42
Таблица 2.1
Оценка раскрытия нормативно-регламентируемых аспектов
организационной части учетной политики в ГБУЗ РК «РКГВВ»
Элемент учетной
политики
Нормативно-
правовой акт
Пункт
учетной
политики
Учетная политика ГБУЗ РК «РКГВВ»
Схема ведения
бухгалтерского
учета
пункт 3 статьи
7
Федерального
закона № 402-
ФЗ
2.2
Обязанности ведения налогового и
бухгалтерского учета возложены на
бухгалтерию, которую возглавляет
главный бухгалтер;
Форма
бухгалтерского
учета
пункт 3 статьи
10
Федерального
закона № 402-
ФЗ
2.7
Автоматизированная с использованием
«1С:Предприятие 8.3 (8.3.10.2466):
- Бухгалтерия государственного
учреждения, редакция 1.0;
- 1С:Медицина. Зарплата и кадры
бюджетного учреждения, редакция 1.0.
Составление
первичных
документов
пункт 3 статьи
9
Федерального
закона № 402-
ФЗ
3.11
Первичный учетный документ
составляется: при осуществлении факта
хозяйственной жизни; сразу после его
окончания, на бумажном носителе; как
электронный документ, подписанный
электронной подписью.
Оформление
первичной
документации
пункт 5 статьи
9
Федерального
закона № 402-
ФЗ
3,6; 3.7
Используются формы первичной
документации класса 05 ОКУД, которые
утверждены приказом Минфина РФ от
30.03.2015г. № 52н
Операции по учету, для которых нет
форм документов и регистров учета,
оформляются согласно пункту 2 статьи
9 и пункту 4 статьи 10 Федерального
закона № 402-ФЗ и пункту 7
Инструкции № 157н документами,
которые были разработаны
самостоятельно, с обязательным
указанием реквизитов.
Схема
документооборота
статья 21
Федерального
закона № 402-
ФЗ
3.8; 3,9
Утвержден перечень документов,
которые используются в бухгалтерской
программе.
Документы, которые служат в качестве
основания для записей в регистрах
учета, представляются в бухгалтерию в
сроки, которые установлены графиком
документооборота.
Регистры
бухгалтерского
учета
пункт 5 статьи
10; пункты 6, 7
статьи 10
Федерального
закона № 402-
ФЗ
3.13
Данные проверенной и принятой к учету
первичной учетной документации
систематизируются по датам
выполнения операций и отображаются
накопительно в регистрах бюджетного
учета
43
Элемент учетной
политики
Нормативно-
правовой акт
Пункт
учетной
политики
Учетная политика ГБУЗ РК «РКГВВ»
Проведение
инвентаризации
статья 11
Федерального
закона № 402-
ФЗ
7
Инвентаризация осуществляется
согласно порядку, который установлен
Федеральным законом №402-ФЗ,
Приказом Минфина от 13.06.1995г. №
49 и Положением об инвентаризации.
Формирование
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
ст.13, 14
Федерального
закона № 402-
ФЗ
-
Не прописано
Рабочий план
счетов
Приказы
Минфина РФ
№157н № 174н
5.1
Применяется Единый план счетов, утв.
Инструкцией №157н и Инструкцией №
174н.
По использованию плана счетов в учетной политике ГБУЗ РК
«РКГВВ» указано, что при отражении в бухгалтерском учете
хозяйственных операций 1 – 18 разряды номера счета Рабочего плана
счетов формируются так, как показано в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Построение счетов в рабочем плане счетов ГБУЗ РК «РКГВВ»
Разряд
номера
счета
Код
1 - 4
Аналитический код вида услуги
(согласно приказу Минфина РФ от 01.07.2013г. № 65н) (общее образование,
здравоохранение…)
5 - 14
0000000000
15 - 17
Код вида поступлений или выбытий соответствует
- аналитической группе подвида доходов бюджетов;
- коду вида расходов;
- аналитической группе вида источников финансирования дефицитов
бюджетов;
18
Код вида финансового обеспечения (деятельности)
- 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); -
-3 – средства во временном распоряжении;
- 4 – субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания;
- 5 – субсидия на иные цели;
- 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.
19 - 21
Код синтетического счета
22 - 23
Код аналитического счета
24 - 26
Аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета
Продолжение таблицы 2.1
44
При раскрытии порядка инвентаризации в госпитале в п. 7.3
подраздела 7 раздела 1 учетной политики указано, что инвентаризация в
ГБУЗ РК «РКГВВ» выполняется в целях обеспечения достоверности
годовой отчетности в период с 01 октября по 31 декабря:
по состоянию на 01.10 – материальных запасов медицинского
назначения и медикаментов;
по состоянию на 01.11 - материальных запасов и прочих
материальных ценностей хозяйственного назначения, основных средств,
капитальных вложений;
по состоянию на 01.01 - денежные средства, денежные документы и
бланки строгой отчетности, расчеты с финансовыми органами, расчеты с
кредиторами и дебиторами.
