16
вается в зависимости от процента выполнения выработанных норм в среднем
на обслуживаемом участке;
д) аккордная, при которой оплата осуществляется за весь выполненный
объем работ, с начислением премиальных выплат за сокращение сроков их вы-
полнения.
Сдельная форма оплаты труда актуальна для работ, представляющих ре-
альную возможность нормировать труд путем установления норм выработки и
времени, и также может рассчитываться по-разному - работодатель сам выби-
рает наиболее предпочтительную формулу. Эта форма оплаты труда обеспечи-
вает наилучшее стимулирование сотрудников к росту личной производитель-
ности труда. Кроме того, данная форма оплаты труда проста в понимании для
сотрудников, поэтому они считают ее справедливой и объективной.
Однако сдельной форме оплаты труда присущи и некоторые недостатки.
Она не способствует достижению цели повышения качества выпускаемой про-
дукции, так как работник сосредотачивается на количестве выпущенной про-
дукции, от которого зависит размер заработной платы, а не на ее качестве. В
связи с этим возникает необходимость в создании отделов, осуществляющих
контроль качества выпускаемой продукции.
Кроме того, сдельную оплату труда применять не рекомендуется, когда
присутствуют такие параметры как ухудшение качества выпускаемой продук-
ции, так как работник больше заинтересован в объеме выполненной работе
13
.
Повременная форма оплаты труда в настоящее время получила самое
широкое распространение, поскольку ее можно применять даже на производ-
ствах, где труд специалистов невозможно нормировать, а выполняемые работы
не поддаются учету.
При применении этой формы оплаты труда размер заработной платы ра-
ботника находиться в зависимости от величины тарифного разряда и количе-
ства отработанного времени. При повременной оплате труда исчисление и вы-
13
Данилина О.М. Сдельная форма оплаты труда // Оплата труда на коммерческом предприя-
тии. - 2019. - №3. - с. 13.
17
плата заработка может осуществляться ежедневно, еженедельно или ежемесяч-
но.
Повременную форму оплаты труда разделяют на два вида:
а) простую повременную оплату, при которой размер оплаты труда ис-
числяется в зависимости от величины тарифного разряда и количества отрабо-
танного времени;
б) повременно-премиальную оплату, целью которой является повыше-
ние материальной заинтересованности сотрудников путем выплаты помимо
оклада (ставки) премий за своевременное и качественное осуществление трудо-
вой функции.
Применение повременной форм оплаты труда не требует дополнитель-
ных затрат на проведение контроля качества выпускаемой продукции, однако
необходим контроль за объемом выпуска продукции. Кроме того, в данной
форме оплаты труда отсутствует мотивация к более производительному труду,
так как отсутствует связь размера начисленной заработной платы и количе-
ством выпущенной продукции или объемом выполненных работ
14
.
В таблице 1 приведены условия применения, преимущества и недостат-
ки основных форм оплаты труда
15
.
Таблица 1
Условия применения, преимущества и недостатки основных
форм тарифной системы оплаты труда
Показатель
Сдельная форма
Повременная форма
1
2
3
Условия приме-
нение
Чаще всего используется
для специфических видов
работ, когда большое зна-
чение имеет денежное воз-
награждение рабочих
Чаще всего используется там,
где есть трудности в измерении и
контроле количества и качества
труда
Преимущества
Вознаграждение работников
непосредственно связано с
результатами выполненной
работы
Проста, легка в реализации,
также начисляется без трудно-
стей, обеспечивает хорошие от-
ношения как между работником
и работодателем, так и в коллек-
тиве
14
Заваров С.О. Повременная форма оплаты труда: разновидности, достоинства и недостатки
// Оплата труда. - 2018. - №11. - с. 11
15
Аленина М.Ю. Формы и системы оплаты труда // Оплата труда. - 2019. - №1. - с. 13.
