26
раздельного учета, что позволит по приобретенным товарам, предназначенным
для проведения операций, облагаемых НДС, возместить налог из бюджета.
38
Налог на имущество.
Снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество организации
помогут следующие элементы: не проводить переоценку или проводить уценку
основных средств, установить лимит отнесения к ОС 40 000 рублей, списывать
ОС стоимостью, не более 40 000 руб. сразу на расходы.
Налог на прибыль.
Важнейшим моментом нужно считать выбор порядка признания
доходов и расходов. Согласно ст. 271 гл. 25 НК РФ налогоплательщик,
выбравший метод начисления, признает доходы и расходы для целей
налогообложения в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от поступления денежных средств.
39
Признавая доходы и расходы от реализации по методу начисления, НК
РФ дает возможность создавать резервы под предстоящие расходы.
Организация, согласно, налогового законодательства может создать:
1. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Порядок создания резерва определен в ст. 324 гл. 25 НК РФ. В статье
закреплено, что организации, принявшие решение о создании резервов, делают
расчет, в котором определяется размер ежемесячных отчислений в них, исходя
из предполагаемой суммы годового расхода, предназначенного на оплату
отпусков и вознаграждения за выслугу лет и суммы страховых.
40
2. Резерв под предстоящие ремонты основных средств.
НК РФ разрешает создавать следующие резервы на ремонт ОС: под
будущие комплексные, дорогостоящие и под стандартные, недорогие ремонты.
Порядок их формирования различен и регламентируется ст. 264 НК РФ.
38
Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие - М.: Проспект, 2017 -
С.99.
39
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ)//Налоговый
кодекс РФ. Комментарий к последним изменениям. - М: АБАК, 2016- С.600.
40
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2016 - С.103.
27
Отчисления в резерв на текущий ремонт производятся из расчета
совокупной стоимости основных средств на начало года и утвержденного в УП
норматива отчислений в учетной политике для целей НУ. Предельная сумма
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
определяется исходя из периодичности ремонтов, частоты замены элементов
основных средств и их сметной стоимости. Сумма резерва не может превышать
среднюю величину фактических расходов на ремонт за три года. По резервам
на сложные капитальные ремонты ограничений не предусмотрено.
41
По резервам на сложные капитальные ремонты ограничений нет.
2. Резерв на формирование расходов по сомнительным долгам.
Порядок создания такого резерва прописан в ст. 269 гл. 25 НК РФ.
42
Так же способом оптимизации налогообложения является выбор
способы начисления амортизации. Используемый линейный метод
амортизации прост в расчетах и дает возможность применять его одновременно
в бухгалтерском и налоговом учете. Однако нелинейный метод амортизации
отличается преимуществом - начисляется большая амортизации в начале
эксплуатации объекта, что уменьшает сумму налога на прибыль.
43
Еще одним способом снижения размера налога по прибыли по
средствам увеличения амортизации в отчетном периоде использование
повышающих коэффициентов к нормам амортизации для определенных в НК
РФ категорий основных средств.
Выше показаны некоторые возможности минимизации налоговых
платежей предприятия по средствам применения разных способ учета в
учетных политиках. Однако этих возможностей гораздо больше. Каждое
предприятие при решении задачи по оптимизации налогообложения, выбирает
из десятков моделей учета одну, которая способна дать ему приемлемую сумму
налоговых платежей.
41
Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие - М.: Проспект, 2017 -
С.112.
42
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ)//Налоговый
кодекс РФ. Комментарий к последним изменениям. - М: АБАК, 2016- С.523.
43
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2016 - С.111.
28
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации
на примере АО «Интер РАО - Электрогенерация»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
АО «Интер РАО - Электрогенерация»
Акционерное общество «Интер РАО - Электрогенерация» объединяет
российские генерирующие активы Группы «Интер РАО».
