25
15. Порядок использования
неизрасходованного резерва по
сомнительным долгам
· сумма переносится на следующий налоговый
период;
· остаток включается в состав внереализционных
доходов, если величина вновь созданного резерва
меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного
(налогового) периода.
16. Предельный размер
резерва по гарантийному
ремонту
Предельный размер определяется как доля
фактически осуществленных налогоплательщиком
расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию
в объеме выручки от реализации указанных товаров
(работ) за предыдущие три года, умноженная на
сумму выручки от реализации указанных товаров
(работ) за отчетный (налоговый) период.
Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял
реализацию товаров (работ) с условием
осуществления гарантийного ремонта и
обслуживания, для расчета предельного размера
создаваемого резерва учитывается объем выручки от
реализации указанных товаров (работ) за
фактический период такой реализации.
Налогоплательщик, ранее не осуществлявший
реализацию товаров (работ) с условиями
гарантийного ремонта и обслуживания, вправе
создавать резерв по гарантийному
ремонту о обслуживанию реализованных товаров,
(работ) в размере, не превышающем ожидаемых
расходов на указанные затраты.
17. Порядок использования
неизрасходованного резерва по
гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию
· если сумма резерва была не полностью
израсходована, то онаможет быт перенесена на
следующий налоговый период;
· если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем
сумма остатка резерва, созданного в предыдущем
периоде, то разница между ними подлежит
включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика текущего налогового периода;
· если сумма вновь созданного резерва меньше чем
сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, то разница включается в
состав прочих расходов.
18. Метод списания на
расходы стоимости выбывших
ценных бумаг
· по стоимости первых по времени приобретения
(ФИФО);
· по стоимости последних по времени приобретения
(ЛИФО);
· по стоимости единицы.
19. Перенос убытков на
будущее
· всю сумму полученного убытка;
· часть суммы полученного убытка.
20. Порядок уплаты
авансовых платежей
· ежемесячно, исходя из фактически полученной
исчисленной прибыли;
· ежеквартальные авансовые платежи;
· ежеквартальные авансовые платежи по итогам
отчетного периода если за предыдущие 4 квартала
26
доходы от реализации не превышали в среднем 3
миллиона рублей за каждый квартал).
21. Порядок уплаты
авансовых платежей
организацией, имеющей
обособленные подразделения
· по месту нахождения организации в части
федерального бюджета;
· по месту нахождения организации и месту
нахождения каждого обособленного подразделения в
части бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований.
22. Порядок ведения
налогового учета по налогу на
прибыль организаций
· организация может использовать разработанные и
рекомендуемые МНС РФ формы регистров
налогового учета,
· можно использовать самостоятельно разработанные
формы регистров налогового учета,
· данные налогового учета могут быть получены из
регистров бухгалтерского учета
23. Формы ведения
регистров налогового учета по
налогу на прибыль
· в виде специализированных форм на бумажных
носителях,
· в электронном виде,
· на любых машинных носителях.
24. Формы и системы оплаты
труда, применяемые в
организации
Во избежание разногласий с налоговыми органами
целесообразно утвердить применяемые в
организации формы и системы оплаты труда.
25. Порядок определения
расходов на научно-
исследовательские и опытно-
конструкторские разработки
Целесообразно для обоснования размера расходов на
исследования, не давшие положительного результата,
утвердить документ, устанавливающий предельный
размер затрат, осуществленных на исследования, не
давшие положительного результата.
Необходимо иметь в виду, что в целях
налогообложения расходы налогоплательщика на
НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания
новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или
материалов, которые не дали положительного
результата, также подлежат включению в состав
прочих расходов в течение трех лет в размере, не
превышающем 70 % фактически осуществленных
расходов.
26. Порядок уплаты налога
на прибыль организации
(авансовых платежей)
При переходе на уплату ежемесячных авансовых
платежей по результатам деятельности
налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС
РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего
налоговому периоду, в котором осуществлен переход
и данный момент следует отразить в учетной
политике.
27. Подтверждением данных
налогового учета являются
· первичные учетные документы (включая справки
бухгалтера),
· аналитические регистры налогового учета,
· расчет налоговой базы.