18
19
Продолжение таблицы 1
1
2
3
Недостатки
Обычно вызывает ряд кон-
фликтов и недовольств, ес-
ли нет гарантий минималь-
ного дохода, оклада
Плохо стимулирует персонал, что
чаще всего приводит к плохим
производственным результатам
Существует также бестарифная система оплаты труда, представляющая
собой оплату труда без применения ставок и окладов, в которой заработная
плата начисляется за объём выполненных работ всем коллективом исполните-
лей. В данной системе заработная плата формируется под влиянием нескольких
факторов, а именно коэффициента трудового участия, уровня квалификации
сотрудников и отработанного времени. Она применяется, в основном, на малых
и средних предприятиях, действующих преимущественно в сфере торговли,
причиной этому послужил принцип, чем больше продано, тем выше заработная
плата. В крупных предприятиях эта система невыгодна, так как трудно увидеть
качество выполненных работ каждого отдельного сотрудника
16
.
Все вышерассмотренные формы и системы оплаты являются необходи-
мым элементом организации оплаты труда, обеспечивающей правильное соот-
ношение между мерой труда и размером его оплаты
17
.
Таким образом, заработная плата в экономике выступает в качестве ос-
новного вознаграждения трудовой деятельности работника предприятия. Ее ве-
личина во многом зависит от качества выполнения трудовых обязанностей,
квалификации, профессиональной подготовки, трудового стажа сотрудника.
1.2. Нормативно-правовая регламентация учета и аудита расчетов по оплате
труда на коммерческом предприятии
Основными задачами бухгалтерского учета и аудита оплаты труда яв-
ляются:
16
Ковальский А.Л. Оплата труда. - М.: ЮНИТИ, 2017. - с. 21.
17
Антошина О.А. Аудит оплаты труда // Аудиторские ведомости. - 2018. - № 7. - с. 10.
20
- учет личного состава работников, учет объемов выполненных работ,
учет отработанного времени;
- начисление в положенное время заработной платы и необходимых
удержаний из заработной платы;
- проверка за своевременной выплатой заработной платы, а также нало-
говых платежей, производимых в качестве налогового агента;
- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм
начисленной отчислений и заработной платы во внебюджетные фонды;
- подтверждение достоверности отчетности в части учета оплаты тру-
да
18
.
Для выполнения перечисленных задач бухгалтер и аудитор должны
знать действующие положения нормативных актов в части расчета заработной
платы и других выплат, связанных с трудовой деятельностью, порядок состав-
ления документов по учету оплаты труда, сводных регистров и синтетических
счетов в зависимости от источников затрат
19
.
Основным документом, регламентирующим порядок организации зара-
ботной платы на отечественных предприятиях, является Трудовой Кодекс РФ
(ТК РФ)
20
, который содержит в своей структуре отдельную главу (глава 21), по-
священную вопросам организации заработной платы
21
.
Оформление трудовых взаимоотношений между работником и работо-
дателем осуществляется с использованием трудовых или гражданско-правовых
договоров.
Трудовой договор является соглашением между работником и работода-
телем и фиксирует основные права и обязанности сторон при осуществлении
трудовой деятельности. В обязанности работодателя вменяется, прежде всего,
18
Шаркова А.В. Аудит: Практикум для бакалавров. - М.: Дашков и К, 2016. - с. 193.
19
Куренная В.В. Основы аудита. - Ставрополь: СтГАУ, 2015. - с. 119.
20
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (в ред. от
27.12.2018 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим до-
ступа: http://base.garant.ru/.
21
Бондаренко В.М. Основные положения законодательства в области трудовых правоотно-
шений // Экономика и право. - 2018. - №4. - с. 5.
21
обеспечение работника условиями в соответствии с требованиями и ограниче-
ниями действующего законодательства для выполнения трудовой функции в
соответствии с его трудовой компетенцией, а также своевременная и полная
оплата выполненной трудовой функции работником. Сотрудник, в свою оче-
редь, обязуется лично выполнять трудовую функцию в соответствии с установ-
ленным соглашением и правилами внутреннего трудового распорядка.
В соответствии с положениями статьи 58 ТК РФ трудовой договор мо-
жет быть заключен, как на неопределенный срок, так и на конкретный, продол-
жительностью не меньше пяти лет, если другое не предусмотрено другими фе-
деральными нормативными и законодательными документами.
