54
Расчеты по платежам в бюджет резко снизились на 96,34% или 79
тыс.руб. То есть на конец года учреждение максимально выплатило
ежемесячные налоги за декабрь 2016 года.
Прочие расчеты с кредиторами снизились на 8,83%.
Финансовый результат экономического субъекта за 2016 год вырос на
128,13 % или 77994 тыс. руб. Это говорит о том, что в данном году
учреждение экономно расходовало свои бюджетные средства.
Данные изменения и повлияли на рост валюты баланса на конец 2016
года.
2.2 Аудит учетной политики организации
Аудит учетной политики бюджетного учреждения для целей
бухгалтерского учета, налогообложения считается одним из самых
важнейших разделов аудита, его результаты могут оказывать влияние на
выражение мнения аудиторов касаемо достоверности финансовой отчетности
бюджетного учреждения.
Аудиторскую проверку в данной работе разделим на три этапа:
а) ознакомительный
б) основной
в) заключительный
13
.
На первом этапе составим план и программу проверки для анализа
учетной политики.
В основном этапе для целей проверки качества систем внутреннего
контроля необходимо заполнить рабочую таблицу, сопроводив каждый
элемент в учетной политике ответами на поставленные вопросы с
примечаниями
14
.
13
Ширкина Е.И., Василевич П.И. «Аудит учетной политики»
14
Комлева А.А. Важные моменты учетной политики. Bujet.ru
55
На третьем этапе выявленные ошибки и искажения аудитор
сгруппируем и систематизируем в отчете. Полученная величина ошибок
сравнивается с заранее запланированным уровнем существенности и
согласно сравнения сделаем вывод касаемо достоверности бухгалтерского
учета и отчетности.
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи «Восточный»
утверждена приказом от 01.07.2016 года, что говорит, что в 2016 году было
изменение в учетной политике. Рассмотрев имеющуюся информационную
базу, можно сделать вывод, что отношение руководства организации к
формированию учетной политики подошло ответственно. Но наличие
приказа об учетной политике, а также других распорядительных документов
по учетной политике вовремя изданных и верно оформленных, в достаточной
мере не может свидетельствовать о применении учетной политики как
инструмента управления учреждением.
С этой целью проводим тестирование, содержание которой
представлено в таблице 4.
Для ознакомления с первичной документацией были рассмотрены
следующие документы
15
:
а) приказ о учетной политике проверяемого учреждения;
б) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
в) перечень утвержденных и согласованных форм первичных
документов, форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
г)правила документооборота и правила технологии обработки учетных
данных;
д) методика учета отдельных конкретных показателей и прочие
приложения к приказу по учетной политике проверяемого учреждения;
15
Амлеева С.А. Пять проблем, решить которые можно с помощью учетной политики. - "Главбух", № 2, 2009
56
е) изменения в учетной политике, которые существенно влияют на
оценку, принятие решений в текущем году пользователей бухгалтерской
отчетности.
Таблица 4
Результаты тестирования при аудиторской проверке
16
Проверяемый объект ГБОУДО г. Москвы «Дворец
творчества детей и молодежи «Восточный»
Ответ
да
нет
I. Организационно-технический
1. Организационная форма ведения учета:
а) структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером
б) должность бухгалтера в штате
г) руководителем
в) на договорных началах специализированной
организацией
да
да
Нет
Нет
2. Утвержденыли:
Должностные инструкции
положения о бухгалтерии
Да
Да
3. Имеется ли организационная и распорядительная
документация по принятию организацией учетной
политики
Да
4. Применяемая форма бухгалтерского учета:
а) единаяжурнально-ордерная
б) мемориально-ордерная
в) упрощенная система учета
г) компьтеризированная
Да
Нет
Нет
Нет
5. Корректируются ли (при необходимости) положения
учетной политики из-за изменений в законодательстве РФ,
изменениями условий деятельности учреждения и
разработкой нового способа ведения учета
Да
6. Сдаются ли в налоговые органы выписки из учетной
политики
7.