Сроки осуществления инвентаризации имущества, финансовых
активов и обязательств установлены п. 7.4 подраздела 7 раздела 1 учетной
политики ГБУЗ РК «РКГВВ» и обобщены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Сроки осуществления инвентаризации имущества, финансовых
активов и обязательств установленные п.7.4 подраздела 7 раздела 1
учетной политики ГБУЗ РК «РКГВВ»
№№
Название объектов
инвентаризации
Сроки осуществления инвентаризации
имущества, финансовых активов и
обязательств
1.
Основные средства
Один раз в три года
2.
Нематериальные активы
Ежегодно
3.
Непроизведенные активы
Ежегодно
4.
Финансовые вложения
Ежегодно
5.
Материальные запасы
Ежегодно
6.
Капитальные вложения
Ежегодно
7.
Денежные средства, денежные
документы и бланки строгой
отчетности
Ежеквартально
8.
Расчеты с дебиторами и
кредиторами
Ежегодно
9.
Внезапные инвентаризации всех
видов имущества
При необходимости в соответствии с
приказом руководителя и планом проверок
финансового контроля
45
По результатам изучения организационной и технической частей
учетной политики ГБУЗ РК «РКГВВ» выявлено, что в ней не раскрыты
положения по формирования бюджетной отчетности, отсутствуют
описания критериев признания ошибок существенными. Данное упущение
может привести к искажению показателей отчетности в результате
некорректного формирования учетных записей по исправлению
обнаруженных ошибок в учете.
Перейдем к изучению методической части учетной политики. В
методические аспекты рассматриваемой учетной политики ГБУЗ РК
«РКГВВ» для целей бухгалтерского учета включаются такие положения:
- критерии при отнесении предметов к основным средствам или к
средствам в обороте;
- механизм начисления амортизации по объектам основных средств
субъекта экономики;
- механизм отражения в ГБУЗ РК «РКГВВ» на счетах учета фактов
хозяйственной жизни по заготовлению и приобретению МПЗ;
- метод расчета стоимости МПЗ и списания их на производство;
- вариант учета расходов будущих периодов.
- механизм оценки кредиторской и дебиторской задолженности.
Рассмотрим каждый методический аспект учетной политики для
целей бухгалтерского учета ГБУЗ РК «РКГВВ».
Как известно, правила учета основных средств гос. учреждений,
каковым является ГБУЗ РК «РКГВВ», изложены в Инструкции №157н и
Федеральном стандарте для организаций гос. сектора «Основные
средства», утв. Приказом Минфина № 257н от 31 дек. 2016 г. В таблице 2.3
представлены результаты исследования методической части учетной
политики ГБУЗ РК «РКГВВ» по учету основных средств, дан анализ ее
соответствия указанным выше нормативно-правовым документам.
Таблица 2.3
Оценка раскрытия нормативно-регламентируемых аспектов учетной
46
политики в ГБУЗ РК «РКГВВ» в части учета основных средств
Элементы
учетной
политики
Нормативно-
правовые
документы
Пункты
учетной
политики
Учетная политика ГБУЗ РК
«РКГВВ»
Принятие
основных
средств к учету
Пункт 7 ФСБУ
для организаций
государственного
сектора
«Основные
средства»
1.1
В качестве основного средства
выступают объекты имущества со
всеми принадлежностями и
приспособлениями, а так же
отдельные конструктивно
обособленные предметы,
предназначенные для выполнения
ряда самостоятельных функций.
Либо же обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных
предметов, составляющих единое
целое, которые предназначаются
для конкретной работы.
Пункт 14 ФСБУ
для организаций
государственного
сектора
«Основные
средства»
1.2
Основные средства принимают к
учету согласно первоначальной
стоимости в размере фактических
вложений
Срок полезного
использования
объектов
основных
средств
абзац 2 пункта 44
Инструкции
№157н
1.7
Срок полезного использования
объектов определяется согласно
Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные
группы, утв. Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002
№1; в соответствии с Едиными
нормами амортизационных
отчислений на полное
восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР,
утвержденными Постановлением
Совмина СССР от 22.10.1990 N
1072.
