32
совершенствуется, подстраивается под потребности современного
общества, что влечет за собой изменения в учетной политике. Например,
утвердили новое постановление Правительства РФ, оно оказало влияние на
механизм ведения бухгалтерского учета. Как следствие хозяйствующий
субъект изменил учетную политику.
Во-вторых, может измениться способ ведения бухгалтерского учета.
Хозяйствующий субъект снова обязан изменить учетную политику.
Например, стал использоваться другой способ списания материальных
запасов.
В-третьих, если существенные изменения произошли в условиях
деятельности субъекта, то учетную политику так же стоит изменить. В
качестве наглядного примера может выступить реорганизация субъекта
экономики.
Рекомендуется менять учетную политику с начала отчетного
периода, что бы не возникло путаницы и вся бухгалтерская отчетность
соответствовала той учетной политике, которая находилась в работе в
соответствующем временном промежутке. Желательно, в конце отчетного
периода проанализировать, является ли актуальной действующая учетная
политика, удовлетворяет ли она всем потребностям хозяйствующего
субъекта, раскрыты ли в ней все детали, обеспечивающие спокойное
существование хозяйствующего субъекта, а главное - соответствует ли
она действующему законодательству в разрезе ведения налогового и
бухгалтерского учета. Если нет, то смело можно внести изменения на
следующий финансовый период.
В течении отчетного периода в учетную политику разрешено
вносить дополнения. Например, выставление первичного учетного
документа по форме, отличной от обычно применяемой не является
случаем изменений учетной политики, здесь как раз имеет место быть
дополнение. Все, что необходимо сделать – это выпустить приказ
руководителю и соблюсти сроки. Таким образом, когда организация
33
государственного сектора утверждает способ ведения бухгалтерского
учета фактов хозяйствования, отличающихся по существу от фактов,
которые имели место ранее или впервые возникли в деятельности
гос.учреждения, то эти случаи не являются изменением учетной политики,
достаточно внести в нее дополнения.
51
При изменении учетной политики государственных учреждений в
отчетном году подлежит раскрытию такая информация:
причина изменений учетной политики;
содержание изменений;
механизм отображения последствий изменений учетной
политики в бухгалтерской отчетности гос. учреждений;
суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской
отчетности гос. учреждений.
Итак, все выше сказанное подтверждает, что квалифицированно
сформированная учетная политика дает государственному учреждению
возможность не только безошибочным образом вести налоговый и
бухгалтерский учет, осуществлять управление финансовыми ресурсами, а
также оптимизировать налогообложение и отстаивать собственные
интересы в спорных вопросах с налоговыми органами. Учетная политика
представляет собой важнейший инструментом управления. В случае
грамотного составления учетной политики гос. учреждение способно
значительно поменять свои ключевые показатели деятельности в лучшую
сторону, построить ценовую политику и налоговое планирование.
51
Соколова Т. Г. Учетная политика организации, ее основные аспекты / Т. Г. Соколова // Дельта науки. –
2017. – №1. – С.95.
34
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
(НА ПРИМЕРЕ ГБУЗ РК «КРЫМСКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ
КЛИНИЧЕСКИЙ ГОСПИТАЛЬ ДЛЯ ВЕТЕРАНОВ ВОЙН»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика
государственного учреждения
ГБУЗРК «КРКГВВ» зарегистрировано 22 декабря 2014 г. согласно
Приказу Министерства здравоохранения Республики Крым №124 от
25.11.2014 г. (приложение 1).