В состав АО «Интер РАО – Электрогенерация» входят 16 крупнейших
тепловых электростанций России общей установленной электрической
мощностью 22,3 ГВт:
Калининградская ТЭЦ-2, Черепетская ГРЭС, Пермская ГРЭС,
Верхнетагильская ГРЭС, Гусиноозерская ГРЭС, Джубгинская ТЭС, Каширская
ГРЭС, Костромская ГРЭС, Северо-Западная ТЭЦ, Сочинская ТЭС, Уренгойская
ГРЭС, Харанорская ГРЭС, Южноуральская ГРЭС, Южноуральская ГРЭС-2,
Ивановские ПГУ, Ириклинская ГРЭС.
44
География бизнеса представлена мною на Рисунке 3.
Рисунок 3. География бизнеса АО «Интер РАО -
Электрогенерация»
44
Интернет-ресурс: http://irao-generation.ru сайт Интер РАО.
29
Компания проводит политику, направленную на оптимизацию системы
управления активами и сокращение управленческих затрат, реализует
инвестиционные проекты в сфере строительства новой генерации и сокращения
инвестиционных затрат.
АО «Интер РАО – Электрогенерация», зарегистрировано 15 июня 2011
г., свидетельство о регистрации серия 77 № 013372333 от 15.06.2011 г.
45
Уставный капитал АО «Интер РАО – Электрогенерация» составляет 172
491 169 361 (Сто семьдесят два миллиарда четыреста девяносто один миллион
сто шестьдесят девять тысяч триста шестьдесят один) рубль.
Категория и тип акций - обыкновенные именные.
Общее количество размещенных акций - 172 491 169 361 штук.
Номинальная стоимость 1 акции - 1 рубль.
Общая номинальная стоимость - 172 491 169 361 руб.
Структура акционерного капитала - 100% акций АО «Интер РАО –
Электрогенерация» принадлежат ПАО «Интер РАО».
Миссия компании заключается в содействии устойчивому развитию
экономики и повышению качества жизни населения во всех регионах
присутствия Компании за счёт обеспечения надёжного энергоснабжения,
удовлетворения растущего спроса на электроэнергию и применения
инновационных технологий и решений в области энергоэффективности и
энергосбережения.
Стратегические цели:
- создание условий обеспечения надёжности и энергетической
безопасности функционирования производственных активов, а также
обеспечение бесперебойного энергоснабжения населения;
- рост стоимости бизнеса;
- обеспечение лидерства среди российских энергокомпаний в области
эффективности управления энергоактивами.
Основные направления развития:
45
Интернет-ресурс: http://irao-generation.ru сайт Интер РАО
30
Трейдинг: усиление позиций Компании в региональных секторах
оптового рынка электроэнергии и мощности (ОРЭМ), повышение
эффективности работы Компании на ОРЭМ в целом.
Топливообеспечение и закупки: обеспечение надёжных поставок
топлива требуемого качества и в необходимые сроки по цене, гарантирующей
высокую эффективность производства и реализации электрической энергии.
Персонал и кадры: привлечение и закрепление
высококвалифицированных специалистов технического профиля, снижение
удельной численности персонала в пересчете на МВт установленной мощности
за счет ввода новых блоков с высокой степенью автоматизации.
46
Энергоэффективность: оптимизация работы существующего
оборудования либо его своевременный вывод из эксплуатации, строительство
новых, технически совершенных и экономичных мощностей.
Основные производственные показатели АО «Интер РАО –
Электрогенерация», приведены в Таблице 3.
Таблица 3.
Основные производственные показатели компании
Показатель
Ед. изм.
Показатели на
31.12.2016 г
Целевое значение
(2020)
Операционные показатели
Установленная мощность
ГВт
21,16
22,3
Выработка электрической
энергии
млрд.кВт
.
100
125
Показатели надёжности
Доля современной
мощности
%
10%
26%
Коэффициент аварийности
%
1.3%
0.97%
Коэффициент готовности
%
81.56%
93%
46
Интернет-ресурс: http://irao-generation.ru сайт Интер РАО.
31
АО «Интер РАО – Электрогенерация» является одной из самых
быстрорастущих и многообещающих компаний в отрасли энергопроизводства.
Стратегическое видение общества - Лидер к 2020 году, среди
генерирующих компаний России по показателям эффективности, надёжности и
безопасности.