Механизм
переоценки
основных
средств
Пункт 30 ФСБУ
для организаций
государственного
сектора
«Основные
средства»
1.10
Переоценка объектов основных
средств выполняется в порядке и в
сроки, которые установлены
Правительством РФ
Списание
объектов
основных
средств
Остаточная стоимость
реализованных основных средств -
объектов недвижимого имущества,
которые были переданы
покупателю, до даты
государственной регистрации
перехода права собственности на
них отображается на счете 01
47
Элементы
учетной
политики
Нормативно-
правовые
документы
Пункты
учетной
политики
Учетная политика ГБУЗ РК
«РКГВВ»
"Основные средства", субсчет
"Выбытие основных средств"
Амортизация
основных
средств
Пункт 85
Инструкции
№157н
Пункт 2
подраздела
1 раздела 2
Линейным методом
Изменение
стоимости
основных
средств
Пункт 19 ФСБУ
для организаций
государственного
сектора
«Основные
средства»
Пункт 1.4
подразд. 1
разд. 2
при достройке, дооборудовании,
реконструкции, в том числе с
элементами реставрации,
модернизации, технического
перевооружения, частичной
ликвидации (разукомплектации),
замещения (частичной замены в
рамках капитального ремонта для
технического перевооружения,
реконструкции, модернизации)
объекта или его составной части, а
также переоценки объектов
основных средств
Раскрытие
информации в
бухгалтерской
отчетности
Пункт 51 ФСБУ
для организаций
государственного
сектора
«Основные
средства»
Подразд. 4
разд. 2
По каждой группе в отчетности
раскрывается такая информация:
а) применяемые методы
начисления амортизации;
б) применяемые методы
определения срока полезного
использования;
в) величина балансовой
стоимости, а также величина
накопленной амортизации
совокупно с суммой накопленных
убытков от обесценения основных
средств, которые входят в
соответствующую группу на конец
и на начало периода.
Согласно данным таблицы 2.3, все аспекты учета основных средств
раскрыты в учетной политике ГБУЗ РК «РКГВВ».
В учетной политике в подраздела 5 раздела 2 раскрыт механизм
организации учета НМА в ГБУЗ РК «РКГВВ», но изучение первичной
учетной документации, учетных регистров и бухгалтерского баланса
государственного учреждения показало, что в настоящее время в ГБУЗ РК
«РКГВВ» не имеется. Также на балансе ГБУЗ РК «РКГВВ» отсутствуют
Продолжение таблицы 2.3
48
непроизведенные активы, но порядок их учета раскрыт в подразделе 6
раздела 2 учетной политики госпиталя.
Перейдем у изучению методических аспектов учета материальных
запасов, механизм их учета в государственных бюджетных учреждениях
изложен в Инструкции №157н. Механизм их учета в ГБУЗ РК «РКГВВ»
раскрыт в подразделе 7 раздела 2 учетной политики госпиталя. В таблице
2.4 можем наблюдать результаты анализа методической части учетной
политики ГБУЗ РК «РКГВВ» по учету материальных запасов, а также
соответствие нормативно-правовым актам.
Таблица 2.4
Оценка раскрытия нормативно-регламентируемых аспектов учетной
политики в ГБУЗ РК «РКГВВ» в части учета материальных запасов
Элементы учетной
политики
Нормативно-
правовые
документы
Пункты
учетной
политики
Учетная политика ГБУЗ
РК «РКГВВ»
Оценка материальных
запасов при их
поступлении
П. 100
Инструкции
№157н
7.1
по фактической
стоимости с учетом всех
выполненных расходов
Оценка материальных
запасов при их
выбытии
П. 108
Инструкции
№157н
7.2
по фактической
стоимости каждой
единицы
Раскрытие информации
в бухгалтерской
отчетности
П. 100
Инструкции
№157н
-
Не раскрыто
В учетной политике пункта 7.7 и 7.8 подраздела 7 раздела 2, раскрыт
порядок забалансового учета материальных запасов. В п. 7.7 указано, что
на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности учитываются:
бланки трудовых книжек;
бланки вкладышей к трудовым книжкам;
бланки больничных листов;
квитанции;
бланки формы 003-В/у /мед.заключение д/водителей;
бланки формы 002-0/у /мед.заключение к влад.оружием;
бланки наркотические;
49
иные бланки.
Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 бланк
1 рубль.
В п. 7.8 указано, что на забалансовом счете 09 «Запасные части к
транспортным средствам, выданные взамен изношенных» ведется учет
запасных частей в количестве: шины; аккумуляторы; двигатели;
покрышки; другие детали.
В качестве недостатка в раскрытии нормативно-регламентируемых
сторон учетной политики в части учета материальных запасов в учетной
политике ГБУЗ РК «РКГВВ» следует отметить, что не указан механизм
раскрытия данных о материальных запасах в бухгалтерской отчетности.
Далее анализируется практика раскрытия нормативно-
регламентируемых сторон учетной политики в ГБУЗ РК «РКГВВ» в части
учета обязательств, расходов и доходов.
Как известно, методические аспекты учета обязательств, расходов и
доходов изложены в Инструкции №157н. В таблице 2.5 представлены
результаты изучения методической части учетной политики для целей
бухгалтерского учета ГБУЗ РК «РКГВВ» по учету обязательств, расходов,
доходов и ее соответствия указанным выше нормативно-правовым актам.
