45
обязательно, и в порядке, определенном методическими указаниями по инвен-
таризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом
Минфина России № 49.
Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией (пункт 2.2
Приказа Минфина РФ № 49). Персональный состав постоянно действующей
инвентаризационной комиссии утверждает руководитель ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис». Приказ о составе комиссии регистрируется в книге контроля за
выполнением приказов о проведении инвентаризации (пункт 2.3 Приказа Мин-
фина № 49).
Сведения о фактическом наличии реально учтенных финансовых обяза-
тельств включаются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.
Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются в двух экзем-
плярах.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим дан-
ными и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского
учета ООО «ПДВ - КлинингСервис». Если виновные лица не установлены или
суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на финансо-
вые результаты организации.
В соответствии с пунктом 5.4 Приказа Минфина РФ № 49 предложения
о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического
наличия ценностей и данных бухгалтерского учета подаются на рассмотрение
руководителю ООО «ПДВ - КлинингСервис».
Порядок проведения плановых (необязательных) инвентаризаций ут-
верждается руководителем ООО «ПДВ - КлинингСервис».
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капита-
ла организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал».
Сальдо по счёту 80 «Уставный капитал» должно соответствовать разме-
ру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах орга-
46
низации.
Записи по счёту 80 «Уставный капитал» производятся при формирова-
нии уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала
лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы
организации.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспреде-
ленной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счёт 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчётного года отражается
по кредиту счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счетам, отражающим расчеты с дебиторской за-
долженности ООО «ПДВ - КлинингСервис» ведется отдельно по каждому де-
битору. Первичные документы, на основании которых регистрируются в бух-
галтерском учете операции с дебиторской и кредиторской задолженностью. По
истечении срока дебиторская задолженность в ООО «ПДВ - КлинингСервис»
подлежат списанию.
Согласно Плану счетов для обобщения информации о всех видах расче-
тов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также
внутрихозяйственных расчетов используются счета раздел VI «Расчеты». При
этом расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в
рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в уста-
новленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов
и платежей.
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела
обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.
К разделу VI «Расчеты» относятся следующие счета. Дебиторская за-
долженность ООО «ПДВ - КлинингСервис» отражается с использованием сле-
дующих счетов бухгалтерского учета:
47
- Д 60-2 «Расчеты по авансам выданным»;
- Д 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- Д 76-5 «Расчеты с разными дебиторами».
Кредиторская задолженность отражается с использованием счетов бух-
галтерского учета:
- К 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- К 62-2 «Расчеты по авансам полученным»;
- К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- К 76-6 «Расчеты с разными кредиторами»;
- К 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспече-
нию».
В бухгалтерском учете в ООО «ПДВ - КлинингСервис» дебиторская и
кредиторская задолженности отражаются в аналитическом разрезе и отдельно
по видам задолженности.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками. В плане счетов ООО «ПДВ -
КлинингСервис» для обобщения информации и расчетах с поставщиками и
подрядчиками используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». К счету 60 открыты следующие субсчета: 60-1 «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками» (в рублях); 60-2 «Расчеты по выданным авансам»
(в рублях). Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленно-
му счету, при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику
и подрядчику.
Отношения, возникающие у ООО «ПДВ - КлинингСервис» как у поку-
пателя материальных ресурсов оформляются договором поставки. В договоре
поставки материальных ресурсов стороны предусматривают порядок доставки,
порядок расчетов и условия получения услуг покупателем. Покупатель должен
48
осмотреть материальные ресурсы в срок, определенный договором поставки.
Из договора должна быть определена информация о наименовании, количестве
и сроке поставки материальных ресурсов. Технические сведения (номенклату-
ра, размер партии, сроки поставки каждой партии и т.п.), которые часто изме-
няются сторонами в ООО «ПДВ - КлинингСервис» оформляются приложением
к договору.
На материальные ресурсы, поступающие от поставщиков на основании
сопроводительных документов (накладная, счет-фактура), на складе выписыва-
ется приходный ордер (форма № М – 4). Сведения из приходного ордера зано-
сятся в карточку учета материальных ресурсов (форма № М – 17).
Если отсутствуют сопроводительные документы (неотфатрурованные
поставки) или при приемке материальных ресурсов выявлено расхождение
данных с указанными в документах, то составляется акт о приемке материаль-
ных ресурсов (форма № М – 7), при этом приходный ордер не оформляется.
Сумму излишка материальных ресурсов ООО «ПДВ - КлинингСервис»
относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответст-
венное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направля-
ется претензия.