Нет
8. Утвержден ли график документооборота
Да
16
Комлева А.А. Важные моменты учетной политики. Bujet.ru
57
9. Оформляются ли дополнения и изменения учетной
политики соответствующей организационной и
распорядительной документацией
Да
10. Разработан ли и утвержден рабочий план счетов
Да
11. Правила документооборота, технологии обработки
учетной информации:
а)утверждение форм первичных документов, по
которым типовые формы не предусмотрены
б) использование унифицированных форм
первичных документов
в) утверждение перечня лиц, которые имеют право
подписи первичных учетных документов
г) утверждение графика документооборота
д) определение лиц, ответственных за хранение
документов
е) разработка номенклатуры дел бухгалтерской
службы при учете сроков хранения документов
Да
Да
Да
Да
Да
Нет
12. Оценка имущества:
а)путем суммирования производственных затрат на
покупку
б)приобретенного за плату
в)полученного безвозмездно по рыночной
стоимости на дату оприходования
г)произведенного самой организацией по стоимости
его изготовления
Да
Да
Да
Нет
13. Порядок проведения инвентаризаций:
а)создание постоянно действующей комиссии
б)установление сроков проведения
в)подготовка приказа о проведении инвентаризации
Да
Да
Да
14. Проведение внезапных инвентаризаций кассы и
складских помещений
Нет
15. Объем, сроки, адреса представления отчетности:
Составление отчетности в объеме и сроки,
установленные документами по бухгалтерскому
учету для представления годовой бухгалтерской
отчетности:
а) учредителям организации
б) органам ФНС
в)органам статистики
г)другим заинтересованным пользователям
Да
Да
Да
Да
16. Утвержден ли состав постоянно действующей
комиссии для:
а)определения целесообразности и непригодности
объектов основных средств
Да
Да
58
б)установления сроков использования
нематериальных активов
17. Утвержден ли перечень лиц, сроков представления
авансовых отчетов
Да
18. Определение порядка хранения документов
бухгалтерского учета
Нет
19. Определение лиц, ответственных за хранение
бухгалтерских документов
Да
Способы ведения бухгалтерского учета
1. Способ начисления амортизации по основным
средствам:
а)уменьшаемого остатка
б)линейным способом
в)списание стоимости по сумме чисел лет
г)списание стоимости пропорционально объему услуг
д)срока полезного использования
Да
2. Порядок учета ремонта производственных основных
средств:
а)затраты на ремонт резервируются
б)по мере производства ремонта
Да
3. Проведение переоценок основных средств
Нет
4. Порядок начисления амортизации по нематериальным
активам:
а)способом списания стоимости
б)линейным способом
в)пропорционально объему услуг
Да
5. Порядок отражения в учете приобретения, заготовки
материалов:
а)по фактической себестоимости
б)приобретения либо учетным ценам
Да
6. Порядок списания и распределения
общехозяйственных расходов
Да
7. Контроль за исполнением приказа об учетной политике
Да
8. Порядок ознакомления с приказом об учетной политике
Да
59
Далее анализируем учетную политику. Действующая учетная политика
в организации имеет, как и необходимо, два раздела: учетная политика для
целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Проанализируем первый раздел. Он начинается с общих вопросов
касаемо структуры бухгалтерской службы. В учетной политике оговорено,
что бухгалтерский учет ведется бухгалтерами. Возглавляет бухгалтерскую
службу – главный бухгалтер.
Рассмотрим организационные аспекты бухгалтерского учета. Ее
положения соответствую Положению по бухгалтерскому учету №19н касаемо
принципов, правил организации, технологии реализации способов ведения
бухгалтерского учета.
Данная учетная политика разработана для целей формирования в
бухгалтерском учете и отчетности полной, объективной, достоверной
информации касаемо наличия имущества, его использовании, принятых
учреждением обязательств, финансовых результатов, необходимых
внутренним и внешним пользователям данной финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» ведется по
методу начисления, по которому, результаты операций признаются по факту
их свершения не завися от того, когда получены либо выплачены денежные
средства по данным операциям.
Ответственным за организацию ведения бухгалтерского учета в
организации является директор учреждения.
Ведение бухгалтерского учета в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный»
производит бухгалтерия организации, бухгалтерия в свою очередь подчинена
главному бухгалтеру учреждения.
Деятельность работников бухгалтерии учреждения регламентируется
должностными инструкциями.
Бухгалтерский учет в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» производится
автоматизированным способом при помощи универсальной
60
автоматизированной системы бюджетного учета (УАИС бюджетный учет).
Бухгалтерский учет в ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» имеет свой
рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета,
который разработан на основе единого плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденного приказом Минфина России № 157н от 1 декабря 2010 г., и
плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного
приказом Минфина России № 174н от 16 декабря 2010 г. План счетов
учреждения представлен в Приложении 2.
Рассмотрим порядок отражения аналитических кодов в номере счета
рабочего плана счетов. Он представлен в таблице 5.
