оплату труда
выступают в качестве существенного элемента в структуре себестоимости про-
дукции. Экономическая наука нашего времени полагает, что труд - это важ-
нейшая экономическая составляющая. Он представляет собой и товар (сотруд-
ник, реализующий новое качество, а также дополнительные материальные цен-
ности, продаёт собственный труд) и причину, по которой возникает добавлен-
ная стоимость, в связи с тем, что в случае добавления труда к материалам и
предметам расходы в значительной мере возрастают. Следовательно, необхо-
димо оценивать и оплачивать труд в любом его проявлении.
Практическая значимость исследования состоит в том, что в процессе
осуществления своей деятельности предприятие постоянно имеет дело с со-
трудниками, что делает вопрос об организации системы начисления и оплаты
труда наиболее важным не только для сотрудников, которые ожидают видеть
высокий уровень оплаты за труд, но и для работодателей и учетных работни-
ков, которые должны знать всю законодательно-правовую часть для непосред-
ственного осуществления расчетов с персоналом по оплате труда. Практика до-
казывает, что 20% ошибок, которые допускают бухгалтеры, касаются расчета
зарплаты сотрудников.
В качестве предмета исследования в работе выступает методика учета и
аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Объект исследования - деятельность общества с ограниченной ответ-
ственностью «ГЕРЦ Инженерные системы» (ООО «ГЕРЦ Инженерные систе-
мы») в части организации учетных работ по фиксации расчетных взаимоотно-
шений с персоналом по начислению и выплате заработной платы и аудиторской
проверки данного раздела учета.
В соответствии с избранной темой основной целью работы является ис-
8
следование организации учета расчетов по оплате труда в ООО «ГЕРЦ Инже-
нерные системы», выявление проблем на данном участке учета посредством
проведения аудиторской проверки и разработка рекомендаций по совершен-
ствованию данного раздела учета на предприятии.
Достижение поставленной цели в процессе проведения исследования
будет осуществлено посредством решения следующие задачи:
- исследовать теоретические аспекты и методологические особенно-
сти учета и аудита расчетов с персоналом по заработной плате на коммерче-
ском предприятии в соответствии с требованиями действующего законодатель-
ства;
- охарактеризовать особенности организации бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «ГЕРЦ Инженерные систе-
мы» за 2018 год, провести аудиторскую проверку учета расчетов с персоналом
по заработной плате в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за 2018 год, сформу-
лировать аудиторское заключение по ее результатам;
- разработать рекомендации, направленные на совершенствование
организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате в
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы», оценить эффективность их реализации.
В работе для раскрытия сущности рассматриваемой проблемы исполь-
зовались различные методы научных исследований: абстрактно-логический,
монографический, элементы метода бухгалтерского учета.
Проблемы бухгалтерского учета труда и его оплаты, а также проведение
аудиторской проверки данного раздела учета, в той или иной степени рассмот-
рены в работах таких известных ученых, как: А.Ю. Авериной, В.С. Бурмистро-
вой, Г.Д. Тихонова, М.Б. Озерова, С.С. Гаврилова, М.Б. Юдиной, Н.Н. Кулагина
и др. Также эти вопросы широко освещаются в специализированных периоди-
ческих изданиях для бухгалтеров и аудиторов. Работы перечисленных авторов
активно использовались для проведения данного исследования. Кроме того, в
качестве источников информации использовались законодательные и норма-
9
тивные документы, регулирующие вопросы трудовых взаимоотношений, орга-
низационных основ заработной платы, методологических особенностей учет-
ных работ и аудиторской проверки расчетных взаимоотношений с персоналом
по начислению и выплате заработной платы на коммерческом предприятии.
Оценка результатов деятельности ООО «ГЕРЦ Инженерные системы»,
организации учета расчетов с персоналом по заработной плате, аудиторская
проверка данного раздела учета выполнены на основе данных оперативного
бухгалтерского учета и отчетности, внутренних документов предприятия.
Поставленные в исследовании цель и задачи определили логику изложе-
ния материала и его структуру, которая включает введение, три главы, заклю-
чение, список источников и приложения.
Введение содержит обоснование актуальности выбранной темы иссле-
дования, здесь сформулированы его основная цель и задачи, определены пред-
мет и объект исследования.
В первой главе раскрываются теоретические аспекты, касающиеся мето-
дологии учета и аудита расчетов с персоналом по заработной плате на совре-
менном предприятии.
Во второй главе отражены вопросы, касающиеся особенностей деятель-
ности ООО «ГЕРЦ Инженерные системы», описан порядок учета расчетов с
персоналом по заработной плате на предприятии, проведена аудиторская про-
верка данного раздела учета, сформулировано аудиторское заключение по ее
результатам.
В третьей главе работы даны рекомендации по устранению выявленных
в результате аудиторской проверки недостатков и совершенствованию органи-
зации учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «ГЕРЦ Инже-
нерные системы», проанализирована эффективность реализации рекомендо-
ванных мероприятий.
