35
дов предприятия ООО «ПДВ - КлинингСервис» в 2019 году в сравнении с 2018
годом на 4209 тыс. руб. или на 23,9%. Управленческие расходы предприятия
выросли из-за увеличения расходов на заработную плату и страховые взносы
административного персонала.
Положительным моментом в деятельности организации ООО «ПДВ -
КлинингСервис» является то, что выручка от продаж в 2019 году увеличилась в
сравнении с 2018 годом на 5491 тыс. руб. или 29,5%. Выручка от продаж в
2019 году увеличилась за счет роста объема продаж услуг организации.
Валовая прибыль составила в 2019 году 24067 тыс. руб., что на 5491 тыс.
рублей или 29,5% больше, чем в 2018 году. Данный показатель вырос из-за рос-
та в 2019 году выручки от продаж и снижения коммерческих расходов в срав-
нении с 2018 годом на 72 тыс. руб., что является также положительной тенден-
цией.
Прибыль (убыток) от продаж в 2019 году также увеличилась в сравне-
нии с 2018 годом на 1354 тыс. руб. или более чем в два с половиной раза. Дан-
ный показатель также вырос в связи с ростом валовой прибыли и снижением
коммерческих расходов в организации.
Прибыль до налогообложения также выросла в 2019 году на 1306 тыс.
руб. Данный показатель вырос в связи с ростом прибыли от продаж. Чистая
прибыль в 2019 году увеличилась на 1045 тыс. рублей. На рост чистой прибыли
в большей степени оказали влияние рост выручки от продаж услуг и снижение
себестоимости услуг на предприятии в 2019 году.
Динамика доходов ООО «ПДВ - КлинингСервис» представлена на ри-
сунке 2.
36
Рисунок 2 - Динамика доходов ООО «ПДВ - КлинингСервис» за
2017-2019 г., тыс. руб.
Анализируя вышесказанное, пришли к следующим выводам. ООО «ПДВ
- КлинингСервис» является предприятием по чистке и уборке жилых зданий и
нежилых помещений. Предприятие было основано в городе Москва в 2015 го-
ду. Предприятие ООО «ПДВ - КлинингСервис» характеризуется стабильным
финансовым состоянием. Положительным моментом в деятельности организа-
ции ООО «ПДВ - КлинингСервис» является то, что выручка от продаж в 2019
году увеличилась на 29,5%. Прибыль (убыток) от продаж в 2019 году также
увеличилась в сравнении с 2018 годом более чем в два с половиной раза. Чис-
тая прибыль в 2019 году увеличилась в два с половиной раза. Также положи-
тельным моментом в деятельности организации ООО «ПДВ - КлинингСервис»
является снижение в 2019 году коммерческих расходов. Отрицательным мо-
ментом является рост краткосрочных обязательств ООО «ПДВ - КлинингСер-
вис» в 2019 году на 46,2%, а также увеличение в 2019 году управленческих рас-
ходов предприятия на 23,9%.
14007
287
251
201
18756
753
762
610
24067
2107
2068
1655
0 5000 10000 15000 20000 25000 30000
Выручка от продаж
Прибыль (убыток) от
продаж
Прибыль до
налогооблажения
Чистая прибыль
(убыток)
2019
2018
2017
37
2.2. Анализ формирования и оценка содержания учетной политики для
целей бухгалтерского учета предприятия
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ПДВ - КлинингСервис» осу-
ществляется бухгалтерской службой, которая утверждена как структурное под-
разделение (статья 7 Федерального закона № 402-ФЗ). Бухгалтерскую службу
возглавляет главный бухгалтер. Состав бухгалтерской службы утверждается
штатным расписанием и учетной политикой. Распределение обязанностей меж-
ду сотрудниками бухгалтерской службы утверждается должностными инструк-
циями и распоряжениями главного бухгалтера организации.
Бухгалтерский учет ООО «ПДВ - КлинингСервис» ведется в соответст-
вии с Учетной политикой, что является внутренним законом предприятия, ко-
торый необходим для устранения пробелов, неясностей и противоречий в дей-
ствующем законодательстве.
Учетная политика организации ООО «ПДВ - КлинингСервис» - приня-
тая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблю-
дения, стоимостного измерения текущей группировки данных и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика организации ООО «ПДВ - КлинингСервис» организо-
вана и полностью основана на законодательных актах, действующих на терри-
тории Российской Федерации:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2), утвержденный
Федеральным законом № 117-ФЗ;
- Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика предприятия»
(ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской
Федерации № 106н;
- иные положения по бухгалтерскому учету.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ПДВ -
38
КлинингСервис» осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а
также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.