Реализация стратегии позволит «Интер РАО» к 2020 году войти в
десятку крупнейших мировых энергетических компаний.
Основными видами деятельности компании является: производство
электрической и тепловой энергии, продажа электрической энергии и
мощности на оптовый рынок электрической энергии и мощности (ОРЭМ)-
покупка электрической энергии и мощности с оптового рынка электрической
энергии и мощности, продажа тепловой энергии.
47
В Таблице 4 приведены основные технико - экономические показатели
деятельности АО «Интер РАО – Электрогенерация» за 2015 – 2016 год,
определенные на основании данных бухгалтерской и управленческой
отчетности Общества за 2015 и 2016 год.
Таблица 4.
Основные технико - экономические показатели деятельности АО
«Интер РАО – Электрогенерация»
Показатели
Ед.изм.
Сравниваемые
периоды
Изменения
2015
2016
Темп роста, %
Выручка от реализации
продукции
млн.руб.
149 129
175 080
17,4
Себестоимость продукции
млн.руб.
128 012
139 025
8,6
47
Интернет-ресурс: http://irao-generation.ru сайт Интер РАО.
32
Продолжение таблицы 4.
Показатели
Ед.изм.
Сравниваемые
периоды
Изменения
2015
2016
Темп роста, %
Прибыль от продаж
млн.руб.
19 180
34 034
77,6
Чистая прибыль
млн.руб.
(3 307)
41 550
100
Затраты на 1 руб. объема
реализации.
млн.руб.
0,86
0,79
(9)
Среднегодовая стоимость
имущества
млн.руб.
256 171
264 176
3,12
Среднегодовая стоимость
основных средств
млн.руб.
220 398
216 258
(1,91)
Среднегодовая стоимость
оборотных активов
млн.руб.
29 346
32 373
10,31
Коэффициент износа
основных средств
%
18,6
23,6
26,88
Фондоотдача
млн.руб.
68,96
79,44
15,64
Коэффициент
оборачиваемости
оборотного капитала,
число оборотов
Число
оборотов
5,08
5,40
6,3
Период оборачиваемости
оборотного капитала
дни
71,82
67,49
(6,42)
Среднегодовая стоимость
собственного капитала
млн.руб.
200 214
219 085
9,43
Среднесписочная
численность персонала
чел
10 772
9 088
(18,53)
Выработка на 1
работающего
млн.руб.
в год
13,84
19,26
39,16
Среднемесячная
заработная плата
тыс. руб
65
70
7,69
33
По результатам анализа изменения основных технико - экономические
показателей АО «Интер РАО – Электрогенерация» за 2015 – 2016 год можно
сделать вывод, что эффективность деятельности АО «Интер РАО -
Электрогенерация» значительно растет по всем показателям.
Выручка от реализации продукции в 2016 году увеличилась по
сравнению с прошлым годом на 25 951 млн. руб., или на 17,4 %. Увеличилась
как прибыль от продажи (на 14 854 млн. руб., или на 77,6 %), так и чистая
прибыль (на 44 857 млн. руб., или на 100 %). Нужно отметить, что при
увеличении выручки от продаж на 17,4%, себестоимость продаж увеличилась
всего на 8,6 %, а затраты на 1 рубль объема реализации снизились на 9%.
Среднегодовая стоимость имущества в 2016 году составила 264 176
млн. руб., что на 8 005 млн. руб. (на 3,12%) больше аналогичного показателя
2015 года.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2016 г. снизилась по
сравнению с прошлым годом на 4 140 млн. руб. (на 1,91%). Причина снижения
стоимости основных средств - их износ. Основные средства АО «Интер РАО -
Электрогенерация» имеют высокую степень изношенности, коэффициент
износа увеличился с 18,6 % в 2015 году до 23,6 % в 2016 году.
Показатель среднегодовой стоимость оборотных активов АО «Интер
РАО - Электрогенерация» имеет тенденцию к увеличению, что является
положительным моментом, так как свидетельствует о росте мобильности
имущества. В 2016 г. стоимость оборотных активов составила 32 373 млн. руб.,
что больше показателя прошлого года на 3 027 млн. руб. (на 10,31 %).