Таблица 5
Порядок отражения аналитических кодов в номере счета
рабочего плана счетов
Номер разряда номера
счета
Применяемая информация для
отражения
в 1 - 17 разрядах показывается
аналитический код по
классификационному признаку
поступлений, выбытий
В 1-3 разрядах представлен код
учредителя, который совпадает с кодом
главного распорядителя бюджетных
средств
В 4-17 разрядах указывается «0»
в 18 разряде показывается код
вида финансового деятельности
(обеспечения)
«2» – приносящая доход деятельность
(собственные доходы учреждения);
«3» – средства во временном
распоряжении;
«4» – субсидия на выполнение
государственного задания;
«5» – субсидии на иные цели
в 24 - 26 разрядах показывается
аналитический код вида
поступлений, а также выбытий
объекта учета
Отражаются коды классификации
операций сектора государственного
управления (КОСГУ)
В учреждении имеются отдельные виды целевых средств, получаемые
ГБОУДО ДТДиМ «Восточный», для их учета инструкцией № 157н
отдельный код вида деятельности не предусмотрен, поэтому они отражаются
61
по коду вида деятельности «2».
К целевым средствам, получаемым ГБОУДО ДТДиМ «Восточный»,
указанным выше относятся пожертвования и гранты от юридических и
физических лиц.
Перечень, должностей работников, имеющих право, получать
денежные средства, под отчет представлены в таблице 6.
Таблица 6
Перечень должностей работников, имеющих право
получать денежные средства под отчет на приобретение товаров
(работ, услуг)
№
п/п
Наименование должности работника, имеющего право
получать под отчет денежные средства
1
1
Директор
2
2
Главный бухгалтер
3
3
Заместитель директора
4
4
Заведующий хозяйством
5
5
Педагог, педагог-организатор
6
6
Водитель
7
7
Курьер
8
8
Бухгалтер
В организации денежные средства выдаются в подотчет на расходы
по приобретению товаров, работ, услуг, командировочные, межмаршрутные
расходы.
Инструкция №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного
учета и Инструкции по его применению» предписывает всем организациям
утверждать формы первичных учетных документов, используемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности. В учетной политике
62
ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи «Восточный» в
Приложении № 3 перечислены все неунифицированные формы при учете
требования Закона о бухучете, которые будет применять бухгалтерия.
В составе учетной политики должны иметься формы каждого регистра
бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначаются для
систематизации, накопления информации, которая содержится в первичных
документах, принятых к учету.
В ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи
«Восточный» бухгалтерский учет автоматизирован, в связи с этим таковые
регистры не разрабатываются бухгалтерами. Бухгалтерский учет в
учреждении ведется с применением универсальной автоматизированной
системы бюджетного учета (далее - УАИС бюджетный учет) (п. 1.2.1.8
Учетной политики).
Бухгалтерская отчетность представляется ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» в Государственное казенное учреждение города Москвы
Дирекция по эксплуатации, движению и учету основных фондов,
Департамента образования города Москвы в установленном порядке и сроки
сдачи отчетности, утвержденные Департаментом образования города
Москвы, в электронном формате путем передачи по телекоммуникационным
каналам связи в программе:
- АИС «Сводная отчетность в системе образования города Москвы»
(«Бюджет-21»);
-АИС «Учет ОЦДИ в системе образования города Москвы»
(«Бюджет-21»);
- Подсистема информационного взаимодействия, Автоматизированная
система управления городскими финансами (ПИВ АСУ);
- Информационно-аналитическая система мониторинга комплексного
развития города Москвы (ЗП-образование);
63
- Базы данных Единой комплексной информационной системы
(ЕКИС).
Аудит проверки отчетности показывает, что в основном она
представляется в оговоренные сроки, без задержек.
Порядок учета ОС, НМА представлен в специальных разделах учетной
политики. Для аудита правильности бухгалтерского учета нематериальных
активов и основных средств, введенных в эксплуатацию, были рассмотрены
следующие документы:
- рабочий план счетов
- акт ввода в эксплуатацию (ф.ОС-1)
- накладные на внутренне перемещение ОС (ф.ОС-2)
- инвентарные карточки (ф.ОС-6).
Проверка показала, что амортизация по ОС в 2016 году начисляется в
бухгалтерском учете согласно, принятой, учетной политики на 2016 год –
линейным способом.
Учреждение для учета ОС и НМА применяет программу УАИС
бюджетный учет. Данная программа дает возможность автоматически по
объектам ОС начислять амортизацию в соответствии с действующим
законодательством.
Также в бюджетном учреждении есть особо ценное движимое
имущество. Порядок ведения перечня особо ценного движимого имущества
(далее - ОЦДИ):
К особо ценному движимому имуществу в соответствии с приказом
Департамента образования города Москвы от 08.04.2011 № 265 «Об
определении видов особо ценного движимого имущества государственных
бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении
Департамента образования города Москвы», с учетом изменений, внесённых