В заключении приведены основные выводы, сформулированные по ито-
гам исследования методики учета и аудита расчетных операций с персоналом
10
по заработной плате и практики ее применения в ООО «ГЕРЦ Инженерные си-
стемы».
В список использованных источников включены информационные ма-
териалы, использованные при проведении исследования.
Приложения содержат первичную документацию, бухгалтерскую отчет-
ность ООО «ГЕРЦ Инженерные системы», послужившую информационным
обеспечением изучения современного состояния организации учета и аудита
расчетных операций с персоналом по заработной плате.
Такая структура исследования обеспечивает наиболее полное отражение
вопросов организации учета и аудита расчетов с персоналом по заработной
плате на примере современного коммерческого предприятия.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА КОММЕРЧЕСКОМ
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность заработной платы как объекта учета и аудита, ее функции, виды,
формы и системы
Экономическая наука нашего времени полагает, что труд - это важней-
шая экономическая составляющая. Он представляет собой и товар (сотрудник,
реализующий новое качество, а также дополнительные материальные ценности,
продаёт собственный труд) и причину, по которой возникает добавленная сто-
имость, в связи с тем, что в случае добавления труда к материалам и предметам
расходы в значительной мере возрастают. Следовательно, необходимо оцени-
вать и оплачивать труд в любом его проявлении
1
.
В рыночных условиях заработная плата трактуется двояко - она одно-
временно выступает как доход и как издержки производства. С одной стороны,
заработная плата является доходом наемного работника, а с другой - одним из
элементов издержек производства. Наемный работник заинтересован в высокой
заработной плате, а работодатель - в ее снижении. В условиях рыночных отно-
шений это противоречие решается в результате взаимодействия спроса на труд
соответствующей квалификации со стороны работодателей и ее предложением
со стороны наемных работников, поскольку в результате этого взаимодействия
формируется рыночная цена использования наемного труда. Одновременно
государство регулирует рынок труда. Поэтому заработная плата выступает не
только экономической категорией, но и социально - экономической, поскольку,
во-первых, объединяет и концентрирует интересы и потребности наемных ра-
ботников, работодателей и государства, а во-вторых - является важнейшим по-
казателем уровня жизни.
Следовательно, заработная плата - это оплата труда работника, которая,
отражая социально-экономическое положение в национальной экономике и
1
Экономика труда / Под ред. Г.Р.Погосяна.- М.: Экономика, 2018. - с. 7.
12
уровень жизни в обществе, дает возможность работнику и его семье обеспечи-
вать текущее потребление, а также экономить на будущее потребление. Зара-
ботная плата является концентрированным выражением эффективности эконо-
мики и социальной политики государства и способности общества в целом за-
щищать право человека на достойную жизнь
2
.
В настоящее время в России оплата труда занимает особое место в при-
оритетах социальной политики и в структуре социально-трудовой сферы. Это
объясняется тем, что заработная плата играет важную роль для обеспечения
жизнедеятельности человека, развитии общества и экономики
3
.
М.Г. Колосницина дает следующее определение заработной платы: «Это
мера труда (ее можно обозначить также трудовым вкладом), которая выражена
в денежных единицах, одновременно являющихся мерой стоимости рабочей
силы и мерой результативности труда»
4
.
По мнению Г.П. Казаченко, размер оплаты труда работника является
оплатой стоимости его рабочей силы и характеризуется предоставлением в со-
ответствии с результатами труда работника денежных и иных средств
5
.
Согласно Н.Н. Кулагину, заработная плата является денежным эквива-
лентом трудового вклада в произведенный продукт, который выплачивается
работнику
6
.
Согласно статьи 129 ТК РФ заработная плата это «вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, каче-
ства и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (до-
платы и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в услови-
ях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
2
Озеров М.Б. Оплата труда. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - с. 11.
3
Дроздова П.Д. Оплата труда // Московский бухгалтер.- 2018. - № 7. - с. 9.
4
Колосницина М.Г. Экономика труда. - М.: ИЧП «Магистр». 2015. - с. 157.
5
Казаченко Г.П. Организация оплаты труда. - М.: Финстат, 2015. - с. 11.
6
Кулагин Н.Н. Организация оплаты труда в соответствии с требованиями ТК РФ. - М.: БЕК,
2018. - с. 7.
13
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)»
7
.
Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную. Основ-
ную заработную плату работника определяют исходя из конкретных тарифных
ставок, сдельных расценок, должностных окладов, а также надбавок и доплат в
размерах, которые установлены действующим трудовым законодательством
8
.
Для обеспечения большей заинтересованности сотрудников в высоких
результатах трудовой деятельности на многих предприятиях помимо заработ-
ной платы, начисляют другие материальные выплаты, в том числе премии,
надбавки и доплаты, часть которых носит обязательный характер и регулирует-
ся положениями главы 21 ТК РФ, а выплата других осуществляется в соответ-
ствии с локальными трудовыми актами у каждого конкретного работодателя.