Историю развития ГБУЗРК «КРКГВВ» берет с 1946 года, когда
согласно приказа Облздравотдела №5411 от 01.03.1946 г. из
эвакогоспиталя был организован республиканский клинический госпиталь
ветеранов войн. Госпиталь состоял из пяти отделений: поликлинического,
приемно-диагностического, хирургического, ортопедического,
терапевтического. Кабинетов: физиотерапевтического, лечебной
физкультуры, гипсовая, зубоврачебного, трудовой терапии, рентген-
диагностического, а также других подразделений: аптеки, лаборатории,
операционно-перевязочного блока и медицинской канцелярии, протезно-
ортопедической починочной мастерской, финансово-административной и
хозяйственной части. Общая численность составляла 204-245 сотрудников,
в том числе врачей- 49, медсестер - 76. Приказом Минздрава УССР №747
от 23 марта 1956г. и приказа обл. здравотдела №10 от 13 января 1960 года
вместо госпиталя ИОВ была создана областная поликлиника ИОВ и
Советской Армии. Госпиталь ИОВ в январе 1960 года прекратил свое
существование, передав свои функции и часть своих сотрудников в состав
созданной поликлиники. За период своего функционирования с 1 марта
1946 года по январь 1960 года, т.е. за 14 лет в госпитале восстановили свое
здоровье более 20000 инвалидов войны. В конце 1972 года по приказу
35
Минздрава УССР в здании поликлиники, бывшем здании клинической
больницы им. Куйбышева АБ по улице Карла Маркса, 19, началось
формирование нового госпиталя ИОВ на 100 коек. С 1 января 1973 г.
госпиталь начал свою работу, и в своем составе имел три отделения:
поликлиника, терапевтическое, неврологическое.
Учредитель ГБУЗРК «КРКГВВ» - это Республика Крым, а орган
исполнительной власти Республики Крым, осуществляющий функции и
полномочия учредителя, это Министерство здравоохранения Республики
Крым. Собственник имущества ГБУЗРК «КРКГВВ» - это Республика
Крым.
В соответствии с Уставом ГБУЗРК «КРКГВВ» (приложение 2),
исследуемое государственное учреждение создано для охраны здоровья
граждан РФ, оказания медицинской помощи населению Республики Крым,
обеспечения прав ветеранов (инвалидов) Великой Отечественной войны,
ветеранов боевых действий, приравненных к ним лиц, а также иных
категорий ветеранов и лиц на медицинскую помощь, включающую
профилактику и лечение заболеваний, в порядке и стандартах
утвержденных действующим законодательством РФ, а также для
обеспечения реализации предусмотренных в законодательстве РФ
полномочий Министерства здравоохранения Республики Крым.
Для достижения цели деятельности ГБУЗРК «КРКГВВ»
осуществляется следующие виды деятельности:
врачебная практика;
деятельность лечебных учреждений;
стоматологическая практика;
прочая деятельность по охране здоровья;
медицинская деятельность;
фармацевтическая деятельность;
предоставление квалифицированной консультативной,
диагностической и лечебной помощи на территории Республики Крым.
36
ГБУЗ РК «РКГВВ» предоставляет услуги в рамках программы ОМС
по Республике Крым согласно Уведомления на осуществление
медицинской деятельности №171 от 14 мая 2015г.
Госпиталь рассчитан на 200 коек, в котором размещены 3
стационарных отделения (неврологическое отделение на 60 коек,
терапевтическое отделение на 80 коек, кардиологическое на 60 коек),
административный корпус, клиническая лаборатория, стоматологическое
отделение, физиотерапевтическое отделение, консультативно-
диагностическая поликлиника, пищеблок.
В соответствии с п. 6.1Устава, управление ГБУЗ РК «РКГВВ»
осуществляет начальник, принимаемый на должность и увольняемый с
должности согласно Приказу Министерства здравоохранения Республики
Крым. В настоящее время начальник ГБУЗ РК «РКГВВ» утвержден
Приказом министерства №383-рс от 12.07.2017 года. (приложение 3) на
условиях срочного трудового договора до 11 июля 2019 года.
В ГБУЗ РК «РКГВВ» всего 276 рабочих мест (на всех местах
выполнена специальная оценка трудовых условий). Оптимальные
трудовые условия сохраняются на 65 рабочих местах, на 211 рабочих
местах люди получают компенсации и льготы за работу во вредных
трудовых условиях.
Организационная структура ГБУЗ РК «РКГВВ» представлена в
приложении 4.
В непосредственном подчинении у начальника ГБУЗ РК «РКГВВ»
находится главный бухгалтер, зав. складом, зам. начальника по
организационно-методической работе, заместитель начальника по
безопасности, зам. начальника госпиталя по медицинской части, начальник
поликлинического отделения.
