45
статьей 271 НК РФ. Доходы, включаются в учет на основании первичных
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета.
Учет затрат на производство в ООО "Магмус-ЛТД" ведётся с
подразделением затрат на косвенные и прямые. Калькулируется полная
фактическая производственная себестоимость работ, услуг. В структуре
товарооборота ООО "Магмус-ЛТД" преобладающую долю занимает оптовый
товарооборот.
В ООО "Магмус-ЛТД" вложения во внеоборотные активы связаны
преимущественно с приобретением объектов основных средств. Ремонт
основных средств отражается путем включения фактических затрат в
себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ (п.27ПБУ
6/01 "Учет основных средств").
Фактический расход материалов в производстве или для других
хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов
(продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
ООО "Магмус-ЛТД" регулярно уплачивает такие виды налогов, как
налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций,
транспортный налоги, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый
социальный налог (ЕСН), а также налог на прибыль.
Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается за истекший
налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом (налоговым периодом признаётся квартал). Налоговая
ставка составляет 18%. Налоговая база по НДС определяется как стоимость
реализованных услуг, исчисленная исходя из цен и без включения в них
налога.
46
По налогу на имущество организаций налоговым периодом признаётся
календарный год, а отчётными периодами являются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база определяется
как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
В отношении транспортного налога налоговая база устанавливается в
зависимости от мощности транспортного средства. Налоговым периодом
признаётся календарный год, а отчётными периодами являются первый,
второй и третий кварталы. Соответственно уплачивают его до 30 апреля, 30
июля и 30 октября. Ставки налога устанавливаются в зависимости от
мощности двигателя транспортного средства.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды. Руководитель предприятия издаёт
приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течение
конкретного года будет вестись бухгалтерский и налоговый учет.
Данный приказ отражает все параметры финансово-экономической
деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его
работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные
ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте
(служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ
зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и
т.д.
Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях,
которые также указаны в документе "Положение по учётной политике
предприятия". Также изменения в учетную политику можно вносить в конце
года, составляя новую учетную политику на будущий год.
Рассмотрим, какая учетная политика использовалась на предприятии в
2019 году и определим, нужно ли вносить какие-то изменения в 2020 году.
47
Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО "Магмус-ЛТД":
1. Бухгалтерский учет вести в бухгалтерии организации,
ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является
главный бухгалтер организации;
2. Для ведения бухгалтерского учета использовать мемориально-
ордерную систему учета с применением средств вычислительной техники;
3. При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг)
использовать метод начислений по "отгрузке";
4. Материально-производственные запасы по приходу учитывать по
фактической себестоимости;
5. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной
себестоимости;
6. При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств
фактически проведенные затраты списывать на затраты производства в том
месяце, в котором они произведены;
7. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей
за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент
ввода в эксплуатацию, с целью обеспечения сохранности таких объектов
основных средств организовать аналитический учет в течение всего срока
полезной эксплуатации объектов;
8. Амортизацию объектов основных средств производить линейным
способом;
9. Амортизацию объектов нематериальных активов осуществлять
линейным способом, объекты, по которым срок полезного использования
определить невозможно, а также организационные расходы списывать в
течение 20 лет;
10. Имущество, ранее учитываемое в составе малоценных и
быстроизнашивающихся предметов распределить между основными
средствами и материалами согласно справке бухгалтерии;
48
11. Общехозяйственные расходы распределять пропорционально
выручке от каждого вида деятельности и списывать на счета учета
производства;
12. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав
краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а
числить в составе долгосрочной до полного погашения.
13. При безвозмездном поступлении основных средств на величину
первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, в
течение срока полезного использования формируются финансовые результаты
организации в качестве внереализационных доходов.
Проведем краткий анализ перечисленных пунктов учетной политики. В
данном документе учтены все основные моменты, необходимые для
правильного и достоверного отражения информации об экономическом
состоянии компании на счетах бухгалтерского учета.