Схема организации бухгалтерской службы, форма организации учета
утверждены в учетной политике ООО «ПДВ - КлинингСервис». Организация
бухгалтерской службы ООО «ПДВ - КлинингСервис» представлена на рисунке
3.
Рисунок 3 - Организация бухгалтерской службы ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис»
Бухгалтерский учет ООО «ПДВ - КлинингСервис» централизован.
Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии ООО «ПДВ - КлинингСервис» и
в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на
основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных
структурных подразделений ООО «ПДВ - КлинингСервис». В самих
подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных
операций.
Главному бухгалтеру ООО «ПДВ - КлинингСервис» подотчетны:
старший бухгалтер 1-ой категории;
бухгалтер-расчетчик;
бухгалтер по налоговому учету;
Бухгалтерская
служба ООО
«ПДВ -
КлинингСервис»
Главный
бухгалтер
старший
бухгалтер 1-
ой категории
бухгалтер-
расчетчик
бухгалтер по
налоговому
учету
бухгалтер-
материалист
39
бухгалтер-материалист.
Бухгалтерский учет в ООО «ПДВ - КлинингСервис» осуществляется по
варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. В основ-
ном применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспо-
могательные ведомости.
Записи в журналах-ордерах производятся по мере поступления докумен-
тов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.
В организации ООО «ПДВ - КлинингСервис» используют два вида журналов-
ордеров. Журналы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых опе-
раций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ведо-
мостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому
первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длитель-
ный период. Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения опера-
ций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему эко-
номическому содержанию. В этом случае, для каждого из них в регистре отве-
ден раздел или графа.
Наряду с журналом в ООО «ПДВ - КлинингСервис» применяются ведо-
мости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели слож-
но получить непосредственно в журналах-ордерах. После группировки данных
первичных документов итоги накопительных ведомостей переносятся в журна-
лы-ордера.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Глав-
ную книгу, которая используется ООО «ПДВ - КлинингСервис» для обобщения
данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных
записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием про-
граммы «1С: Бухгалтерия» и рабочего Плана счетов.
Главный бухгалтер ООО «ПДВ - КлинингСервис» несет ответственность
40
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевре-
менное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Глав-
ный бухгалтер обеспечивает отражение хозяйственных операций в соответст-
вии с законодательством РФ, контроль над операциями и выполнением обяза-
тельств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хо-
зяйственных операций и представлению необходимых документов и сведений
обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, фи-
нансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не долж-
ны приниматься к исполнению.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт
генеральный директор ООО «ПДВ - КлинингСервис».
Все хозяйственные операции оформляются оправдательными докумен-
тами, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах первичной
учетной документации, утвержденных Госкомстатом России (статья 9 Закона
«О бухгалтерском учете»).
Формы учетных документов, используемые в деловом обороте ООО
«ПДВ - КлинингСервис» утверждаются дополнительно согласно пункту 4 ста-
тьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ.
Первичные документы, на основании которых регистрируются операции
в бухгалтерском учете в компании ООО «ПДВ - КлинингСервис», оформляют-
ся на бланках, соответствующих требованиям законодательства Российской
Федерации.
Документальное оформление учета в ООО «ПДВ - КлинингСервис»
осуществляется с помощью следующих документов:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
41
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- кассовая книга;
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
В таблице 3 представлены первичные учетные документы по учету в
ООО «ПДВ - КлинингСервис».
Таблица 3
Первичные учетные документы по учету в ООО «ПДВ -
КлинингСервис»
Наименование документа
Описание
Приходный кассовый ордер
Применяется для оформления поступления на-
личных денег в кассу организации. Выписыва-
ется в одном экземпляре работником бухгалте-
рии, подписывается главным бухгалтером или
лицом, на это уполномоченным.
Расходный кассовый ордер
Применяется для оформления выдачи наличных
денег из кассы организации. Выписывается в
одном экземпляре работником бухгалтерии,
подписывается руководителем организации и
главным бухгалтером или лицом, на это уполно-
моченным, регистрируется в журнале регистра-
ции приходных и расходных кассовых докумен-
тов.