Для поощрения сотрудников за труд, результаты которого превышают
ожидаемые, начисляются премиальные выплаты. Стандартный (средний) ожи-
даемый результат трудовой деятельности сотрудника оплачивается в соответ-
ствии с установленными окладом или ставкой, а превышение ожидаемого ре-
зультата по качественным или количественным показателям поощряется до-
полнительными премиальными выплатами.
Надбавки являются стимулирующими выплатами. Цель их применения
заключается в стимулировании наращивания профессионализма сотрудников,
их дальнейшего развития. Их выплачивают за достижение определенных заслуг
работником.
Дополнительное материальное вознаграждение, выплата которого обу-
словлена трудовой деятельностью в нестандартных, сложных или вредных
условиях труда, или ее высокой интенсивностью, является доплатой
9
.
Одним из ключевых аспектов организации заработной платы является
7
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (в ред. от
27.12.2018 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим до-
ступа: http://base.garant.ru/.
8
Алиев А.А. Аудит на промышленном предприятии. - М.: Финстатинформ, 2015. - с. 102.
9
Уварова С.П. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии. - М.: Знак, 2016. - с. 103.
14
выбор ее системы и формы.
Одним из неотъемлемых элементов организации труда на современном
предприятии является система заработной платы, предопределяющая порядок
начисления заработка работнику. Действующее законодательство наделяет ра-
ботодателей правом самостоятельно устанавливать системы оплаты труда на
предприятиях, выбирая наиболее удобные и целесообразные варианты с учетом
технических условий работы персонала и особенностей конкретной сферы эко-
номики, в которой задействована рабочая сила. Внедряемая система должна
обеспечивать равную оплату за равный труд, это принципиальное требование,
обязательное для выполнения
10
.
Каждое предприятие в процессе организации своей деятельности встает
перед вопросом выбора формы и системы оплаты труда. Безусловно, данная
проблема решается путем взвешивания всех аргументов в пользу той или иной
формы. Выбор форм и систем оплаты труда основывается на таких факторах
как ресурсы, находящиеся в распоряжении работника и материальный интерес
работника для повышения экономической эффективности хозяйствующих
субъектов. Определение и применение конкретной формы и системы оплаты
для соответствующих условий играет важную роль в мотивации персонала, фи-
нансовой и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Таким об-
разом, в зависимости от объективных производственных и экономических
условий работодателями применяются разные системы оплаты труда
11
.
В условиях производственных предприятий при начислении основного
заработка чаще всего применяется удобная и прозрачная тарифная система
оплаты труда. Она позволяет установить точные нормативы для дифференциа-
ции и регулирования заработной платы в зависимости от интенсивности и ха-
рактера труда, сложности выполняемых работ, а также условий на рабочих ме-
стах. В качестве основного показателя сложности выполняемой работы и ква-
10
Володин А.Т. Вопросы организации оплаты труда на современном коммерческом пред-
приятии // Оплата труда. - 2018. - №5. - с. 7.
11
Плаксин А.П. Расчеты с персоналом по оплате труда: вопросы организации и учета // Бух-
галтерский учет. - 2018. - №12. - с. 10.
15
лификационного уровня специалиста используется понятие разряда, считающе-
еся одним из ключевых элементов тарифной системы наряду с:
- тарифной сеткой, представляющей собой таблицу с дневными или
почасовыми тарифными ставками;
- тарифно-квалификационными справочниками;
- тарифными коэффициентами.
На практике тарифная система реализуется в форме повременной или
сдельной оплаты труда. Разница между ними заключается в способе учета тру-
дозатрат: в то время как повременная система оплаты труда учитывает количе-
ство фактически отработанного времени, сдельная учитывает количество вы-
полненных работником операций или произведенной продукции
12
.
При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы исчисляют
в соответствии с установленными расценками, которые устанавливаются за
каждую произведенную единицу продукции соответствующего качества исходя
из размера тарифных ставок, соответствующих определенным разрядам работ,
норме выработки или нормам времени.
Выделяют несколько разновидностей сдельной формы оплаты труда:
а) прямая (простая): исчисление заработка при данной систему осу-
ществляется по твердым сдельным расценкам, установленным в соответствии с
квалификацией сотрудника, в зависимости от количества произведенной про-
дукции или объемов выполненных работ;
б) сдельно-премиальная, предусматривающая выплату помимо заработ-
ной платы, исчисленной по твердым сдельным расценкам, премиальных выплат
при условии выполнения и перевыполнения установленных норм;
в) сдельно-прогрессивная, при которой размер заработной платы за вы-
полнение установленной трудовой нормы осуществляется по стандартным
сдельным расценкам, а ее перевыполнение – по повышенным;
г) косвенно-сдельная, при которой размер сдельной расценки увеличи-
12
Жуков В.Д. Учет оплаты труда на промышленном предприятии // Учет и отчетность. -
2018. - №6. - с. 8.