27
Формируя учетную политику, бухгалтер должен принимать во внимание
все изменения в правилах отечественного учета, детально изучать
возможности, предоставляемые новыми национальными стандартами для
выбора наиболее оптимальных вариантов учета с точки зрения особенностей
своего предприятия и получения наиболее достоверной отчетной информации.
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ( НА ПРИМЕРЕ ООО "МАГМУС-ЛТД" )
2.1 Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета
Общество с ограниченной ответственностью " Магмус-ЛТД" было
создано в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью"
13.04.2000 году для осуществления, предпринимательской, и хозяйственной
деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных
предметом и основными задачами деятельности Общества, в целях
удовлетворения общественных потребностей и получения его участниками
максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления
различных видов коммерческой деятельности, не противоречащих
действующему законодательству Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в
собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам
этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиков в суде.
В своей деятельности ООО"Магмус-ЛТД" руководствуется Уставом,
законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения
актами исполнительных органов власти.
Общество имеет круглую печать со своим наименованием, бланк,
может иметь эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в
установленном порядке, иную символику и средства индивидуализации.
Исследуемое предприятие является самостоятельной хозяйственной
единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости. Основным видом деятельности
является розничная торговля мебелью в специализированных магазинах,
зарегистрировано 12 дополнительных видов деятельности.
29
ООО "Магмус-ЛТД" находится по адресу: Республика Дагестан ,
г.Махачкала, проспект Гамидова,16.
Основными целями деятельности общества являются насыщение
внутреннего рынка товарами и услугами а также получение в результате
деятельности оптимального размера прибыли. Ведение бухгалтерского учета
на предприятии возлагается на бухгалтерию.
Учет ведется по всем существующим направлениям деятельности
предприятия. Ведение учетных бухгалтерских регистров производится с
использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С».
Сводные отчетные документы изготавливаются на бумажных носителях по
мере необходимости, но не реже чем 1 раз в квартал.
Источником бухгалтерского учета в организации являются:
− ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в
редакции на 01 января 2004 года);
− Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МинФина
России от 29 июля 1998 года №34н (в редакции от 18.09.2006);
− действующее положение по Бухгалтерскому учету (ПБУ), в том
числе ПБУ 1\2008 «Об учетной политике организации»;
− с рабочим планом счетов, сформированным на основе типового
Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом МФ
России от 31 октября 2000 г. №94н, в редакции приказа МФ РФ от 07. 05. 2003
№38н.
Аналитический учет ведется на субсчетах, кодировка которых
устанавливается согласно особенностям бухгалтерского учета на
предприятии.
Хозяйственные операции оформляются первичными документами,
составленными по унифицированным формам согласно ФЗ о бухгалтерском
30
учете (ст. 9 п. 2), Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в Российской Федерации (раздел II п. 13), а также по формам в соответствии с
отраслевыми нормами и обычаями делового оборота. Документация хранится
в соответствии с требованиями ст. 17 ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 313,
314 НК РФ, но не менее 5 лет.
Контроль над деятельностью бухгалтерии, соблюдением учетной
политики, соответствием осуществляемых хозяйственных операций
законодательству РФ, за движением имущества и выполнением обязательств
осуществляется непосредственно главным бухгалтером (в соответствии со
статьей 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет оформляется
отдельно приказом руководителя предприятия, согласованным с главным
бухгалтером, с указание сроков отчетности о расходах и перечнем лиц,
имеющих право получения денежных средств на хозяйственные расходы.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без
подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые
и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению. При отсутствии руководителя и главного
бухгалтера документы могут быть подписаны уполномоченными на то
лицами.
На предприятии производится обязательная инвентаризация. Ей
подлежат следующие категории имущества и обязательств:
− товары, материалы – на 1 декабря отчетного года;
− денежные средства на счетах и в кассе – по состоянию на 31
декабря отчетного года;
− расчеты по налогам и обязательным платежам в бюджет – по
состоянию на 31 декабря отчетного года;
31
− расчеты с дебиторами и кредиторами – по состоянию 31 декабря
отчетного года, причем обязательной инвентаризации подлежат те расчеты,
сальдо которых составляет не менее 5% от общей величины дебиторской или
кредиторской задолженности, при этом сумма сверенной дебиторской
(кредиторской) задолженности должна составлять не менее 90% от общей
суммы;
− расходы будущих периодов – по состоянию на 31 декабря
отчетного года;
− остатки по выданным и полученным займам, кредитам – по
состоянию на 31 декабря отчетного года.
