35
котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты
отражаются в отчетном периоде. Проценты по займам и кредитам отражаются
на субсчетах 66, 67 счета в зависимости от срока обязательства. Данные
расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы.
Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в
ООО "Магмус-ЛТД". Основными направлениями учета доходов и расходов
на предприятии являются:
- учет расходов;
- учет доходов.
Учет расходов.
В целях бухгалтерского учета расходы признаются согласно ПБУ
«Расходы организации» в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от факта выплаты денежных средств.
Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с реализацией
продукции, работ, услуг (расходы по обычным видам деятельности),
учитываются на счетах 20,26, кроме коммерческих расходов, учитываемых на
счете 44 «Расходы на продажу».
В Плане счетов бухгалтерского учета прямые и косвенные расходы
отражаются на счетах 20, 23. (Кроме расходов по счету 26 – они списываются
на счет 90.8 единовременно).
Для целей бухгалтерского учета к производственным расходам,
учитываемым на счете 20, относятся:
- прямые расходы, связанные непосредственно с отпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые
списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.;
- расходы вспомогательных производств, которые списываются со
счета 23, Счет 20 имеет субсчета в разрезе видов основных расходов:
20.1 Оплата труда;
20.2 Электроэнергия;
36
20.3 Амортизация ОС;
20.4 Расходы на текущий ремонт основных средств;
20.5 Расходы на капитальный ремонт основных средств;
20.6 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль;
20.7 Прочие расходы;
20.7.1 Коммунальные платежи;
20.7.2 Газация;
20.7.3 ГСМ;
20.7.4 Иные Прочие расходы;
Расходы на ремонт отражаются на счете 20 следующим образом:
- счет 20.5. – расходы на текущий ремонт, списываются
единовременно в текущем периоде;
- счет 20.6. – расходы на капитальный ремонт, списываются
единовременно в текущем периоде.
Все расходы капитального характера, связанные с реконструкцией,
переоборудованием, модернизацией основных средств, учитываются на счете
08. Они капитализируются, увеличивают стоимость основных средств при
полном их окончании, документально подтвержденными актами
выполненных работ. Этот принцип применяется и в бухгалтерском, и в
налоговом учете.
Для целей бухгалтерского учета себестоимость реализации товаров
(услуг) учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:
90.2.1 – Себестоимость продаж, не облагаемая налогом на прибыль;
90.2.2 – Себестоимость продаж, облагаемая налогом на прибыль;
Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным
видам расходов предприятия, с выделением на них субконто по контрагентам,
то есть: 90.2.1.1 – Оплата труда (виды субконто-3: согласно внутреннему
справочнику субконто «Контрагенты»).
37
Для целей бухгалтерского учета к общехозяйственным расходам,
учитываемым на счете 26, относятся следующие виды расходов:
- административно–управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных
средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских,
консультационных и т.п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов
учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда,
расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Счет 26 имеет субконто в разрезе видов административных расходов:
26.1 Расходы на оплату труда и соответствующие налоги;
26.2 Расходы на аудит;
26.3 Телекоммуникационные услуги;
26.4 Офисные расходы;
26.5 Обслуживание программных продуктов;
26.6 Коммунальные платежи;
26.7 Расходы на капитальный ремонт ОС общехозяйственного
назначения;
26.8 Расходы на текущий ремонт ОС общехозяйственного назначения;
26.9 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль;
26.10 Прочие общехозяйственные расходы;
26.10.1 Обучение, тренинги;
26.10.2 Обслуживание автотранспорта;
26.10.3 Страхование автотранспорта;
26.10.4 Бензин;
38
26.10.5 Командировочные расходы;
26.10.6 Представительские расходы;
26.10.7 Консультационные, бухгалтерские, юридические услуги;
26.10.8 Прочие общехозяйственные расходы, не вкл. в
налогооблагаемую базу;
26.10.9 Иные Прочие общехозяйственные расходы;
Общехозяйственные расходы со счета 26 прямо списываются в расходы
текущего периода со списанием на счет 90.8. и отражаются в бухгалтерской
отчетности по строке «Управленческие расходы».
Для целей бухгалтерского учета на счете 90.8 коммерческие расходы
учитываются с разделением на субсчета:
90.8.1 – Управленческие расходы, не облагаемые налогом на прибыль;
90.8.1.1 – Управленческие расходы, связанные с компаниями группы – с
указанием в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 – видов
расходов;
90.8.1.2 – Управленческие расходы – прочие;
90.8.2 – Управленческие расходы, облагаемые налогом на прибыль;
90.8.3 – Управленческие расходы, не уменьшающие базу по налогу на
прибыль;
Счет 28 «Брак в» предназначен для обобщения информации о потерях от
брака.
