56
(640,45 + 3475,66 + 2336,1 + 1219,3 + 3203,18) / 5 = 2174,938 тыс. руб.
2. Процентное отличие наименьшего значения от среднего:
(2174,938 – 640,45) / 2174,938 * 100% = 70,55%
3. Процентное отличие наибольшего значения от среднего:
(3475,66 – 2174,938) / 2174,938 * 100% = 59,8%.
Таблица 14
Определение единого уровня существенности по бухгалтер-
ской отчетности ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за 2018 год
Наименование базо-
вого показателя
Значение базового по-
казателя бухгалтерской
отчетности проверяемо-
го экономического
субъекта, тыс. руб.
До-
ля
(%)
Значение, приме-
няемое для
нахождения уров-
ня существенно-
сти, тыс. руб.
Чистая прибыль
12809
5
640,45
Валовой объем реали-
зации без НДС
173783
2
3475,66
Валюта баланса
116805
2
2336,1
Собственный капитал
12193
10
1219,3
Общие затраты
160159
2
3203,18
В связи с тем, что наибольшее и наименьшее значения показателей от-
личается от среднего более чем на 50%, они не используются в дальнейших
расчетах уровня существенности.
4. Расчет общего уровня существенности:
(2336,1 + 1219,3 + 3203,18) / 3 = 2252,86 тыс. руб.
Допускается округление полученной величины общего уровня суще-
ственности при условии расхождения значений не более чем в 20%:
Полученную величину общего уровня существенности в размере 2252,86
тыс. руб. округлим до 2500 тыс. руб. и выполним проверку допустимости
округления:
(2500 – 2252,86) / 2252,86 * 100% = 10,97%
Таким образом, процент расхождения не превышает максимальной ве-
личины, что позволяет использовать значение 2500 тыс. руб. как общий уро-
вень существенности при проведении аудиторской проверки.
Для определения уровня существенности в части расчетов с персоналом
57
по заработной плате найдем значения 5 и 10% от дебетового оборота по счету
70 за 2018 год:
38849 тыс. руб. * 0,05 = 1942 тыс. руб.
38849 тыс. руб. * 0,1 = 3885 тыс. руб.
Таким образом, все ошибки менее 1942 тыс. руб. являются несуще-
ственными, более 3885 тыс. руб. - существенными. Ошибки, величина которых
находится в интервале указанных значений, будут признаны существенными по
нашему суждению после применения дополнительных аудиторских процедур.
Аудит достоверности организации учета расчетных взаимоотношений с
сотрудниками ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» по заработной плате осу-
ществлялся в соответствии с общим планом (Приложение 9) и программой
аудита (Приложение 10).
На первом этапе проверки изучались первичные учетные документы, в
которых фиксируется движение персонала, а также начисление и выплата зара-
ботной платы. Проверка показала наличие первичных документов с незапол-
ненными обязательными реквизитами, отсутствием подписей лиц, ответствен-
ных за составление документа, отметок об ознакомлении работником с содер-
жанием приказов. Выявленные нарушение по результатам проверки были за-
фиксированы рабочим документом аудитора (таблица 15).
Таблица 15
РДА -1: Результаты проверки оформления первичной учетной до-
кументации по учету труда и его оплаты в ООО «ГЕРЦ Инженерные
системы»
Проверяемые
документы
Выявленные нарушения
Количество до-
кументов с
нарушениями
1
2
3
Приказы о при-
еме на работу
1. Отсутствие подписи руководителей
структурных подразделений
5
Приказы о пе-
реводе на дру-
гую работу
1. Отсутствие отметок об ознакомлении
работников с содержанием приказа
2
Приказы об
увольнении
1. Отсутствие расшифровок подписей лиц,
ответственных за составление документов
4
58
Продолжение таблицы 15
1
2
3
Табеля учета
рабочего време-
ни
1. Отсутствие порядковых номеров доку-
ментов
2. Наличие несанкционированных исправ-
лений 3. Отсутствие на титульных листах
расшифровки условных обозначений
4. Отсутствие информации об опозданиях
работников
4
Расчетные ве-
домости
1. Отсутствие подписей лиц, ответствен-
ных за составление документа
3
Платежные ве-
домости
1. Отсутствие расшифровок подписей ди-
ректора и главбуха
2
Журнал реги-
страции пла-
тежных ведомо-
стей
1. Отсутствие документа
-
Книга учета де-
понированной
заработной пла-
ты
1. Отсутствие документа
-
Вывод: не полное соответствие первичного учета расчетных взаимоотношений с
сотрудниками по заработной плате требованиям законодательства
Далее осуществлялась проверка учета отработанного рабочего времени.