В соответствии с положениями статьи 420 ГК РФ заключение граждан-
ско-правового договора осуществляется между двумя и более лицами, при этом
целью договора является установление, изменение или прекращение обязанно-
стей и гражданских прав. Условия подобного договора составляются по усмот-
рению обеих сторон, не считая ситуаций, когда содержание определённого
условия установлено законом либо другими правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК)
22
.
В Трудовом Кодексе Российской Федерации содержаться основные по-
ложения, регулирующие организацию оплаты труда.
Размер заработной платы сотруднику устанавливается в трудовом дого-
воре в зависимости от применяемых работодателей систем оплаты труда (ст.
135 ТК). Также в трудовом договоре указывают сроки и способы выплаты зара-
ботной платы, при этом периодичность ее выплаты должна быть не менее дву-
кратной в месяц. Размер авансовой выплаты за первую половину месяца дол-
жен быть меньше тарифной ставки сотрудника за отработанное время.
В соответствии с положениями статьи 136 ТК РФ обязательно должна
быть расшифровка оплаты труда, выплачиваемой работнику в части начислен-
ной и удержанной сумм. Форма расчетного листка устанавливается работодате-
22
Ежова Т.М. Документальное оформление трудовых отношений на коммерческом предпри-
ятии // Актуальные вопросы управления персоналом. - 2018. - №4. - с. 5.
22
лем самостоятельно и в обязательном порядке должна содержать информацию
об удержаниях, начислениях и общей сумме выплат за определённый период.
Размер месячной заработной платы работника при условии отработки
полного рабочего времени и выполнения трудовой нормы (трудовых обязанно-
стей) не может быть меньше законодательно установленного размера мини-
мальной платы труда (ст. 133 ТК).
По истечении непрерывного шестимесячного периода работы на пред-
приятии сотрудник приобретает право на отпуск, продолжительность которого
должна составлять не менее 28 календарных дней. Оплата отпуска осуществля-
ется исходя из размера среднего заработка работника за предыдущий год в со-
ответствии с законодательно утвержденными методиками. Если отпуск не был
использован сотрудником, они имеет право на его денежную компенсацию.
Сверхурочные работы подлежат оплате в размере, превышающем стан-
дартные ставки в полтора раза за первые два часа работы, и в два раза – за по-
следующее отработанное время. По желанию сотрудника дополнительная опла-
та может быть заменена предоставлением времени отдыха, продолжительность
которого должна быть не меньше периода сверхурочных работ.
По повышенной ставке, размер которой устанавливается в коллективном
договоре и не может быть меньше законодательно установленной, оплачивает-
ся и работа в ночное время. При этом продолжительность рабочей смены в
ночное время должна быть меньше на час, чем ее продолжительность в дневное
время.
По ставке, двукратно превышающей размер стандартной, осуществляет-
ся оплата трудовой деятельности в «праздничный» (нерабочий) или выходной
день. Также за работу в праздничный или выходной день по желанию сотруд-
ника работодатель может предоставить дополнительный выходной день. В та-
ком случае оплата трудовой смены в выходной (праздничный) день осуществ-
ляется по стандартным ставкам, а дополнительный выходной оплате не подле-
жит.
23
Работающие женщины, имеющие детей в возрасте от 1 до 5 лет, имеют
право на дополнительные перерывы, которые включаются в рабочее время и
оплачиваются в стандартном размере.
В соответствии с требованиями законодательства из заработной платы
работника могут осуществляться удержания по исполнительным листам, раз-
мер которых не может превышать 20% от начисленной суммы или 50% в слу-
чае удержаний по двум или более исполнительным документам. В случаях, ес-
ли причиной удержания являются взыскание алиментов на детей до достиже-
ния ими 18-тилетнего возраста, привлечение к исправительным работам, воз-
мещение вреда людям, которые понесли ущерб из-за смерти кормильца и воз-
мещение ущерба, нанесённого преступлением, размер удержаний не должен
превышать 70% начисленной суммы оплаты труда.
Выплаты заработной платы осуществляются в денежной форме (ст. 131
ТК РФ). Размер выплат в неденежной форме должен быть закреплено в трудо-
вом договоре или локальном нормативном акте и не может превышать 20%
суммы начисленной заработной платы
23
.
