35
Таблица 1
«Структура имущества и источники его формирования»
* Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.
Соотношение основных качественных групп активов организации на последний день анализируе-
мого периода (31.12.2017) характеризуется отсутствием внеоборотных средств при 100% текущих
активов.
На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп
активов организации на 31 декабря 2017 г.
Собственный капитал организации на последний день анализируемого
периода (31.12.2017) равнялся 625 тыс. руб. Изменение собственного капита-
Прочие оборотные активы
Денежные средства
Запасы
36
ла за 3 последних года составило +625 тыс. рублей, что и представлено ниже
в таблице 2.
Таблица 2
Оценка стоимости чистых активов организации
Чистые активы организации на последний день анализируемого периода
намного (в 62,5 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение
положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетво-
ряя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организа-
ции. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов за весь
анализируемый период. Превышение чистых активов над уставным капита-
лом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом
положении организации по данному признаку. Ниже на графике представле-
но как изменялись чистые активы и уставной капитал на протяжении 3 ана-
лизируемых лет.
37
Также проанализировав данные бухгалтерской отчетности, можно просле-
дить динамику показателей финансовой отчетности. Ниже наглядно на гра-
фике изображено.
Также представлен график динамики выручки и чистой прибыли. Из него
видно что выручка с каждым годам росла, но чистая прибыль из трех анали-
зируемых лет, в наибольшей сумме была в 2016 г.
38
Далее изображен график рентабельности продаж ООО «Торговый дом Перм-
ский Завод Композитных Изделий», глядя на диаграмму можно отметить, что
рентабельность продаж в 2017 году кардинально снизилась по всем показате-
лям и в соотношении по прибыли до % к уплате налога, и по соотношению
по чистой прибыли. Пик рентабельности пришелся на 2016 год.
Исследуя деятельность ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных
Изделий» в течении 3 лет, можно отметить следующие:
39
Собственный капитал организации увеличился в 62,5 раза и на конец
2017 года равнялся 625 т.р., данное соотношение положительно харак-
теризует финансовое положение ООО «Торговый дом Пермский Завод
Композитных Изделий».
Динамика финансовой устойчивости организации с 2015 года по 2017
год, выросла, но показатели крайне маленькие и организация является
финансово неустойчивой.
Также с каждым годом увеличивался объем выручки, но чистой при-
были очень мало. Наибольший показатель был в 2016 году, а в 2017 го-
ду снизился, как было в 2015 году.
И рентабельности продаж в 2017 году не было совсем. Пик
рентабельности, также пришелся на 2016 год.
2.2. Действующие элементы учетной политики организации для
целей бухгалтерского учета и налогообложения, порядок ее
формирования и оформления
Управленческие решения, что формируют реальные денежные потоки
и определяют успешность деятельности организации, во многом зависят от
выбранной организацией учетной политики. Получается, возникает прямая
зависимость между тем, какой способ бухгалтерского или налогового учета
факта хозяйственной жизни выбирает организация, и тем, какие показатели
она отражает в налоговой и бухгалтерской отчетности. Следует при форми-
ровании своей учетной политики организации необходимо самым внима-
тельным, трепетным образом отслеживать то, какие налоговые последствия
для организации будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского и
налогового учета.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в ко-
тором организация закрепляет выбранные способы ведения бухгалтерского
40
учета, такие, которые учитывают специфику деятельности предприятия. К
способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгал-
терского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки ин-
формации и т.д.
Проанализируем действующие элементы учетной политики для целей
бухгалтерского учета ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных
Изделий», учитывая требования, обозначенные на рис.8.
При формировании учетной политики, предполагается что:
Рисунок 8. Требования к учетной политике
Учетная политика формируется на следующий отчетный год и применя-
ется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В ООО «Торго-
вый дом Пермский Завод Композитных Изделий» учетная политика утвер-
ждена 13 марта 2014 г. На протяжении всего времени существования органи-
зации она не изменялась. Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом руководителя до наступления
41
очередного налогового периода - в ООО «Торговый дом Пермский Завод
Композитных Изделий» утверждено приказом 13 марта 2014 г.
В разделе «Порядок и способ ведения бухгалтерского учета» обязан-
ность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера.
27
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгал-
терской компьютерной программы "1С:Бухгалтерия 8", редакция 3.0., также
организация использует «1С:Предприятие 8» Зарплата и управление персо-
налом, редакция 3.1.