В связи с тем, что в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» применяют повремен-
ную форму оплаты труда, для этих целей использовались табеля. В результате
проверки были выявлены табеля с отсутствием порядковых номеров, расшиф-
ровок условных обозначений, информации о времени опозданий работников,
наличие санкционированных исправлений, что было зафиксировано рабочим
документом аудитора (таблица 16).
Таблица 16
РДА -2: Результаты проверки первичного учета отработанного со-
трудниками рабочего времени в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы»
Проверяемый документ
Наличие нарушений
Табель учета рабочего времени
от 31.05.2018 г
Отсутствие порядкового номера документа
Табель учета рабочего времени
№77 от 30. 06.2018 г.
Наличие несанкционированных исправлений
Табель учета рабочего времени
№ 211 от 31.10.2018 г
Отсутствие расшифровки используемых в до-
кументе условных обозначений
Табель учета рабочего времени
№ 246 от 30.11.2018 г
Отсутствие информации об опозданиях работ-
ников
Вывод: не полное соответствие первичного учета отработанного сотрудниками
рабочего времени требованиям законодательства
59
На следующем этапе была проведена выборочная проверка соответствия
начисленных сумм, отражаемых по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», данным первичных документов. В процессе проверки было вы-
явлено отсутствие лицевого счета.
При проверке тарифных ставок (окладов) в ООО «ГЕРЦ Инженерные
системы» было выявлено отсутствие Штатного расписания, заработную плату
начисляют исходя из тарифных ставок, утвержденных приказом руководителя.
Это позволяет сделать вывод о недостаточном внутреннем контроля отношений
с сотрудниками по заработной плате. Результаты проверки были оформлены в
рабочем документе аудитора (таблица 17).
Таблица 17
РДА -3: Результаты выборочной проверки правильности начисле-
ния сумм оплаты труда в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы»
Проверяемый сотрудник: Захаров А.Ю.
Должность: кладовщик
Период проверки: март 2018 года
Проверяемый документ
По данным организации
По данным аудитора
1
2
3
Приказ о приеме на рабо-
ту
№21 от 13.07.2014 г.
В наличии, №21 от 13.
07. 2014 г.
Нарушения отсутствуют
Личная карточка
№174 от 15.07.2014 г
В наличии, №174 от
15.07.2014 г
Выявленные наруше-
ния:
1. Отсутствие данных об
образовании
2. Отсутствие данных о
фактическом месте
проживания
Штатное расписание
Отсутствует
Отсутствует
Выявленные наруше-
ния:
1. Оклад установлен
приказом о приеме на
работу №21 от 13. 07.
2014 г.
2. Нарушения требова-
ний ст. 57 ТК РФ
Табель учетарабочего
времени
№17 от 31.03.2018 г
В наличии, №17 от
31.03.2018 г
Нарушения не обнару-
жены
60
Продолжение таблицы 17
1
2
3
Лицевой счет
Отсутствует
Отсутствует
Выявленные наруше-
ния:
1. Отсутствие документа
может привести к ошиб-
кам в учете отработан-
ного времени, исчисле-
нии размера оплаты
труда и удержаний
Расчетная ведомость
№29 от 31.03.2018 г
В наличии, №29 от
31.03.2018 г
Нарушения не выявле-
ны
Вывод: отсутствие штатного расписания и лицевого счета свидетельствуют о низ-
ком уровне внутреннего контроля в части учета отработанного времени, исчисле-
ния размера оплаты труда и удержаний из нее
Далее необходимо провести выборочную проверку обоснованности и
правильности начисления прочих выплат, обусловленных трудовой деятельно-
стью сотрудников ООО «ГЕРЦ Инженерные системы».
Проверка порядка начислений премиальных выплат сотрудникам
предприятия выявила отсутствие Положения о премировании, основанием для
начисления и выплаты премиальных вознаграждений напредприятии является
приказ генерального директора, что является свидетельством низкого уровня
внутреннего контроля и может быть средством злоупотреблений. Результат
данного этапа проверки был оформлен рабочим документом, представленным в
таблице 18.
Ежегодные оплачиваемые отпуска сотрудникам ООО «ГЕРЦ Инженер-
ные системы» предоставляются в соответствии с приказом генерального дирек-
тора в период, согласованный с начальниками цехом и руководителями других
структурных подразделений предприятия с учетом производственной необхо-
димости. Утвержденного графика отпусков напредприятии нет.
