32
Этап 3. Распределение косвенных расходов
Распределение косвенных расходов процесс не сложный, но
трудоемкий и зависит от количества объектов калькулирования (количество
номенклатурных позиций). Самое главное отличие косвенных расходов от
прямых в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме принимается
к расходам текущего периода и распределяется по видам выпущенной
продукции (работ, услуг). От рационального распределения косвенных
расходов зависит точность определения себестоимости выпуска по видам
продукции. Мелкосерийные предприятия с устойчивыми остатками
незавершенного производства эти расходы принимают в их стоимость в
плановой или сметно-нормативной величине.
Рассмотрим существующие способы распределения косвенных
расходов между видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения
могут служить:
количество отработанных человеко-часов;
прямые затраты;
заработная плата производственных рабочих;
затраты на обработку без стоимости материалов;
масса или объем выработанной продукции.
сметные (нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часам
работы оборудования.
При определении способа распределения накладных расходов
необходимо придерживаться следующего правила: для достоверного
определения себестоимости и прибыли результат распределения затрат
должен соответствовать фактическому расходу ресурсов на единицу затрат.
Выбранный способ обязан соответствовать существующим в организации
требованиям производственного процесса, а также должен быть
нетрудоемким и простым.
33
Этап 4. Расчет фактической себестоимости товарной (готовой)
продукции
Расчет фактической себестоимости выпуска готовой продукции
считается наиболее сложной и трудоемкой процедурой. Все прямые и
косвенные затраты, связанные с производством готовой продукции (работ,
услуг), за отчетный период аккумулируются на счете 20 «Основное
производство». Покажем основные бухгалтерские проводки:
Д 20 К 10 (02,28,70,69,60,71,76 и др.)
Д 20 К 23, 25, 26
На дебете счета 20 собираются все затраты, связанные с производством
готового продукта. Основная трудность расчета фактической себестоимости
возникает при определении незавершенного производства на конец
отчетного периода, иными словами, определение затрат на продукцию,
производство которой не прошло всех этапов обработки, испытаний,
приемки. Наличие незавершенного производства возможно в двух случаях:
при изготовлении продукции и при выполнении услуг. Обязательно
документальное оформление технологического процесса и организации
производства с детализацией затрат, которые образовались на каждом этапе
процесса производства. К таким документам относят технологические
схемы, технологические карты, описания процессов, наряды и т.п., которые
служат основанием для расчета калькуляции и сметы. Указанные документы
подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в
себестоимость продукции, а также в состав расходов организации. В
индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается
по фактическим затратам. В массовом и серийном производстве
незавершенное производство пределяется по нормативной (плановой)
производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по
стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
34
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции
(работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной
политике предприятия варианта учета:
1 вариант — на счет 43 “Готовая продукция”:
Д 43 – К 20, 23;
2 вариант — на счет 40 “Выпуск готовой продукции (работ, услуг):
Д 40 – К 20, 23.
Во втором варианте производственные запасы фиксируются в
бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости.
По окончанию отчетного периода (месяц) сравнением дебетового и
кредитового оборотов по счету 40 определяется расхождение фактической
производственной себестоимости и нормативной. Установленное
расхождение переносится со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40
закрывается ежемесячно. Перед отнесением фактической производственной
себестоимости в дебет счета 40 делается проводка: Д 43 – К 40 на сумму
выпущенных изделий (выполненных работ, оказанных услуг) по плановой
стоимости [43, с. 156].
Резюмируем: На основе принципов и правил, отраженных в учетной
политике, в отечественном бухгалтерском учете решаются вопросы, которые
в западных предприятиях входят в систему управленческого учета.
35
2. АО «ЦКБМ» КАК ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТАРАТ И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
2.1. Анализ учета затарат и калькулирования себестоимости
продукции в АО «ЦКБМ»
2.2.
АО «ЦКБМ» - «Центральное конструкторское бюро машиностроения»
организовано в 1945 г. АО «ЦКБМ» занимается конструированием,
изготовлением, модернизацией и ремонтом насосного и дистанционно-
управляемое оборудования атомной энергетики.
