55
Учетную политику для целей бухгалтерского учета также нужно
усовершенствовать. Для этого в нее необходимо добавить следующие пункты:
1. Способ учёта приобретения и заготовления материалов: с
применением 15 счета или с оприходованием сразу на 10 счет"материалы"
2. Способ учета отпуска материалов в производство:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов.
4. Способ учета коммерческих и управленческих расходов в
себестоимости:
- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности;
- в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в
отчетном году.
5. Решение об учете готовой продукции на счете 40 "Выпуск готовой
продукции" или без его использования.
6. Особенности учета основных средств, состоящих из нескольких
частей, имеющих разный срок использования.
7. Определение размера существенности ошибки.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить
следующие пункты:
1. Учет доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам.
2. Виды и группы затрат.
3. Способ амортизации основных средств.
4. Создание резервного фонда на ремонт основных средств:
создавать или нет;
5. Создание резервного фонда на выплату отпускных.
56
6. Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам и
расходам.
7. Как проводить перерасчет налоговой базы в случае обнаружения
ошибок в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых отчетных
периодах.
8. Определение лица ответственного за ведение налогового учета в
организации.
9. Закрепление в учетной политике факта неприменения ПБУ18/02,
так как организация является субъектом малого предпринимательства.
В соответствии с данными пунктами разработаем Учетную политику
ООО "Магмус-ЛТД" на 2020 год.
Общие положения:
1. Бухгалтерский учет вести с использованием специализированной
бухгалтерской программы 1С "Бухгалтерия" по журнально-ордерной форме в
электронном виде. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского
учета оформлять автоматизировано (ст. 10 Закона № 129-ФЗ).
2. Учетные документы хранить на предприятии в электронном виде,
обеспечив их защиту.
3. Бухгалтерский учет вести с применением Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от
31.10.2001г. № 94н. Рабочий план счетов использовать как базовый,
представленный бухгалтерской программой 1С "Бухгалтерия".
4. Инвентаризацию основных средств, материалов, товаров на складе
в организации проводить ежегодно в декабре. Кроме того, проводить
инвентаризацию в случаях, предусмотренных законодательством.
5. Внесение изменений в учетную политику возможно в случае
внесения изменений в законодательство РФ, а также существенного
изменения условий и видов деятельности, смены собственников.
57
6. Бухгалтерский учет в организации осуществлять штатным
бухгалтером. (П.2 ст. 6 Закона 129-ФЗ).
7. На главного бухгалтера возложить обязанности по организации и
обеспечение ведения бухгалтерского учета в полном соответствии с
Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и
другими нормативными документами.
8. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагается на
директора предприятия.
Приведем разработанные положения бухгалтерской учетной политики
на 2019 год рядом с аналогичными положениями учетной политики,
действовавшей в 2018 году.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
1. Учет основных средств.
1.1. Определить лимит стоимости основных средств, подлежащих
единовременному списанию на расходы (не амортизируемое имущество) по
мере их отпуска в эксплуатацию, в 40000 рублей. Применить бухгалтерскую
проводку Дт 20,26 Кт 01. Вести учет таких основных средств за балансом по
подотчетным лицам. ( п.18 ПБУ 6/01). Для учета основных средств
стоимостью до 40000 рублей использовать формы для учета основных средств.
учетный политика налогообложение бухгалтерский
1.2. Амортизацию объектов основных средств производить методом
уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем
сменности ввести повышающий коэффициент списания амортизации, равный
2. Подготовить все необходимые документы для подтверждения повышенного
уровня сменности. (Было в учетной политике 2019 года – линейным
способом).
1.3. При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств
фактически проведенные затраты списывать на затраты производства в том
месяце, в котором они произведены.
58
1.4. Ко вновь приобретенным основным средствам применять
Классификацию основных средств № 1 от 01.01.2002г. "О классификации
основных средств", утвержденную Постановлением Правительства РФ.
1.5. При определении срока эксплуатации объектов основных средств,
бывших в употреблении, учитывать срок эксплуатации у предыдущего
собственника.