Документы, утвержденные учетной политикой ООО «Торговый дом
Пермский Завод Композитных Изделий» представлены на рис. 9.
Учетная политика ООО «ТД ПЗКИ» включает в себя:
Рисунок 9. Состав учетной политики
Абсолютно каждый факт хозяйственной жизни (например реализация
продукции, поступление материалов, оплата счета, списание автомобильного
27
ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Рабочий план счетов бухгалтерского учета бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также
документы для внутренней бухгалтерской отчетности
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
Способы оценки активов и обязательств
Правила документооборота и технология обработки учетной информации
Порядок контроля за хозяйственными операциями
иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
42
топлива, заключение договора и многое другое) оформляются первичными
учетными документами в соответствии с требованиями ст. 9 ФЗ о Бухгалтер-
ском учете. Первичные учетные документы составляются и на бумажном но-
сителе (например: расходно-кассовый ордер) или в виде электронных доку-
ментов (например: платежное поручение), подписанных электронной подпи-
сью.
Движение первичных учетных документов регулируется графиком до-
кументооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя
организации (см. приложение № 4).
Регистры бухгалтерского учета составляются и на бумажном носителе, и/или
в электронной форме.
28
Последствия, которые появились в связи с изменениями Учетной политики,
организация отражает в бухгалтерской отчетности перспективно.
По распоряжению руководителя ООО «Торговый дом Пермский Завод
Композитных Изделий» перед составлением годовой бухгалтерской отчет-
ности проводит инвентаризацию активов и обязательств, также инвентариза-
ция может проводится в иных случаях, предусмотренных законодательством,
в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.
29
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» не при-
меняет следующие Положения по бухгалтерскому учету, так как относится к
субъектам малого предпринимательства:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного
подряда" (ПБУ 2/2008);
- Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010);
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сто-
ронах" (ПБУ 11/2008);
28
п.6 ст.10 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
29
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
43
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"
(ПБУ 12/2010);
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой
деятельности" (ПБУ 16/02);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций" (ПБУ 18/02).
Далее проанализируем действующий порядок формирования учетной
политики для целей налогообложения.
В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует
раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ
30
.
Порядок ведения налогового учета — это настолько особый порядок
учета доходов и расходов, момента их признания, который подразумевает
особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы
отчетного (налогового) периода, также особый порядок формирования от-
ложенных расходов. В учетной политике для целей налогообложения также
следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета:
ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием программ
автоматизации бухгалтерского (налогового) учета.
В отношении налогового учета по налогу на добавленную стоимость в
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» ведется раз-
дельный учет НДС, данный метод является распространённым в организаци-
ях.
Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые налогом на до-
бавленную стоимость операции. То есть организация реализует продукцию и
закупает материалы и с налогом на добавленную стоимость (НДС) так и без
него. При этом организация определяет пропорцию для распределения
"входного" НДС, подлежащего разделению, в соответствии с п. 4.1 ст. 170
НК РФ. "Правило 5%", предусмотренное в п. 4 ст. 170 НК РФ организация не
применяет.
30
Налоговый кодекс Российской Федерации
44
Организация ведет раздельный учет операций по реализации товаров
(работ, услуг), передаче имущественных прав на счете 90 "Продажи" рабоче-
го плана счетов организации, по отдельным объектам аналитического учета
(субконто).
Сумма НДС, который относится к операциям, как облагаемым, так и не
облагаемым НДС распределяется строго пропорционально выручке.
В разделе «Налоговый учет по налогу на прибыль» учет доходов и рас-
ходов определяется следующим образом:
В перечень прямых расходов организации, связанных с производством
товаров (работ, услуг), включаются:
- расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в произ-
водстве выпускаемой продукции и образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве продаваемой продукции;
- расходы, которые возникают, когда происходит приобретение ком-
плектующих изделий, подвергающихся монтажу, дополнительной обработке;
- затраты на зарплату персонала, участвующего в процессе производства
продукции;
- затраты взносы в фонды: на обязательное пенсионное страхование,
идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пен-
сии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо-
способности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхова-
ние, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ-
водстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда пер-
сонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ,
оказания услуг;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используе-
мым при производстве продукции;
Затраты, которые организация понесла при оказании услуг, она в пол-
ном объеме признает в текущем отчетном (налоговом) периоде, без распре-
деления прямых расходов на остатки незавершенного производства.