АО «ЦКБМ» является единственным в стране разработчиком и
изготовителем главных циркуляционных насосов для всех типов российских
реакторов ВВЭР. Новейшая разработка конструкторского бюро – главный
циркуляционный насос без маслосистемы (ГЦНА-1753), в котором все узлы
смазываются и охлаждаются водой (в том числе — узлы электродвигателя).
Отсутствие маслосистемы значительно повышает пожаробезопасность АЭС.
Данное техническое решение не имеет аналогов в мире.
Предприятие располагает уникальным комплексом для проведения
полномасштабных испытаний насосного оборудования в условиях,
имитирующих работу реактора по всем параметрам (давление, температура,
тип теплоносителя). Вся продукция предприятия, поставляемая на АЭС,
проходит испытания на стендах.
Дистанционно-управляемое и транспортно-технологическое
оборудование, проектируемое в ЦКБМ, предназначено для работы с
радиоактивными материалами. Широко используется на атомных
электростанциях, в хранилищах отработавшего ядерного топлива
(транспортировка, разделка тепловыделяющих сборок в «горячих камерах»,
упаковка в ампулы, пеналы, контейнеры). Таким образом, «АО ЦКБМ»
является надежным партнером‚ выпускающим продукцию,
соответствующую всем новейшим требованиям.
36
Предприятие имеет две производственные площадки, которые
размещается по адресу: первая площадка - Санкт-Петербург, пр. Стачек, д.
47 лит. Л; вторая - г. Сосновый Бор, ул. Профсоюзная, 7 и административный
корпус - г. Санкт-Петербург, наб. Обводного канала, д. 138 корпус 1 лит. Б.
Основная номенклатура: ГЦНА (главный циркуляционный насосный
агрегат); ЗИП (запасные части, инструменты, приспособлении); прочие
услуги НИОКР. Предприятие имеет два производственных подразделения.
Вся продукция выполняется под заказ.
АО «ЦКБМ» входит в состав компаний «Атомэнергомаш», действует
по принципу полного хозяйственного расчета, является юридическим лицом,
находится на отдельном балансе, имеет свою печать и лицевой счет.
Действующая организационная структура управления АО «ЦКБМ»»
схематично представлена на рисунке 2.1.
На предприятии применяется комбинированная система оплаты труда
– повременно-сдельная. Анализ влияния величины расходов по оплате труда,
изменения средней численности работников и заработной платы в разрезе
групп персонала будет проведено в третьей главе настоящей курсовой
работы.
Учет затрат на производство продукции, расчет себестоимости
продукции, составление планов на последующие периоды, расчет
калькуляции новых заказов, разработка меры по снижению себестоимости
производимой продукции осуществляется планово-экономической службой.
На сегодняшний день АО «ЦКБМ» требует более целесообразного
применения возможностей технологического оборудования и
производственных помещений, что будет способствовать снижению затрат
на производство и повлечет за собой уменьшение цены готового продукта.
37
Рис. 2.1
Организационная структура управления АО ЦКБМ»
38
В настоящее время основная цель коллектива ориентирована на
обеспечение потребностей заказчиков в качестве продукции, расширение
ассортимента выпускаемой продукции, а также наращивание объемов
производства.
2.2. Организация учета затрат на предприятии
В настоящее время отечественный учет финансовых результатов тесно
связан с системой учета затрат на производство и калькулированием
себестоимости продукции (работ, услуг), (при этом на Западе выступает в
качестве объекта управленческого учета). Выделим элементы методики
учетной политики, которые оказывают прямое воздействие на формирование
себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от
основной деятельности, фиксируемого на счете 90 «Продажи» [43, с. 157].
Проанализируем совокупность способов и методов ведения
бухгалтерского учета, которые применяются на изучаемом предприятии в
соответствии с Положением об учетной политике на 2017 год.
Учет затрат на производство продукции, расчет себестоимости
продукции, составление планов на последующие периоды, расчет
калькуляции новых заказов, разработка меры по снижению себестоимости
производимой продукции осуществляется планово-экономической службой.