Как видим, главный бухгалтер ООО "Магмус-ЛТД" разделяет учетную
политику для целей бухгалтерского учета и налоговую бухгалтерскую
политику.
Помимо двух этих разделов можно ввести дополнительно несколько
общих положений, одинаково применимых для учетной политики в целях
бухгалтерского и в целях налогового учета. В общих положениях нужно будет
указать, каким планов счетов необходимо пользоваться, какую программу
использовать для автоматизации бухгалтерского учета, когда проводить
инвентаризацию, как должен быть организован документооборот на
предприятии и еще ряд общих моментов.
Также требуют внимания операции по учету безвозмездного
поступления основных средств. В учетной политике ООО "Магмус-ЛТД"
предусмотрено, что при безвозмездном поступлении основных средств на
величину первоначальной стоимости основного средства, полученного
безвозмездно, в течение срока полезного использования формируются
финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.
49
Принятые на счета бухгалтерского учета объекты основных средств
отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, с последующим
отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с
кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
Существующий порядок финансового учета безвозмездного
поступления основных средств аналогичен порядку бухгалтерского учета
поступления основных средств за плату и не отражает особенностей указанной
операции. Рыночная стоимость отражается на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом доходов будущих
периодов. Стоимость увеличивается на расходы по доставке, монтажу и
прочие затраты, произведенные собственными силами. После принятия к
учету (счет 01) объект амортизируется в общем порядке, ежемесячно часть
(исходя из срока полезного использования) суммы доходов будущих периодов
переносится на текущие внереализационные расходы.
Описанная выше схема бухгалтерских записей формирует финансовый
результат от операции приобретения основных средств безвозмездно (по
договору дарения), равный нулю. (При линейном методе расчета амортизации
ежемесячно принимаются доходы и расходы в равной сумме; при нелинейном
расчете амортизационных отчислений – суммы, списанные на расходы и
принятые на доходы, уравниваются в момент истечения срока полезного
использования основного средства).
Между тем, безвозмездное получение имущества в полной мере
отвечает понятию доходов, изложенному в ПБУ 9/99 "Доходы организации":
доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов.
В связи с этим можно утверждать что, существующая система
приобретения основных средств не отражает экономической сущности
безвозмездного поступления основных средств и реальных данных о
финансовых результатах деятельности организации.
50
В бухгалтерской учетной политике предприятия не учтены изменения в
законодательстве, которые повлияли на учет в 2019 году. Это ПБУ 22/2010,
которое требует определения существенности ошибки в бухгалтерском учете,
и новые формы бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от
02.07.2010 № 66н введены начиная с отчетности за 2019 год рекомендуемые
формы бухгалтерской отчетности. В учетной политике нужно отразить будут
ли использоваться эти формы или будут использоваться старые формы.
Также в действующей учетной политике отсутствует система контроля,
которая обязательно должна включать описание контроля за выполнением
данного документа, а также список ответственных лиц за подпись накладных,
выдачу товарно-материальных ценностей и список подотчетных лиц.
Не уточняется, что считается единицей налогового учета основных
средств, если основное средство является сложным, состоящим из нескольких
частей. Также в учетной политике не отражено применяет ли предприятие
ПБУ18/02 и организация учета затрат на производство. Перейдем к
рассмотрению особенностей налоговой учетной политики.
Учетная политика для целей налогового учета ООО "Магмус-ЛТД":
1. Ответственным за организацию налогового учета назначить главного
бухгалтера организации;
2. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения определить по методу начислений;
3. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей
за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент
ввода в эксплуатацию.
4. Амортизацию объектов основных средств для целей налогообложения
производить линейным способом;
5. Затраты по проведению ремонта списывать на затраты в периоде
выполненных работ на основании актов;
6. Материально-производственные запасы списывать на затраты по
фактической себестоимости;
51
7. Резервы предстоящих расходов не создавать;
8. Командировочные расходы оплачивать в пределах установленных
норм, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм;
9. Резерв по сомнительным долгам не создавать.