Таким образом, основная цель положений Трудового кодекса РФ – обес-
печение максимальной охраны трудовых прав работников и работодателей,
установление их обязанностей в отношении организации оплаты труда, что
обусловлено высокой значимостью заработной платы в поступательном разви-
тии конкретного предприятия и всего общества в целом.
В качестве основного нормативного документа, регулирующего органи-
зацию учета расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и вы-
плате заработной платы в РФ, используются положения Федерального закона
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. с последующими изменени-
ями и дополнениями
24
. Прерогативой закона является установление единых
23
Ларина В.Б. Требования законодательства к организации труда и его оплаты. - М.: Эконо-
мика и право, 2018. - с. 87.
24
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от
28.11.2018 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим до-
ступа: http://base.garant.ru/.
24
методических основ организации учета и отчетности, обязательных к исполне-
нию в российском экономическом пространстве,
Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется частью вто-
рой Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, положения которой
регулируют порядок учета затрат на оплату труда при налогообложении при-
были, а также исчисление и уплату налога на доход физических лиц с трудовых
выплат
25
.
С 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Налогового ко-
декса РФ, в который добавили отдельную главу 34 «Страховые взносы», что
регламентирует порядок начисления и уплаты страховых взносов
26
.
Включение затрат на оплату труда в состав себестоимости выпущенной
продукции регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99
27
. Прерогативой данного нормативного акта
является установление правил отнесения затрат на оплату труда на расходы ор-
ганизации.
Отражение начисления и выплаты заработной платы на счетах бухгал-
терского учета осуществляется в соответствии с положениями Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению
28
.
Инструкции по отражению в учете различных аспектов расчетных взаи-
моотношений с персоналом по оплате труда представлены в различных Мето-
дических указаниях, целью которых является разъяснение отдельных вопросов
25
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и
часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.12.2018 г.) // Справочно-правовая
система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
26
Максимов С.И. Отдельные вопросы организации оплаты труда на коммерческом предпри-
ятии // Московский бухгалтер. - 2018. - №17.- с. 12.
27
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтер-
скому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 06.04.2015 г.) // Справочно-
правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
28
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (в ред. от 08.11.2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электрон-
ный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
25
в части учета и налогообложения оплаты труда
29
.
Организационный уровень регулирования расчетных взаимоотношений
с персоналом по оплате труда представленной учетной политикой, разработан-
ной и утвержденной в соответствии с требованиями действующего законода-
тельства
30
.
В соответствии с требованиями статьи 135 ТК РФ локальным норматив-
ным актом, регламентирующим организацию заработной платы на каждом кон-
кретном предприятии, является Положение об оплате труда, описывающее
условия организации оплаты труда
31
.
Кроме названных нормативно-правовых актов при проведении аудитор-
ской проверки в целом и проверки расчетов по заработной плате на коммерче-
ском предприятии в том числе, следует учитывать положения, содержащиеся в
Федеральном законе от 30.12.2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
с последующими изменениями и дополнениями
32
, целью которого является
определение правовых основ организации аудиторской деятельности в россий-
ском экономическом пространстве, и в единых правилах (стандартах) аудита,
конкретизирующих основные принципиальные положения и особенности орга-
низации аудиторских проверок.
Условия активной интеграции российской экономики в мировое эконо-
мическое пространство предопределили процессы сближения отечественной и
международной практики аудиторской деятельности и принятия в связи с этим
Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими
применению на территории Российской Федерации, утвержденного Постанов-
лением Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017). В
29
Бурмистрова В.С. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии. - М.: ИНФРА-М,
2015. - с. 39.
30
Ивакин М.Ю. Бухгалтерский учет. - СПб.: Гардарики, 2016. - с. 41.
31
Колодина Н.Ф., Кулийбаев Т.Ж., Аликаева А.В. Аудиторская проверка расчетов с персо-
налом по оплате труда // Евразийский Союз Ученых. - 2018. - № 11. - с. 13.
32
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в
ред. от 23.04.2018 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Ре-
жим доступа: http://base.garant.ru/.