Кассовая книга
Применяется для учета поступлений и выдач
наличных денег организации в кассе. Кассовая
книга должна быть пронумерована, прошнуро-
вана и опечатана печатью на последней стра-
нице. Общее количество прошнурованных лис-
тов в кассовой книге заверяется подписями ру-
ководителя и главного бухгалтера организации.
Платежное поручение
Форма безналичных расчетов, представляющая
собой распоряжение вкладчика счета (платель-
щика) своему банку о переводе определенной
суммы на счет получателя средств, открытый в
этом или другом банке.
Выписка банка
Финансовый документ, который выдается кли-
енту. Он отражает движение денежных средств
на расчетном или текущем счете. Является ко-
пией записей на расчетном счету в банке.
Документооборот по операциям с денежными средствами ООО «ПДВ -
КлинингСервис» представлен на рисунке 4.
42
Рисунок 4 - Документальное оформление операций по учету де-
нежных средств в ООО «ПДВ - КлинингСервис»
Клининговая компания ООО «ПДВ - КлинингСервис» оказывает услуги
по уборке помещений и прочие работы/услуги, с этим связанные. В учете дохо-
ды и расходы от реализации таких работ/услуг ООО «ПДВ - КлинингСервис»
учитывает тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана, а именно, на дату
подписания актов оказанных услуг как исполнителем, так и заказчиком.
Бухгалтерский учёт доходов организации ведётся в соответствии с По-
ложением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвер-
ждённым Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 32н. На основании
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности организаций учёт доходов ведётся на счетах 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский учет расходов организации ведется в соответствии с По-
ложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ут-
вержденным Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н. Расходы
признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)
Движение
денежных средств
Поступление
наличных денег в
кассу
Приходной
кассовый ордер
Расход наличных
денег из кассы
Расходной
кассовый ордер
Движение
денежных средств
на расчетном
счете
Платежное
поручение,
выписка баланса
43
(пункт 18 ПБУ10/99).
Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «ПДВ - КлинингСервис»
ведется на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
Документы, служащие основанием отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами в ООО «ПДВ - КлинингСервис», оформля-
ются на бланках и составляются в соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации и утверждены директором организации.
В бухучете реализацию услуг ООО «ПДВ - КлинингСервис» отражает
по счетам:
1) Д 62
К 90-1 – отражена выручка от реализации услуг;
2) Д90-2
К 26 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных услуг;
3) Д 90-3
К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации работ
(услуг);
4) Д 51
К 62 – поступила оплата за реализованные услуги.
Если ООО «ПДВ - КлинингСервис» получило частичную (полную)
предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете делаются следующие провод-
ки по начислению НДС:
1) Д 51
К 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получена частич-
ная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ (услуг);
2) Д 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы предоп-
латы.
В налоговом учете при расчете налога на прибыль выручку от оказанных
44
услуг ООО «ПДВ - КлинингСервис» учитывают на дату принятия заказчиком
результатов работ/услуг, то есть на дату составления и подписания сторонами
акта об оказании услуг, выполнении работ. Если ООО «ПДВ - КлинингСервис»
получила аванс в счет предстоящих работ/услуг, то при расчете налога на при-
быль сумму предоплаты не включает в состав доходов от реализации. При оп-
ределении налоговой базы выручку от реализации ООО «ПДВ - КлинингСер-
вис» уменьшает на расходы, связанные с оказанием услуг: материальные рас-
ходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие рас-
ходы.
Также при реализации услуг ООО «ПДВ - КлинингСервис» расходы в
учете разделяет на прямые и косвенные. Особенность заключается в том, что
косвенные затраты (которые не связаны напрямую с оказанием услуг) возмож-
но списать в составе расходов единовременно в момент их понесения, а прямые
расходы распределяются и списываются по мере реализации услуг, с которыми
они связаны.
Учет обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с
утвержденным рабочим Планом счетов бухгалтерского учета в рублях и копей-
ках (пункт 25 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации», утверждено Приказом Минфина РФ №
34н).
Порядок проведения инвентаризации обязательств ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» регламентируется статьей 11 Федерального закона № 402-ФЗ, а
также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансо-
вых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ № 49.
Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств ООО
«ПДВ - КлинингСервис».
Инвентаризация активов и обязательств ООО «ПДВ - КлинингСервис»
проводится по распоряжению руководителя в случаях, когда ее проведение