После приемки материальных ресурсов все документы передаются в
бухгалтерию. ООО «ПДВ - КлинингСервис» при оплате поставщикам и под-
рядчикам за поставленные материальные ресурсы применяет форму безналич-
ных расчетов платежными поручениями, которые представляют собой распо-
ряжение владельца счета (плательщика) перевести определенную денежную
сумму на счет получателя средств.
При поступлении материальных ресурсов, за поставку которых была
произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами
этого счета: субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам» и субсчет 60-1 «Рас-
49
четы с поставщиками в рублях» на сумму поступивших материальных ресурсов
по накладной.
К материально-производственным запасам (МПЗ) ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис», согласно ПБУ 5/01, относятся активы:
- используемые в качестве материалов и т.п. при оказании клининговых
услуг);
- используемые для управленческих нужд организации.
Для учета МПЗ в ООО «ПДВ - КлинингСервис» используются следую-
щие счета:
- 10 «Материалы»;
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Счет 10 «Материалы» в ООО «ПДВ - КлинингСервис» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении материалов, необходимых для
оказания клининговых услуг.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» в ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
В ООО «ПДВ - КлинингСервис» не используются счета 15 «Заготовле-
ние и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», поэтому оприходование материалов отражается за-
писью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, отку-
да поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и
доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бух-
галтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после по-
лучения расчетных документов поставщика.
Очень часто в ходе хозяйственной деятельности ООО «ПДВ - Клининг-
Сервис» затраты на нужды компании приходится осуществлять работникам по
50
указанию руководителя организации. В таком случае работнику ООО «ПДВ -
КлинингСервис» дают деньги под отчет, т. е. за этим следует его обязанность
представления отчета за полученные и потраченные суммы. Деньги подотчет-
ным лицам в ООО «ПДВ - КлинингСервис» могут быть выданы на хозяйствен-
ные и административные расходы - в размере, определенном производственной
необходимостью, и на сроки, определенные производственной необходимо-
стью.
Выдаются средства под отчет без заявления на основании распоряжения
руководителя. Выдачу наличных из кассы в ООО «ПДВ - КлинингСервис»
осуществляют по расходному кассовому ордеру. Также в ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» часто осуществляют выдачу денег под отчет не наличными в кас-
се, а путем перевода их на карточку сотрудника.
Учет подотчетных сумм (их поступление, списание, отражение остатка
или перерасхода) в ООО «ПДВ - КлинингСервис» проводится на бухгалтерском
активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Отчитаться работник ООО «ПДВ - КлинингСервис» должен не позднее
3 дней после окончания периода, на который выдавались деньги. Для этого в
ООО «ПДВ - КлинингСервис» используется авансовый отчет, в котором отра-
жается полученная сумма средств и то, на что она была потрачена. К отчету
также необходимо также приложить документы, подтверждающие произведен-
ные расходы.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» применяется информационная система, поддерживающая ведение
учетной политики, представленная электронными таблицами, такая система
имеет существенные недостатки, представленные: низкой оперативностью, при
процессах отражения данных и формирования отчетностей; незащищенностью
от сбоя; проблемой двойного ввода информации. Также информационная сис-
тема, используемая ООО «ПДВ - КлинингСервис» имеет и свои плюсы. К ним
51
относятся, например, то, работая с электронными таблицами, сотрудники, осу-
ществляющие данную деятельность в организации, имеют возможность больше
разобраться в финансовой модели организации (методика расчета показателей,
схема консолидации данных), так как электронные таблицы представлены от-
крытой системой.
Таким образом, учетная политика в ООО «ПДВ - КлинингСервис» —
это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного
наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки данных и итогово-
го обобщения фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика в ООО
«ПДВ - КлинингСервис» имеет ряд недостатков, требующих их устранения. К
недостаткам учетной политики в ООО «ПДВ - КлинингСервис» отнесем:
1. учетная политика исследуемой организации содержит утверждение
порядка представления документов в бухгалтерию организации, но сам график
документооборота в учетной политике отсутствует. То, что отсутствует график
документооборота в ООО «ПДВ - КлинингСервис» отрицательным образом
оказывает влияние на процесс работы бухгалтерии, так как ряд многих первич-
ных учетных документов своевременным образом не составляется и предостав-
ляется в бухгалтерию. Отсюда происходит регулярный, обычно, в конце месяца
в результате закрытия операций, аврал в работе бухгалтеров. Бухгалтера рабо-
тают сверхурочно, чтобы успеть осуществить проверку всех документов за
предыдущий период. Это может негативным образом сказываться на процессе
формирования информации по текущему финансовому состоянию, в результа-
те, информацию доносят до руководителей несвоевременным образом, не в не-
полном объеме, что вызывает снижение эффективности в управлении органи-
зацией;
2. в учетной политике не предусмотрено формирование резерва по со-
мнительным долгам, поэтому необходимо предусмотреть в приказе по учетной
политике формирование резерва по сомнительным долгам в связи с ростом де-
52
биторской задолженности;
3. учетной политикой не предусмотрен порядок оформления учета рас-
четов с подотчетными лицами.