1.6. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких
частей, сроки полезного использования которых существенно, то есть более
чем на 12 месяцев, отличаются, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
1.7. Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и
модернизации объектов основных средств учитываются на счете учета
основных средств обособленно.(П. 42 Методических указаний по учету
основных средств).
1.8. Не проводить ежегодную переоценку основных средств на 1 число
отчетного года. (П. 15 ПБУ 6/01, П. 42 Положение по ведению бухгалтерского
учета).
1.9. При выбытии остаточную стоимость основных средств формировать
на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
1.10 Установить следующие группы однородных объектов основных
средств:
- здания;
- сооружения;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.
2. Учет нематериальных активов
2.1. Амортизацию объектов нематериальных активов осуществлять
линейным способом, объекты, по которым срок полезного использования
59
определить невозможно, а также организационные расходы списывать в
течение 20 лет.
2.2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счете (05 - "Амортизация нематериальных активов").
3. Учет материально-производственных и материалов
3.1. Стоимость материальных запасов, списываемых в производство,
определять по средней цене группы. (П.80 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных товаров.)
3.2. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете
отражается с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных
ценностей" - для определения фактических затрат по приобретению
материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены; счета
10 "Материалы" - для учета движения материальных запасов по учетным
ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов
доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в
этих ценах со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей" на счет 10 "Материалы".
3.3. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой,
согласно норм выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно
в момент ее передачи (отпуска работникам).
4. Организация учета затрат на производство
4.1. Общехозяйственные расходы собирать по дебету счета 26 и в
конце отчетного периода распределять пропорционально выручке от каждого
вида деятельности и списывать на счета учета производства.
4.2. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по
дебету счета 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах.
4.3. Незавершенное производство оценивать по фактической
производственной себестоимости.
60
4.4. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной
себестоимости.
4.5. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
осуществлять с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг).
5. Прочие положения
5.1. Коммерческие (издержки обращения), учитываемые на счете 44
"Расходы на продажу" и управленческие расходы, учитываемые на счете 26
"Общехозяйственные расходы" признавать в себестоимости проданной
продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов
по обычным видам деятельности с отнесением на счет 90 "Продажи". (П. 9
ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).
5.2. При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг)
использовать метод начислений по "отгрузке".
5.3. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав
краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а
числить в составе долгосрочной до полного погашения.
5.4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" (ПБУ 18/02) утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 №
114н не применять (как субъект малого предпринимательства).
Также, поскольку для вывода организации из убыточного состояния в
2020 году планируется поступление необходимых основных средств от
партнеров компании на безвозмездной основе, необходимо разработать
подробно учет этих операций.
Для достоверного учета основных средств, поступающих в организацию
безвозмездно, рекомендуется использовать следующие проводки.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит 91 "Прочие доходы" - на рыночную стоимость основного
средства, полученного по договору дарения (безвозмездно) в момент его
поступления.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
61
Кредит 10, 23, 25, 60 и др. - на сумму дополнительных затрат по
доведению его до состояния, в котором объект пригоден для использования.
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при вводе объекта
основных средств в эксплуатацию.
При этом обязательно выполняется условие того, что стоимость
объектов основных средств, полученных безвозмездно (за исключением
дополнительных затрат на доведение их до состояния, в котором они
пригодны к использованию), не подлежит амортизации. Причина такого
условия заключается в определении сути амортизации – это способ погашения
стоимости основного средства, отнесения расходов на приобретение основных
средств в бухгалтерском учете производится посредством их амортизации.
При безвозмездном получении основного средства у организации не возникает
затрат на их приобретение, таким образом, нет оснований для уменьшения
величины финансового результата на сумму их амортизации. Амортизации
подлежит только часть стоимости, сформированная организацией при
доставке и доведении основного средства до состояния, в котором оно
пригодно для использования.
Дебет 23, 25 и пр. Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму
ежемесячной амортизации, определяемой как частное от деления суммы
дополнительных затрат (отраженных ранее бухгалтерской записью Дебет 08
Кредит 10, 23, 25, 60 и др.) на срок полезного использования основного
средства.
Дебет 90 "Себестоимость продаж", 91 "Прочие расходы" Кредит 23
"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" - включение суммы амортизации в состав расходов.