Согласно плану финансовой и хозяйственной деятельности ГБУЗ РК
«РКГВВ» на 2019 год (приложение 5), объем запланированных
поступлений от доходов на 2019 год составляет 150938,343 тыс.руб., в том
37
числе средства обязательного медицинского страхования 150939,343
тыс.руб. Запланированные расходы за счет средств обязательного
медицинского страхования составляют 162179,593 тыс.руб., в том числе на
оплату труда 106223,551 тыс.руб., на уплату налогов 333 тыс.руб., на
прочие расходы 165,341 тыс.руб., на расходы на закупку товаров, услуг и
работ 55321,500 тысяч рублей. Остаток средств на начало 2019 года
составил 11241,250 тысяч рублей.
Ведение бюджетного учета в ГБУЗ РК «РКГВВ» возлагается на
бухгалтерию учреждения и оформляется распорядительным актом
начальника ГБУЗ РК «РКГВВ». Структура бухгалтерии представлена на
рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Структура бухгалтерии ГБУЗ РК «РКГВВ»
Каждый из ведущих бухгалтеров отвечает за отдельный участок
учета. Деятельность сотрудников бухгалтерии, регламентируется
Положением о бухгалтерии (приложение 6), должностными регламентами
работников, отдельными приказами и распоряжениями руководства.
Согласно Положению о бухгалтерии ГБУЗ РК «РКГВВ», работники
бухгалтерии взаимодействуют со структурными подразделениями
учреждения по следующим вопросам:
с начальником госпиталя. Предоставляет ему проекты рабочего
плана счетов, формы первичной документации и внутренней
бухгалтерской отчетности, достоверную информацию о деятельности
госпиталя, данные об учете имущества, обязательств и денежных средств
госпиталя. Получает от начальника подписанные приказы, распоряжения,
38
протоколы, документы, утвержденные нормативные и инструктивные
документы, связанные с осуществлением возложенных на бухгалтерию
функций;
с подразделениями госпиталя. Предоставляет проекты рабочего
плана счетов, формы первичной документации, применяемой для
оформления операций хозяйственного характера, типовые формы по
которым не предусмотрены, формы внутренней бухгалтерской отчетности.
Получает данные о финансовой и хозяйственной деятельности госпиталя,
информационные и справочные материалы.
с юрисконсультом. Взаимодействует по вопросам ознакомления с
изменениями в действующем законодательстве, подготовки документов
для защиты госпиталя в судебных спорах;
с отделом кадров. Взаимодействует по вопросам штатного
расписания госпиталя, согласования проектов трудовых договоров,
согласования документов по расчетом с работниками госпиталя,
составления статистической отчетности и т.д.;
Для всех работников бухгалтерии разработаны должностные
инструкции. В соответствии с должностной инструкцией, главный
бухгалтер госпиталя:
выполняет работу, направленную на организацию бухгалтерского
учета обязательств, имущества и фактов хозяйствования госпиталя;
формирует согласно законодательству учетную политику;
возглавляет работу по подготовке рабочего плана счетов;
осуществляет руководство формированием информационной
системы бухгалтерского учета госпиталя;
обеспечивает точное и своевременное отображение фактов
хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах;
обеспечивает своевременность перечисления сборов и налогов,
страховых взносов, погашение задолженностей;
39
обеспечивает сохранность бухгалтерской документации и сдачу ее
в архив в установленном порядке.
В приложении 7 представлена должностная инструкция бухгалтера
по финансовому учету, в которой прописываются квалификационные
требования, обязанности и права, ответственность. Согласно инструкции
бухгалтер по финансовому учету непосредственно подчиняется главному
бухгалтеру, общее подчинение - начальнику госпиталя.
