5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы формирования учетной и налоговой политики
на предприятии ........................................................................................................ 9
1.1 СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И МОДЕЛИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ............................... 9
1.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ .............. 14
1.3 ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ .......................................................................................................... 18
Глава 2. Анализ учетной и налоговой политики на предприятии ( на примере
ООО "Магмус-ЛТД" ) ........................................................................................... 28
2.1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .......... 28
2.2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ПРЕДПРИЯТИЯ .......................................................................................................... 44
Глава 3. Пути совершенствования учетной и налоговой политики в ООО
"Магмус-ЛТД" ....................................................................................................... 53
3.1 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ........................ 53
3.2 ФОРМИРОВАНИЕ ЕДИНОЙ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ................................................................................................ 64
Заключение ............................................................................................................ 70
Список использованной литературы ................................................................... 73
Приложения ........................................................................................................... 77
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - важный
инструмент его экономической политики, один из основных механизмов
управления процессом производства и реализации продукции (работ, услуг).
Его материалы используются для оперативного и долгосрочного
планирования, прогнозирования и анализа результатов хозяйственной
деятельности, выявления направления развития предприятия.
В бухгалтерском учете содержится всеобъемлющая синтетическая и
аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым
и денежным ресурсам, что облегчает контроль выполнение планов по объемам
производства, себестоимости товарной продукции и прибыли.
Ведение бухгалтерского учета в организации строго регламентировано,
то есть, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил,
по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет
к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении
налогооблагаемой базы и финансовых результатов деятельности организации.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности. То есть учетная политика при
должном умении и желании может превратиться в эффективный инструмент
управления финансовыми результатами и величиной начисленных налогов.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной
учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для
расширения деятельности. Учетная политика является одним из основных
7
документов, устанавливающих правила ведения в организации
бухгалтерского и налогового учета.
В настоящее время разделяют учетную политику для целей
бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения, что, с
одной стороны, делают работу бухгалтера более трудоемкой, а с другой,
предоставляет предприятиям большую свободу в вопросах налогового
планирования. Поэтому учетная политика предприятия позволяет оценить
законность методов и принципов, применяемых для налогообложения
предприятием, в связи с этим тема выпускной квалификационной работы
является актуальной.
Целью является определение направлений деятельности организации
по совершенствованию учетной и налоговой политики.
Для реализация указанной цели в работе решаются следующие задачи:
− рассмотреть сущность, содержание, модели и принципы
формирования учетной и налоговой политики на предприятии;
− изучить особенности учетной политики в бухгалтерском и
налоговом учете предприятия ( на примере ООО "Магмус-ЛТД );
− определить направления развития учетной политики в
ООО "Магмус-ЛТД";
− разработать рекомендации по формированию учетной и налоговой
политики на предприятии.
Объектом исследования является ООО"Магмус-ЛДТ".
Предметом исследования является формирование учетной и налоговой
политики предприятия.
Методической и теоретической базой исследования явились труды
отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались
различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-
8
методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные
публикации.
Информационную базу исследования составили учетная политика
организации, данные бухгалтерской и финансовой отчетности ООО"Магмус-
ЛТД" за 2018-2019 гг.
Структурно выпускная работа состоит из введения, трех глав,
заключения списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель,
задачи, а также объект и предмет исследования.
В первой главе «Теоретические основы формирования учетной и
налоговой политики на предприятии» рассмотрено сущность, модели и
принципы формирования учетной и налоговой политики на предприятии.
Во второй главе «Анализ учетной и налоговой политики на предприятии
( на примере ООО "Магмус-ЛТД" ) , рассмотрена характеристика
предприятия, изучены особенности учетной и налоговой политики.
В третьей главе "Пути совершенствования учетной и налоговой
политики в ООО "Магмус-ЛТД", обоснованы направления развития учетной и
налоговой политики на предприятии.
В заключении изложены основные выводы и предложения по
результатам проведенного исследования.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность, содержание и модели учетной политики
Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского
учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям
хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной жизни организации, или реализация метода
бухгалтерского учета [17, с. 32].
Особенность учетной политики как набора методологических решений
заключается в том, что они могут быть заданы действующими нормативными
актами, и тогда речь идет об учетной политике для целей финансового
(внешнего, официального) бухгалтерского учета, а могут определяться
исключительно менеджментом (администрацией) фирмы, и тогда говорят об
учетной политике для целей управленческого (внутреннего) учета. Область
выбора методологии ведения бухгалтерского учета при принятии учетной
политики для целей финансового учета, то есть для целей составления
внешней (финансовой, официальной) бухгалтерской отчетности строго
определена действующими нормативными документами.
Поэтому, в последние годы было введено в действие несколько
положений по бухгалтерскому учету, в частности, ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации», утвержденное приказом Минфина России от
6.10.08 г. №106н.