В стоимости собственного капитала АО «Интер РАО -
Электрогенерация» тоже имеется тенденция роста. В 2016 году этот показатель
составил 219 085 млн. руб. и увеличился по сравнению с прошлым годом на
18 871 млн. руб. (на 9,43%). Причем темп роста собственного капитала АО
«Интер РАО - Электрогенерация» не на много превышает темп роста всего
капитала, что свидетельствует об укреплении финансового состояния
предприятия, что является положительной оценкой его деятельности за год.
34
Об эффективности использования имущества предприятия говорит
фондоотдача, которая в 2016 году составила 79,44 млн. руб., что на 10,48 млн.
руб. (на 15,64%) больше, чем в 2015 году.
Положительной стороной, так же является увеличение коэффициента
оборачиваемости оборотного капитала и снижения период его
оборачиваемости. В 2016 году этот коэффициент оборачиваемости составил 5,4
оборотов и увеличился по сравнению с прошлым годом на 0,32 оборота (6,3%),
а период оборачиваемости составил 67,49 дней за год, сократившись на 4,33
дня.
Среднесписочная численность персонала АО «Интер РАО -
Электрогенерация» снизилась с 10 772 человек в 2015 году до 9 088 человек в
2016 г. При этом производительность труда в 2016 г. по сравнению с прошлым
годом увеличилась на 5,42 млн. руб. в расчете на одного работающего (на
39,16%). Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на
7,69%), это что свидетельствует о продуманной и экономически обоснованной
организации оплаты труда на предприятии.
По итогам проведенного анализа можно сделать вывод, что
анализируемая компания АО «Интер РАО - Электрогенерация» - является
очень крупным предприятие, которое постоянно ищет пути к увеличению своей
выручки и прибыли, а также снижению расходов. Это подтверждается
показателями, отраженными в бухгалтерской отчетности за 2016 год, которые
подтверждают высокий ростом рентабельности, производительности труда,
увеличение стоимости имущества и собственного капитала.
2.2 Аудит учетной политики
Целью аудита учетной политики АО «Интер РАО - Электрогенерация»
было установить соответствие применяемой в Обществе методики
бухгалтерского и налогового учета действующим нормативным документам
35
для формирования мнения о достоверности бухгалтерской и налоговой
отчетности по всем существенным аспектах.
48
Источниками получения информации для аудита стали:
1) Учетная политика для целей бухгалтерского учета АО «Интер РАО –
Электрогенерация» на 2016 год, утвержденная Приказом от 31.12.2015 №
ЭГ/556 (Приложение 2).
2) Учетная политика для целей налогового учета АО «Интер РАО –
Электрогенерация» на 2016 год, утвержденная Приказом от 31.12.2015 №
ЭГ/557 (Приложение 3).
На первом этапе аудита учетной политики я изучил структуру службы
учета Общества, программное обеспечение для ведения учета,
проинспектировал наличие и содержание утвержденного плана счетов
бухгалтерского и налогового учета, регистров бухгалтерского и налогового
учета, форм первичных документов, порядка документооборота, порядка
проведения инвентаризации, порядка хранения первичных документов.
Структура службы учета АО «Интер РАО - Электрогенерация»
Структура службы учета Общества описана в организационно -
техническом разделе учетной политики для БУ. Организует ведение
бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета
Руководитель Общества. Ведение бухгалтерского учета возложено на Главного
бухгалтера Общества. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется
бухгалтерской службой, возглавляемой Главным бухгалтером. Бухгалтерская
служба включает в себя учетные центры и бухгалтерскую службу
Исполнительного аппарата Учетные центры возглавляются руководителями, а
при их отсутствии – должностные лица, уполномоченные приказом
Руководителя Обособленного подразделения.
49
Основные функции бухгалтерских служб Исполнительного аппарата и
учетных центров распределяются следующим образом:
48
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016 - С.211.
49
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.