По дебету счета 28 «Брак» собираются затраты по выявленному
внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28
отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также
суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Расходы со счета 28 списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
В целях бухгалтерского учета на счете 97 «Расходы будущих периодов»
учитываются следующие предоплаченные расходы:
39
− по аренде (лизингу) автомобилей;
− по лицензиям и сертификатам продукции;
− по страхованию имущества, в том числе арендуемых автомобилей;
− по оплате отпусков будущего периода (включая налоги и
отчисления).
Указанные расходы списываются равномерно, равными долями, в
течение всего периода, к которому они относятся, на счета расходов либо 91.2
«Прочие расходы», а при невозможности отнесения данных расходов в
уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, – на счет 91.3
«Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». Целью такого
отнесения предоплаченных расходов на счет 97 является необходимость
равномерного и своевременного списания расходов, связанных с
производством и реализацией услуг, именно в том периоде, к которому они
относятся, независимо от факта выплаты денежных средств, что важно для
налогового учета этих расходов.
В составе Прочих расходов в бухгалтерском учете на счете 91/2
отражаются следующие расходы:
− амортизация основных средств, переданных в аренду;
− комиссии банка за перевод денежных средств, конвертацию
валюты и квартальное(годовое) обслуживание;
− штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые поставщикам за
нарушение условий договора;
− пени и штрафы, начисленные по решению налоговых и
таможенных органов и признанные организацией, а также другие расходы,
которые в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и ПБУ могут
быть классифицированы как прочие.
На счете 91.2 в составе Прочих расходов учитываются также курсовые
и суммовые разницы. Курсовые разницы начисляются в момент совершения
хозяйственной операции (погашения обязательства) и на конец каждого
40
месяца. Они включаются в состав прочих расходов для целей бухгалтерского
учета и внереализационных расходов – для целей налогового учета, согласно
ПБУ и НК РФ. Суммовые разницы начисляются в момент совершения
хозяйственной операции (погашения обязательств). Суммовые разницы также
отражаются в качестве внереализационных расходов единообразно для целей
налогового и бухгалтерского учета.
Для целей бухгалтерского учета Прочие расходы учитываются на счете
91.2 с разделением на субсчета:
91.2.1 – Прочие расходы, связанные с другими предприятиями,
организациями, с указанием на данных субсчетах детальных субконто по
видам расходов;
91.2.2 – Прочие расходы, связанные с компаниями группы – с указанием
в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 – видов расходов;
Расходы на оплату труда учитываются в бухгалтерском учете на счетах
20, 23. 29 или 26 в зависимости от характера работы, выполняемой
сотрудником ООО "Магмус-ЛТД".
Заработная плата начисляется ежемесячно в рублях исходя из
должностного оклада работника, указанного в трудовом контракте (договоре)
либо договоре гражданско–правового характера. На счетах расходов (20,
23,26, 29) отражается начисление заработной платы по следующим категориям
работников: постоянный персонал, временный персонал, административный
персонал, временный административный персонал.
В состав расходов на оплату труда включаются все виды компенсаций и
выплат, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), а также:
суммы социальных выплат и взносов на пенсионное страхование,
медицинское страхование и страхование жизни сотрудников, материальная
помощь, премии и прочие аналогичные расходы.
Премии, выплачиваемые сотрудникам, связанные с достижением
определенных результатов работы либо указанные в трудовых договорах,
41
учитываются на счетах соответствующих расходов по субконто «Премии» с
дальнейшей детализацией по видам персонала.
Характерно, что ООО "Магмус-ЛТД" не создает резервов предстоящих
расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и прочих
дополнительных резервов.
Имеющиеся на балансе остатки по счетам 82, 83 не могут быть
использованы на покрытие текущих расходов и не подлежат изменению,
кроме случаев, предусмотренных в инструкции по применению Плана счетов,
а именно – решений учредителей об увеличении уставного капитала или
решения о погашении облигаций ООО, либо по результатам выбытия
основных средств, по которым производилась переоценка.
По всем договорам, предусматривающим перевыставление счетов
контрагентам (агентские соглашения, услуги железной дороги и т.п.), сумма
выручки (затрат) не отражается н а счетах прибылей и убытков, а
рассматривается как задолженность и проводится через счета 76 – Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами.