Выборочная проверка достоверности начисления отпускных выплат не
выявила нарушений, однако, сроки выплаты отпускных в ООО «ГЕРЦ Инже-
нерные системы» не соблюдаются.
61
Таблица 18
РДА -3: Результаты проверки порядка начисления премий в ООО
«ГЕРЦ Инженерные системы»
Проверяемый сотрудник: Данилин А.А.
Должность: оператор сборочной линии
Период проверки: март 2018 года
Проверяемый документ
По данным орга-
низации
По данным аудитора
Положение о премирова-
нии
Отсутствует
Документ не оформлен, отдель-
ные критерии премирования за-
фиксированы Положением об
оплате труда.
Выявленные нарушения: отсут-
ствуют конкретные критерии
премирования, что может приве-
сти к злоупотреблениям и сни-
жает мотивационную функцию
заработной платы
Приказ о премировании
сотрудников
Приказ о премиро-
вании сотрудников
основного произ-
водства №7 от
02.04.2018 г.
В наличии, №7 от 02.04.2018 г.
Выявленные нарушения:
Отсутствие данных о размере
премии по конкретным сотруд-
никам
Вывод: низкий уровень контроля за порядком начисления премиальных выплат
По результатам проверки аудитором был составлен рабочий документ,
представленный в таблице 19.
Таблица 19
РДА -4: Результаты проверки начисления и выплаты отпускных в
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы»
Проверяемый сотрудник: Караева А.Д.
Должность: кладовщица
Период проверки: март 2018 года
Проверяемый документ
По данным организа-
ции
По данным аудитора
1
2
3
График отпусков
Документ не оформлен
Документ не оформлен
Выявленные нарушения:
Установление периода от-
пуска по разрешению
непосредственного руко-
водителя и генерального
директора
Приказ о предоставлении
отпуска
№27 от 22.02.2018 г.
В наличии, №27 от
22.02.2018 г.
Выявленные нарушения:
Отсутствие подписи со-
трудника
62
Продолжение таблицы 19
1
2
3
Записка-расчет отпуск-
ных выплат
№27 от 24.02.2018 г
В наличии, №27 от
24.02.2018 г
Нарушения не выявлены
Сумма отпускных выплат
15411 руб. 52 коп.
15411 руб. 52 коп.
Нарушения не обнаруже-
ны
Срок выплаты отпускных
05.03.2018 г, по расход-
ному кассовому ордеру
№187 от 05.03.2018 г.
По расходному кассовому
ордеру №187 от
05.03.2018 г.
Выявленные нарушения:
Отпускные выплачивают-
ся в день выплаты зара-
ботной платы без учета
начала периода отпуска
Вывод: отсутствие графика отпусков, несоблюдение срок выплаты отпускных
Выборочная проверка подлинности предоставленного сотрудником
больничного листа, выданного медицинским учреждением и достоверности ис-
числения размера пособия по временной нетрудоспособности не выявила
нарушений, что было зафиксировано аудитором в его рабочем документе,
представленном в таблице 20.
Таблица 20
РДА -5: Результаты проверки достоверности исчисления размера
пособия по временной нетрудоспособности в ООО «ГЕРЦ Инженер-
ные системы»
Проверяемый сотрудник: Цаплин А.Ю.
Должность: водитель
Период проверки: март 2018 года
Проверяемый документ
По данным организа-
ции
По данным аудитора
Листок временной нетру-
доспособности
В наличии, от 15.03.2018
г
В наличии, от 15.03.2018 г
Документ полностью соот-
ветствует установленным
требованиям
Сумма выплат по времен-
ной нетрудоспособности
9217 руб. 15 коп.
9217 руб. 15 коп.
Размер пособия исчислен
в соответствии с установ-
ленными методиками
Вывод: порядок расчета выплат по временной нетрудоспособности соответствует
требованиям законодательств, суммы начисленных выплат достоверны
Далее проверялся порядок выплаты начисленной оплаты труда сотруд-
никам. В результате было обнаружено, что в документообороте предприятия
63
отсутствуют Журнал регистрации платежных ведомостей и регистр по учету
депонированной заработной платы, что было отражено аудитором в составлен-
ном по результатам проверки рабочем документе (таблица 21).