Приведем разработанные положения налоговой учетной политики на
2020 год.
Учетная политика для целей налогового учета.
62
1. Налоговый учет в 2020 году вести с применением регистров
налогового учета в программе "1С".
2. Ответственным за организацию налогового учета назначить главного
бухгалтера организации.
3. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения определить по методу начислений.
4. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей
за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент
ввода в эксплуатацию.
5. Затраты по проведению ремонта списывать на затраты в периоде
выполненных работ на основании актов.
6. Материально-производственные запасы списывать на затраты по
фактической себестоимости.
7. Резервы предстоящих расходов не создавать.
8. Командировочные расходы оплачивать в пределах установленных
норм, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм.
9. Резерв по сомнительным долгам не создавать.
10. Амортизацию объектов основных средств производить методом
уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем
сменности ввести повышающий коэффициент списания амортизации.
11. При определении срока эксплуатации объектов основных средств,
бывших в употреблении, учитывать срок эксплуатации у предыдущего
собственника.
12. По нематериальным активам применять линейный метод начисления
амортизации.
13. В составе прямых расходов учитывать следующие элементы:
- стоимость материальных ценностей, отпущенных
непосредственно на производство продукции определенного вида;
- расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно
изготовлением продукции определенного вида;
63
- начисление на оплату труда работников, занятых непосредственно
изготовлением продукции определенного вида в виде единого социального
налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на
финансирование страховой и накопительной частей пенсии;
- суммы амортизации по основным средствам, используемым
непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного
вида;
- расходы на оплату работ, услуг сторонних организаций,
являющихся непосредственно частью технологического процесса
изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида;
- расходы вспомогательных производств на выполнение работ,
услуг, потребляемых непосредственно в процессе изготовления продукции
(работ, услуг) определенного вида;
Конкретные другие виды расходов, непосредственно относящихся к
технологическому циклу изготовления продукции (работ, услуг), - закрытый
перечень. Если перечисленные выше виды расходов нельзя отнести к
конкретному виду изготавливаемой продукции (работ, услуг), суммы таких
расходов, признанных в отчетном периоде, распределять по окончании
отчетного периода на прямые расходы по конкретным видам продукции
(работ, услуг), суммы таких расходов, признанных в отчетном периоде,
распределять по окончании отчетного периода пропорционально общей сумме
прямых затрат.
14. В состав издержек обращения включаются следующие расходы,
связанные с приобретением товара:
- складские;
- другие, связанные с приобретением товара и не включаемые в
стоимость приобретения товаров.
15. В целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам
проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода
64
инвентаризации дебиторской задолженности резервы по сомнительным
долгам не создавать.
Дополненная новыми пунктами учетная политика на 2020 год в большей
степени отвечает требованиям бухгалтерского и налогового законодательства.
Также новая учетная политика позволит реализовать цель рационализации
денежных потоков при небольшом увеличении трудозатрат на ведение
бухгалтерского и налогового учета.
3.2 Формирование единой учетной и налоговой политики на
предприятии налогообложение
При формировании учетной и налоговой политики в целях построения
единой учетной системы, необходимо ориентироваться на соблюдение
принципов бухгалтерского финансового учета, достижения достоверности
информации в обеих учетных системах. Отдавать приоритет правилам
Налогового кодекса необходимо только в случае отсутствия описания способа
финансового учета в нормативном регулировании.
В связи с этим закрепление способа учета, отсутствующего в
нормативной базе по бухгалтерскому финансовому учету, но имеющегося в
налоговом законодательстве, должно быть всесторонне обосновано исходя из
основополагающих принципов формирования достоверной информации и
специфики деятельности организации.
В нормах финансового и налогового учета имеются и сходства и
различия, поэтому возможность их сближения зависит от особенностей
деятельности конкретной организации, состава хозяйственных операций
осуществляемых ею. Построить единую учетную политику, в которой все
методы и способы учета применялись как для финансового, так и для
налогового учета, может достаточно ограниченное количество организаций.
Но учетная политика позволяет интегрировать финансовый и налоговый учет,
и, соответственно уменьшить число участков учета, по которым необходимо
переносить данные в налоговые регистры из первичных документов.