Накопленное сальдо по счету 84 – Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) может изменяться только по следующим направлениям:
− выплата объявленных дивидендов предприятия;
− списание резерва переоценки основных средств со счета 83,
− перенос прибыли или убытка истекшего года с 99 счета при
составлении годового баланса на 01.01. следующего календарного года.
Иные движения по счету 84 не допускаются.
Учет доходов.
В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий,
указанных в п.п. 12–16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от
реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:
90.1.1 – Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;
90.1.2 – Выручка, облагаемая налогом на прибыль;
42
Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным
видам выручки предприятия.
Для целей бухгалтерского учета все прочие доходы, в том числе доходы
от сдачи имущества в аренду, учитываются на счете 91.1 с разделением их на
соответствующие субконто с описанием характера доходов. Однако при
систематическом получении доходов от аренды такие доходы признаются
доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90
«Продажи».
Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным
договорам избирается при заключении каждого конкретного договора.
Выручка от реализации услуг признается в бухгалтерском учете и отражается
на счете 90 при наличии условий, указанных в п.п. 12–14 ПБУ «Доходы
организации» и в целях налогового учета – по правилам признания выручки
для целей налогообложения, указанным в ст. 271 НК РФ. Выручка от
предоставления за плату во временное пользование своих активов отражается
на счете 91.1 Прочие доходы и признается также при наличии условий,
указанных в п.п. 12–16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», кроме случаев, когда
такая деятельность носит систематический характер и материальна по сумме.
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете на счете 91.1
«Прочие доходы» в порядке, предусмотренном п. 16 12–16 ПБУ «Доходы
организации». На счете 91.1 могут отражаться, в частности:
− штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
признаются в бухгалтерском и налоговом учете при условии их признания
должником либо вступления в силу решения суда об их взыскании;
− доходы от продажи или списания объектов ОС;
− проценты, начисленные по договорам займа и прочим
финансовым вложениям;
− проценты, начисляемые на остаток средств на текущем или
сберегательном счете в банке;
43
− прочие доходы, полученные от операций с компаниями группы.
На счете 91.1 в составе Прочих доходов учитываются также курсовые и
суммовые разницы.
Курсовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной
операции (погашения обязательства) и на конец каждого месяца. Они
включаются в состав прочих доходов как для целей бухгалтерского, так и
налогового учета, согласно ПБУ и НК РФ. Суммовые разницы начисляются в
момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательств).
Суммовые разницы также отражаются в качестве прочих расходов
единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.
Для целей бухгалтерского учета Прочие доходы учитываются на счете
91.1 с разделением на субсчета:
91.1.1 – Прочие доходы, полученные от других предприятий,
организаций, с указанием на данных субсчетах детальных субконто по видам
доходов;
91.1.2 – Прочие доходы, полученные от компаний группы – с указанием
в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 – видов доходов;
Отражение чрезвычайных доходов (расходов), классифицируемых
согласно ПБУ, а также налоговых санкций по налогам и сборам, производится
на субсчетах 91.4 и 91.5.
Таким образом, учетная политика в ООО "Магмус-ЛТД" является
основным внутренним документом организации, на основе которого
осуществляется ведение бухгалтерского учета. Основными элементами
учетной политики являются: рабочий план счетов; формы первичных
документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы
документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации;
методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и
технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые
44
для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей
налоговой политики.
По большей части бухгалтерский учет в ООО "Магмус-ЛТД" ведется в
соответствие с налоговым учетом. Поэтому учетная политика в целях
налогообложения по большинству основных аспектов идентична учетной
политике в целях бухгалтерского учета.
2.2 Особенности учетной политики в бухгалтерском и налоговом
учете предприятия
Предприятие работает по общей системе налогообложения. Это
единственно возможный на данный момент выбор, так как основные виды
деятельности ООО " Магмус-ЛТД" не относятся к видам, облагаемым
вмененным налогом, а для перехода на упрощенную систему компания уже
превысила минимально допустимый годовой оборот.
В ООО "Магмус-ЛТД" применяется автономная система налогового
учета, не связанная с системой бухгалтерского учета. Между бухгалтерским и
налоговым учетом общими являются только первичные документы. При этом
каждая операция отражается в соответствующем регистре налогового учета
(рисунок 6).
Рисунок 6. Графическое представление параллельной системы
ведения налогового учета.
Дата признания доходов в учетной политике ООО "Магмус-ЛТД" для
целей налогообложения определена по методу начисления в соответствии со