Ведение учета расходов производится на основании приказов
Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в ред. от 30.12.1999 N 107н, (в ред. от
06.04.2015 N 57н.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99».
Аккумулирование производственных затрат осуществляется на счетах
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» по
номенклатуре производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
соответствии обслуживающих подразделений. Косвенные затраты на
39
производство аккумулируются на счетах 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство»
списываются накопленные производственные затраты учтенные в отчетном
месяце на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы» пропорционально прямой заработной
плате (основных производственных рабочих) по номенклатуре продукции.
В конце отчетного периода с кредита счета 26 «Общехозяйственные
расходы» списываются накопленные косвенные затраты в дебет счета 90
«Продажи» в сумме реализованных на сторону продукции (товаров, работ,
услуг), пропорционально объему выпуска продукции.
Нужно отметить, что группировка, произведенных расходов
осуществляется по видам расходов (статьям и элементам затрат) в
соответствии с Основными положениями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции на промышленных
предприятиях установленных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен
СССР и Минфином СССР 20.07.1970 г. № АБ-21-Д (в ред. письма Минфина
СССР от 17.01.1983 N 10) с учетом отраслевой принадлежности:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
полуфабрикаты, покупные изделия, услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
единый социальный налог и отчисления на социальное страхование;
расходы на подготовку и освоение производства;
топливо и энергия на технологические нужды;
потери от брака.
общепроизводственные расходы;
40
общехозяйственные расходы;
Полуфабрикаты собственного производства учитываются в
бухгалтерском учете на счете 21 «Полуфабрикаты собственного
производства» (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. в ред. от
08.11.2010 N 142н).
Согласно п. 64 приказа Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред.
Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, в ред.
от 11.04.2018 N 74н, с изм., внесенными решениями Верховного Суда РФ от
23.08.2000 N ГКПИ 00-645, от 08.07.2016 N АКПИ16-443, от 29.01.2018 N
АКПИ17-1010) отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного
производства производится следующими способами:
согласно плановой или фактической себестоимости;
на основании прямых затрат;
в пропорции от стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
На изучаемом предприятии ведение учета затрат незавершенного
производства производится согласно фактической производственной
себестоимости.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты учитываются и
списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.
Срок, в течение которого списываются расходы будущих периодов,
определяется непосредственно при принятии их к бухгалтерскому учету.
На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются коммерческие расходы
и включаются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полном объеме
отчетного периода, в котором они произведены без распределения в качестве
расходов по обычным видам деятельности. (п. 9 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01,
приказ МинфинаРоссии от 31.10.2000 г. № 94н).
Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности
осуществляется в стоимостном выражении учетных цен. Выпуск готовой
продукции осуществляется на основании фактической производственной
себестоимость, которая выступает в качестве учетной цены. (п. 59 приказа
41
Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, п. 204 приказа Минфина РФ от
28.12.2001 г. №119н).
Выпуск готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая
продукция» (приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). Оценка
отгруженной продукции осуществляется способом: средней себестоимости
(п. 16 ПБУ 5/01).
Расходы связанные со служебными командировками относятся в дебет
соответствующих счетов по фактическим затратам, подтвержденным
документально и оформленных в соответствии с законодательством.
Согласно ««Положению о возмещении расходов на служебные
командировки работников и военнослужащих» на предприятии установлены
общие единые нормативы командировочных расходов. Нормы расходы могут
быть пересмотрены в течение отчетного периода.
Затраты на производство продукции распределяются на основе
позаказного метода. Объектом учета в данном случае выступает отдельный
заказ на производство. Таким образом, можно сказать, аналитический учет
затрат на производство продукции ведется в разрезе отдельных заказов.
Подведем итог: Учет затрат организован на основе позаказного метода.
Аналитический объект учета – отдельный производственный заказ. Заказ на
производство выполняется производственным отделом, на основании
договора на производство продукции. Заказ на производство содержит
следующую информацию: объект договора (заказа), срок изготовления, срок
поставки, качественные характеристики, договорная цена и прочее. Заказ на
производство регистрируют в специальной книге учета, которая
пронумерована, прошнурована, с указанием количества листов и печатью.
Для ведения затрат на каждый производственный заказ (договор)
формируется отдельный аналитический счет с указанием шифра (номера)
заказа. Учет прямых затрат по всем производственным заказам организован
на основании первичных документов по центрам их возникновения
(например - сырье и материалы, полуфабрикаты, энергия и топливо,