В соответствии с должностной инструкцией ведущий бухгалтер:
выполняет работу, связанную с ведение бухгалтерского учета
обязательств, имущества и фактов хозяйствования;
отображает на бухгалтерских счетах операции, которые связаны с
движением материальных ценностей, основных средств и денежных
средств;
подготавливает данные для формирования бюджетной отчетности;
принимает участие в осуществлении и разработке мероприятий,
которые направлены на соблюдение финансовой дисциплины и
рациональность использования ресурсов, в осуществлении инвентаризаций
материальных ценностей, денежных средств, платежных обязательств и
расчетов;
оформляет первичную документацию по учету и оплате труда;
осуществляет учет поступления и расходования денег;
принимает участие в осуществлении и разработке мероприятий,
которые направлены на соблюдение финансовой дисциплины в госпитале
и рациональное использование ресурсов, в осуществлении инвентаризаций
материальных ценностей, денежных средств, обязательств.
Таким образом, объект исследования является государственным
учреждением, осуществляющим медицинскую деятельность. В ГБУЗ РК
«РКГВВ» бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия - самостоятельное
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
40
2.2 Анализ основных элементов учетной политики
государственного учреждения для целей бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в ГБУЗ РК «РКГВВ» организован и ведется
согласно разработанной учетной политике, представленной в приложении
8.
Как видно из приложения 8, учетная политика ГБУЗ РК «РКГВВ»
состоит из трех основных частей:
организационной;
технической;
методической части.
Сначала дана оценка основным элементам организационно-
технической частей учетной политики ГБУЗ РК «РКГВВ».
Разработка учетной политики выполнена согласно действующему
законодательству по бухгалтерскому бюджетному учету. Основные из них
Бюджетный кодекс и Федеральный закон о бухгалтерском учете,
федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций гос.
сектора, Инструкция №157н. В п. 1.3 учетной политики указываются
ключевые виды деятельности, осуществляемые ГБУЗ РК «РКГВВ».
В учетной политике в подразделе 2 раздела 1 «Общие вопросы»
раскрыты вопросы организации бухгалтерской службы. Согласно пункту
2.1 данного подраздела, ответственный за организацию бухгалтерского
учета в ГБУЗ РК «РКГВВ» и соблюдение законодательства при
осуществлении хозяйственных операций – это руководитель госпиталя.
На главного бухгалтера ГБУЗ РК «РКГВВ», в соответствии с
пунктом 2.3 учетной политики, возлагаются функции по формированию
учетной политики; графика документооборота; налоговой и бухгалтерской
отчетности.
Сотрудники бухгалтерии ГБУЗ РК «РКГВВ» в своей деятельности
41
руководствуются Положением о бухгалтерии (приложение 6) и
должностными инструкциями (приложение 7).
Сделан вывод, что организация бухгалтерской службы в ГБУЗ РК
«РКГВВ» сформирована с соблюдением актуального законодательства, а
именно, части 3 статьи 7 Федерального закона № 402-ФЗ.
В соответствии с пунктом 2.7 подраздела 2 раздела 1 учетной
политики, в бухгалтерии ГБУЗ РК «РКГВВ», при обработке учетной
информации используется автоматизированный учет (программный
продукт) 1С:Предприятие 8.3 (8.3.10.2466):
Бухгалтерия государственного учреждения, редакция 1.0;
1С:Медицина. Зарплата и кадры бюджетного учреждения,
редакция 1.0;
Согласно пункту 3.2 подраздела 3 раздела 1 учетной политики
госпиталя, при приеме денежной наличности в оплату товаров (услуг,
работ) применяются:
контрольно-кассовая техника (ККТ) АТОЛ FPrint-22ПТК: средство
криптографической защиты фискальных данных «ФН» исполнение 3
версия 2, включенная в Государственный реестр;
терминал (эквайринг) модель INGENICO, марка ICT 220;
бланки строгой отчетности (до 1 июля 2018 г. квитанция).
Ответственным за взаимодействие с Центрами технического
обслуживания, регистрацию ККТ в налоговых органах, своевременное
обновление и настройку применяемых моделей ККТ, обеспечение работы
ККТ в режиме реального времени назначен работник общегоспитального
немедицинского персонала.
Операции по приему денежной наличности, с применением ККТ
осуществляют бухгалтер или иные сотрудники (при замене бухгалтера на
время отпуска или отсутствия по временной нетрудоспособности).
В табл. 2.1 представлены результаты изучения организационной
части учетной политики.