2.3. Анализ подготовки и содержания налоговой учетной политики
предприятия
Налоговая политика ООО «ПДВ - КлинингСервис» - основной доку-
мент, который позволяет предприятию уменьшать налоговое бремя. Налоговая
политика на исследуемом предприятии представлена определенными принци-
пами, основами, обычаями, правилами и практическими приемами, принятыми
предприятием для того, чтобы формировать налоговый учет и подготавливать
налоговую отчетность.
В налоговой политике ООО «ПДВ - КлинингСервис» устанавливают по-
рядок ведения налогового учета для каждой отдельной хозяйствующей опера-
ции.
ООО «ПДВ - КлинингСервис» применяет общую систему налогообло-
жения (ОСН) и платит следующие налоги:
- налог на прибыль организаций по ставке 20%. Авансовые платежи – в
течение 28 дней с момента окончания отчетного периода (квартала). Ежемесяч-
ные авансовые платежи – до 28 числа каждого месяца. Налог по итогам года –
до 28 марта года, следующего за отчетным;
- НДС по ставке 20%. Не позднее 25 числа каждого месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом (кварталом) по 1/3 суммы каждый месяц или
единой суммой до 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом;
Налоговая политика в ООО «ПДВ - КлинингСервис» способствует оп-
тимизации налоговой базы компании в основном в части следующих налогов:
- налог на добавленную стоимость;
53
- налог на прибыль.
Такие налоги, как на добавленную стоимость и на прибыль представля-
ют наибольшие сложности и в части формирования налоговой базы предпри-
ятия, и в части величины самой суммы налога, так как у ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис» именно по этим налогам возникает наибольшая сумма для уплаты
в бюджет.
В ООО «ПДВ - КлинингСервис» обязательной считается необходимость
выработки оптимальной налоговой политики для учета прибыли: метод учета
выручки.
В ООО «ПДВ - КлинингСервис» для признания доходов и расходов для
целей налогообложения прибыли используется метод начисления. То есть до-
ходы от реализации услуг ООО «ПДВ - КлинингСервис» отражают после того,
как осуществлено ее оказание клиенту.
Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся,
независимо от того, в какое время они оплачены.
Если доходы, которые получила компания ООО «ПДВ - КлинингСер-
вис» относятся к нескольким отчетным и налоговым периодам, то они распре-
деляются между этими периодами равномерно.
Для того, чтобы упростить бухгалтерский и налоговый учет в ООО
«ПДВ - КлинингСервис» применяют одинаковый метод по признанию доходов
для целей обложения прибыли.
Однако, в деятельности ООО «ПДВ - КлинингСервис» при методе на-
числения иногда возникает ситуация, когда исследуемая компания ООО «ПДВ
- КлинингСервис» денежные средства еще не получила за реализованную услу-
гу, но уже обязана уплачивать налог.
Отражение учета налогов и сборов ведется бухгалтерией ООО «ПДВ -
КлинингСервис» в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета в
организации.
54
При ведении налогового учета в ООО «ПДВ - КлинингСервис» исполь-
зуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он является активно-пассивным
счетом. При ведении аналитического учета используется также счет 68, кото-
рый ведут по видам налогов.
Счет 68 имеет открытые субсчета:
- 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,
работ, услуг»;
- 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, про-
дукции, работ, услуг»;
- 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
- 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;
- 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
На основе данных учета и «Журнала хозяйственных операций» рассмот-
рим операции, связанные с расчетами по налогам и сборам.
Приведем примеры расчетов по налоговому учету в ООО «ПДВ - Кли-
нингСервис».
Начисление налога на прибыль и авансовых платежей по нему в налого-
вом учете ООО «ПДВ - КлинингСервис» отражается проводкой Дебет счета 99
«Прибыли и убытки» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб-
счет «Налог на прибыль».
Налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при
начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма
аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и
предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль
предприятия.
Уплата налога на прибыль ООО «ПДВ - КлинингСервис» в бюджет от-
ражается проводкой:
- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на при-