Таблица 21
РДА -7: Результаты проверки порядка выплаты заработной платы
работникам ООО «ГЕРЦ Инженерные системы»
Проверяемый доку-
мент
По данным ор-
ганизации
По данным аудитора
Расчетная ведомость
№29 от
31.03.2018 г
В наличии, №29 от 31.03.2018 г
Нарушения не выявлены
Журнал регистрации
платежных ведомостей
Документ не
оформлен
Документ отсутствует в документо-
обороте
Выявленные нарушения:
Отсутствие документа нарушает тре-
бования к документальному оформ-
лению выплаты начисленной оплаты
труда
Сумма к выплате по
расчетной ведомости
162457 руб. 71
коп.
162457 руб. 71 коп.
Нарушения не обнаружены
Выдано по платежной
ведомости
141741 руб. 11
коп.
141741 руб. 11 коп.
Нарушения не обнаружены
Задепонировано
20716 руб. 60
коп.
20716 руб. 60 коп.
Нарушения не обнаружены
Книга учета депониро-
ванной заработной
платы
Документ не
оформлен
Документ отсутствует в документо-
обороте
Выявленные нарушения:
Нарушение учета депонированных
сумм
Вывод: низкий уровень контроля за выплатой начисленной заработной платы и
учетом депонированных сумм
Следующим этапом осуществлялась проверка соответствия информации
синтетического и аналитического учета труда и его оплаты, результаты которой
показали полное соответствие данных синтетического и аналитического учета
(таблица 22).
Таблица 22
РДА -8: Результаты проверки соответствия остатков синтетических
и аналитических регистров учета расчетов с персоналом по оплате
труда и данных бухгалтерской отчетности ООО «ГЕРЦ Инженерные
системы»
Проверяемый документ
По данным
организации
По данным
аудитора
1
2
3
Остаток в журнале-ордере, руб.
1411041,00
1411041,00
Остаток по Главной книге, руб.
1411041,00
1411041,00
64
Продолжение таблицы 22
1
2
3
Сумма по строке 1520 пассива бухгалтерского
баланса в части задолженности перед персона-
лом по оплате труда, тыс. руб.
1411,00
1411,00
Вывод: данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным учетных реги-
стров по счету 70
Завершением проверки организации учета расчетных взаимоотношений
с персоналом по начислению и выдаче заработной платы и других выплат, обу-
словленных трудовой деятельностью сотрудников ООО «ГЕРЦ Инженерные
системы» стало оформление итогового отчета аудитора (Приложение 11) в
форме информационного письма генеральному директору и главному бухгал-
теру предприятия с указанием выявленных нарушений и рекомендаций по их
исправлению.
По итогам проверки расчетов по оплате труда в ООО «ГЕРЦ Инженер-
ные системы», в соответствии с принципом существенности, используя резуль-
таты примененных аудиторских процедур, было дано аудиторское заключение
с оговорками (Приложение 12).
Таким образом, результаты аудиторской проверки позволяют подтвер-
дить достоверность данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской
отчетности в части расчетов по оплате труда и соблюдения требований трудо-
вого законодательства в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за 2018 год при
условии исправления обнаруженных нарушений.
65
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ООО «ГЕРЦ ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ»
3.1. Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование
организации учета расчетов по оплате труда на предприятии
Одним из основных направлений по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда, в первую очередь стоит рассмот-
реть проблему усовершенствования всей системы первичного учета выработки.
Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по заработной плате
в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» выявила случаи нарушения порядка со-
ставления и сроков предоставления первичной учетной документации, что яв-
ляется нарушением действующего бухгалтерского законодательства и может
привести к искажению учетной информации, а также создает предпосылки для
злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.
Поэтому рекомендуется проведение с сотрудниками, ответственными за
составление первичной учетной документации по учету труда и заработной
платы, разъяснительной беседы о правилах оформления бухгалтерских доку-
ментов. А для контролирования сроков предоставления первичных документов
по учету труда и заработной платы необходимо разработать и утвердить график
документооборота, пример которого применительно к условиям деятельности
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» представлен в Приложении 13.
Для усиления ответственности бухгалтера и усиления контроля за орга-
низацией бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда необхо-
димо разработать должностную инструкцию бухгалтера данного раздела учет-
ной работы.
Для формирования положений должностной инструкции бухгалтера по
заработной плате можно воспользоваться характеристиками соответствующей
должности, зафиксированными в Квалификационном справочнике должностей
специалистов, утвержденном постановлением Минтруда от 21.08.1998 № 37., а