Согласно п. 2 ПБУ 1/08, «под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета
– первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [6].
Являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета
учетная политика неодинакова в разных организациях. Возможность выбора
10
конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов,
особенности их использования – все это составляет степень свободы
организации в формировании учетной политики.
В целом, учетная политика является ключевым инструментом
формирования и понимания финансовой отчетности. Достоверность
финансовой отчетности во многом зависит от оценок, сделанных бухгалтером
при интерпретации фактов хозяйственной жизни. Учетная политика строится
таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно,
сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или
иных способов ведения учета подразумевает сопоставление затрат и выгод,
связанных с их применением. Например, использование каких–либо сложных
способов распределения косвенных расходов ведет лишь к большим затратам,
но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее
достоверность.
Источниками формирования учетной политики являются:
1) Федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» [2]. Закон ввел правило «true and fair view» (точность и честность
отражения) и потребовал обязательной публикации годовой отчетности;
2) План счетов до сих пор остается важнейшим и общепринятым
документом. Это – своеобразная бухгалтерская Конституция;
3) Положения по бухгалтерскому учета (ПБУ), привязанные к Плану
счетов;
4) Налоговый кодекс РФ;
5) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как
основа международной гармонизации правил учета и отчетности.
Основным нормативным документом, регламентирующим основы
формирования и раскрытия учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина
России от 06.10.2008 г. №106н (далее – ПБУ 1/2008).
11
Согласно этому документу, формируется учетная политика организации
путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких
допускаемых общепризнанными стандартами. Если последними не
установлены способы ведения учета тех или иных объектов, то организация
сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований
к учетной политике. В такой ситуации возможно использовать три варианта
определения учетной политики: по аналогии со сходными операциями; исходя
из общих определений и критериев; на основе признанной практики.
Учетная политика является одним из основных документов,
устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и
налогового учета. Тонкости учетной работы, обусловленные спецификой
деятельности хозяйствующего субъекта, должны быть предусмотрены в
бухгалтерской учетной политике для правильного выбора наиболее
оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета организации [34, с. 27].
Формирование учетной политики организации является сложной
задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и
организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и
предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной
организации. Формальный подход к формированию учетной политики
снижает эффективность бухгалтерского учета.
Проведенные исследования показали, что модели формирования
учетной политики для организаций, применяющих общий режим и
специальный режим налогообложения, различаются (рисунок 1) [25, с. 68].
12
Рисунок 1. Модели формирования учетной политики
Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий
режим налогообложения, вторая модель – для тех, кто применяет специальный
режим налогообложения.
Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими
нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть
разные цели и задачи, и рекомендации, приемлемые для управления одним
предприятием, могут быть вредны или бесполезны для другого. Как в теории,
так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской
методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни
представить в учете совершенно по–разному. Один и тот же факт
хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как
убыточная операция. [32, с. 71].
Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок
признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с
налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением
организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным
13
инвесторам и кредиторам – с другой. Варьируя учетной методологией в
дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее
выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую
величину прибыли.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной
учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для
расширения деятельности [23, с. 46].
Формирование учетной политики – это никогда не прекращающийся
процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого
вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям
данной конкретной организации в данный конкретный период времени.
Экономический смысл учетной политики организации сводится к
обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых
результатов ее деятельности. В зависимости от целей, поставленных
менеджерами организации, величина формируемого финансового результата
может варьироваться в сторону, как увеличения, так и уменьшения. Сроки
включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины
отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет
источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить
потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между
собственниками [22, с. 62].
В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но выбрав иной
вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если,
например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов,
получение кредитов и т.п.
14
Таким образом, умело составленная учетная политика является одним из
важнейших инструментов управления деятельностью организации и
достижения поставленных целей менеджмента.
1.2 Документальное отражение учетной и налоговой политики
Учетная политика подлежит оформлению организационно–
распорядительной документацией (приказы руководителя организации,
внутренние правила, инструкции, положения, регламенты, процедуры и др.)
[22, с. 75].
Общие нормы о порядке оформления организациями приказа об учетной
политике и ее содержании содержит Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» №129-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона [2]
принятая организацией учетная политика утверждается приказом или
распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона о бухгалтерском учете
все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся
в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями ведутся
регистры бухгалтерского учета. Регистры ведутся в специальных книгах
(журналах, журналах–ордерах), на отдельных листах и карточках, в виде
машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а
также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Такая форма счетоводства называется журнально–ордерной и применяется
большинством предприятий и организаций.
Значительно реже применяется мемориально–ордерная форма учета,
при которой на основании данных первичных или накопительных документов