Учетная политика для целей налогового учета составлена по принципу
необходимого минимума. В ней отсутствуют такие необходимые пункты, как
состав прямых расходов, методы оценки сырья и материалов, используемых
при производстве товаров, размер процента по кредитам и займам,
признаваемый в целях налогообложения.
Не описаны способы оценки незавершенного производства.
Организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый
порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете.
Но необходимо отразить выбор метода оценки в налоговой учетной политике.
Таким образом, бухгалтерская учетная политика ООО "Магмус-ЛТД"
максимально сближена с учетной политикой для целей налогообложения.
Данная учетная политика была составлена с целью снижения трудоемкости
учета и полностью соответствует достижению данной цели. Поэтому
существенных изменений в нее вносить не следует.
Наличие двух учетных политик объясняется тем, что не смотря на то,
что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в
нормативных документах по налогообложению существует достаточно
большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь
действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2002 г. это относится
преимущественно по отношению к порядку исчисления налога на прибыль
организаций согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это, в свою очередь,
приводит к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще
одного вида учета – налогового учета, к выбору способов ведения налогового
учета и, наконец, к необходимости закрепить способы и формы налогового
учета внутренним документом предприятия.
52
53
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ И
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ООО "МАГМУС-ЛТД"
3.1 Направления развития учетной политики предприятия
Исходя из выявленных недостатков действовавшей в 2019 году учетной
политики, можно отметить несколько основных направлений, в соответствии
с которыми нужно совершенствовать учетную политику в 2020 году:
1. Добавление общих положений, описывающих ведение учета.
2. Разработка системы внутреннего контроля за выполнением
учетной политики в частности, и ведением бухгалтерского и налогового учета.
3. Установка в качестве основной цели учета экономической
целесообразности, включающей в себя минимизацию налогов при условии не
сильно возрастающей трудоемкости учета.
4. Добавление необходимых пунктов в соответствии с введением в
действие новых законодательных актов по бухгалтерскому учету – ПБУ
22/2010 и Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, утвердившего новые
формы отчетности.
5. Добавление в бухгалтерскую учетную политику пунктов об учете
основных средств и их амортизации, способе учета материалов и готовой
продукции.
6. Добавление в налоговую учетную политику порядка отнесения на
расходы процентов по долговым обязательствам, списка видов затрат,
особенностей расчета доходов, относящихся к нескольким отчетным
периодам, порядка расчетов по НДС.
7. Мемориально-ордерную форму учета заменить на журнально-
ордерную, которая предусмотрена используемой бухгалтерской программой
"1С. Бухгалтерия". Такая форма больше соответствует ведению бизнеса на
данном предприятии, так как предприятие увеличило обороты и номенклатуру
выпускаемой продукции. А вместе с этим увеличилось и количество проводок.
54
Журнально-ордерная форма ведения учета является более удобной для
контроля за правильностью составления отчетности.
8. Добавить в учетную политику положение об учете основных
средств, поступивших на безвозмездной основе.
Рассмотрим перечисленные дополнения более подробно. В общие
положения, описывающие условия и особенности бухгалтерского и
налогового учета, необходимо включить следующие пункты:
1. Ссылку на рабочий план счетов.
2. Определить формы первичных документов, применяемых
организацией, являются ли эти формы стандартными или разрабатываются
самостоятельно.
3. Обозначить ведение учета в электронном виде в бухгалтерской
программе 1С.
4. Сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной
комиссии.
5. Система внутреннего контроля, которая включает:
- список подотчетных на выдачу денег в подотчет на хозяйственные
нужды;
- список материально-ответственных лиц;
- список должностных лиц, имеющих право на получение
доверенностей;
- установление права подписи доверенностей на получение
товарно-материальных ценностей;
- определение сроков использования доверенности;
- установление срока отчетности по суммам, выданным в подотчет;
- определение лица, ответственного за организацию работ по
ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов
- порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.
- порядок контроля за подписью накладных;
- список лиц, имеющих право подписи первичных документов.