Однако процедура проведения инвентаризации в ООО "Магмус-ЛТД"
не прописана в Приказе об учетной политике организации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность ООО "Магмус-ЛТД"
формируется ежеквартально нарастающим итогом до 30 числа месяца,
следующего за отчетным и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях
капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к
бухгалтерскому балансу, которые формируются до 30 марта года следующего
за отчетным, на образцах формах, приведенных в приложении к Приказу
Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004
№135н). При этом существенным является показатель, величина которого
превышает пять процентов от валюты баланса.
Объекты и их место в общей схеме бухгалтерского и налогового учета в
ООО Магмус - ЛТД" выглядит следующим образом:
1. Учет активов и обязательств:
- учет основных средств и нематериальных активов;
- учет запасов;
- учет заемных средств.
32
2. Учет доходов и расходов:
- учет доходов;
- учет расходов.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в
ООО "Магмус-ЛТД". Основными направлениями учета активов и
обязательств на предприятии являются:
− учет основных средств и нематериальных активов;
− учет материально–производственных запасов;
− учет заемных средств.
Учет основных средств и нематериальных активов.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного
средства при выполнении условий, указанных в ПБУ 1/2008 плюс вновь
приобретаемые активы, стоящие менее 20000 р., относящиеся к офисной
и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.).
Не относятся к основным средствам, а списываются на затраты по мере
поступления в эксплуатацию прочие объекты стоимостью менее 20 000 рублей
за единицу. Учет данных объектов на счетах 01 и 02 не осуществляется.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости,
включающей в себя всю сумму фактических затрат на приобретение,
сооружение, изготовление основных средств без НДС:
- сумм, уплачиваемых по договору поставщикам / подрядчикам;
- затрат по приобретению, в том числе таможенных пошлин и сборов;
- не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением
основных средств;
- посреднических комиссий;
- прочих затрат по приобретению.
Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по
стоимости, указанной в передаточных сопроводительных документах, в
33
счетах поставщика. Для целей бухгалтерского учета они учитываются на счете
01, амортизируются согласно выбранному сроку полезного использования.
Срок полезного использования основных средств в рамках одной
амортизационной группы определяется предприятием самостоятельно в
соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации
основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от
01 января 2002 года, единообразно для целей налогового и бухгалтерского
учета.
Инвентаризация объектов основных средств производится один раз в
три года по приказу руководителя ООО "Магмус-ЛТД". Проведение
инвентаризации чаще, чем в указанный период, осуществляется только
руководителя в случаях исключительной производственной необходимости,
которая должна быть подтверждена документально.
Учет материально–производственных запасов.
У ООО "Магмус-ЛТД" большая номенклатура товаров, реализация
осуществляется, как правило, мелким оптом. При оприходовании товаров
иногда выявляется пересортица или брак, что влечет возврат части товара
поставщикам. Поэтому обществу удобнее вести учет по каждому
наименованию (номенклатурному номеру).
При этом материально – производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления.), включая расходы по заготовке, доставке, кроме случаев, когда
они включены в стоимость товара по условиям договора.
Учет сырья и материалов ведется на счете 10.
Товары, приобретаемые для продажи, учитываются по фактической
стоимости их приобретения на счете 41.
Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической
производственной себестоимости.
При отпуске товаров ООО "Магмус-ЛТД" оценивает товары способом
ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары
34
списываются в той последовательности, в которой они приобретены. Товары
из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая.
Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по
времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по
себестоимости последних по времени приобретения.
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),
производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость
приобретенных товаров.
Учет заемных средств.
Ведется в соответствии с ПБУ на счете 66 (краткосрочные займы и
кредиты), 67 (долгосрочные займы и кредиты). Начисление процентов по
полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с
порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре и
признает расходами того периода, в котором они произведены.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
согласно условиям договоров.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма
причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта
включается векселедателем в состав прочих расходов. По выданным векселям
организация – векселедатель учитывает их в качестве прочих расходов
отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Начисление
причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным
облигациям отражается организацией – эмитентом в составе прочих расходов
в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Суммы
причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям
организация – эмитент учитывает в качестве прочих расходов отчетного
периода, к которому относятся данные начисления. Включение заемщиком
дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов,
размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в