Таблица 2.5
Оценка раскрытия нормативно-регламентируемых аспектов учетной
политики в ГБУЗ РК «РКГВВ» в части учета обязательств, расходов и
доходов
Элемент учетной
политики
Нормативно-
правовой акт
Пункт
учетной
политики
Учетная политика ГБУЗ РК
«РКГВВ»
Учет расходов на
мобильную связь
п.п.254-258
Инструкции
№157н
подраздел
10 раздела
2
Учет расходов на мобильную связь
ведется согласно положению о
мобильной связи
Учет расчетов с
подотчетными
лицами
п.п.254-258
Инструкции
№157н
подраздел
11 раздела
2
Расчеты с подотчетными лицами
регулирует Положение о выдаче
денежных средств под отчет
Учет расчетов с
сотрудниками при
направлении
п.п.254-258
Инструкции
№157н
подраздел
12 раздела
2
Деньги на расходы
командировочного характера
регулируются Положением о
50
Элемент учетной
политики
Нормативно-
правовой акт
Пункт
учетной
политики
Учетная политика ГБУЗ РК
«РКГВВ»
командировки
командировках
Учет
представительских
расходов
п.п.254-258
Инструкции
№157н
подраздел
13 раздела
2
Расходы на проведение мероприятий
(представительские расходы)
производятся в соответствии с
Положением о представительских
расходах.
Учет расчетов по
оплате труда
п.п.254-258
Инструкции
№157н
подраздел
14 раздела
2
Начисление зарплаты и другого
дохода работникам осуществляется
на основе Табеля учета
использования рабочего времени
форма 0504421
Выплаты зарплаты и другого дохода
осуществляется посредством
перечисления на банковскую карту
по письменному заявлению
Учет доходов
будущих периодов
Пункт 301
Инструкции
№157н
Подразд.
15 разд. 2
Относятся доходы по соглашениям
о предоставлении субсидий в
очередном финансовом году;
доходы по соглашениям или
договорам о предоставлении
грантов; доходы, которые начислены
за выполненные и сданные
заказчикам отдельные стадии услуг,
работ, которые не относятся к
доходам текущего отчетного
периода и т.д..
Учет расходов
будущих периодов
Пункт 302
Инструкции
№157н
Подразд.
16 разд. 2
Относятся расходы, которые
связаны со страхованием
гражданской ответственности,
имущества; связаны с добровольным
страхованием работников
учреждения; связаны с
приобретением компьютерных
программ, которые используются в
течение нескольких отчетных
периодов и т.д.-
Резервы
предстоящих
расходов
П.302.1
Инструкции
№157н
подраздел
18 раздела
2
Резервы предстоящих расходов
формируются по обязательствам,
которые являются неопределенными
по размерам и (или) времени
исполнения. Начисление резервов
предстоящих расходов
осуществляется каждый год.
Видимый недостаток учетной политики для целей бухгалтерского
Продолжение таблицы 2.5
51
учета ГБУЗ РК «РКГВВ» по учету обязательств, расходов и доходов
является не раскрытие в учетной политике порядка учета доходов по
основной деятельности учреждения.
Положительно характеризует учетную политику ГБУЗ РК «РКГВВ»
раскрытие в ней порядка учета расходов на мобильную связь, учета
расчетов с подотчетными лицами, учета расчетов с работниками при
направлении командировки, учета представительских расходов. В
учреждении разработаны и применяются:
Положение о выдаче денежных средств под отчет;
Положение о командировках;
Положение о представительских расходах.
Итак, бухгалтерский учет в ГБУЗ РК «РКГВВ» организуется и
ведется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер, согласно
разработанной учетной политике. Документы, которыми оформляются
факты хозяйственной жизни с деньгами, подписывает начальник ГБУЗ РК
«РКГВВ» и главный бухгалтер. Анализ показал, что учетная политика в
ГБУЗ РК «РКГВВ» представляет собой основу формирования всех прочих
организационных распорядительных актов организации. В зависимости от
качества сформированной учетной политики зависит то, насколько гибкой,
оперативной и эффективной будет дальнейшая деятельность учреждения.
Действующая сейчас учетная политика нуждается в усовершенствовании,
дополнении и доработке. В организационно-технической части
отсутствует порядок формирования и предоставления бухгалтерской
отчетности, а также критерии признания ошибок существенными.
По нашему мнению методическая часть учетной политики ГБУЗ РК
«РКГВВ» для целей бухгалтерского учета не полностью раскрывает все
способы оценки обязательств и имущества экономического субъекта.
Раскрыты далеко не все правила ведения бухгалтерского учета объектов,
имеющихся в распоряжении учреждения, что, на наш взгляд, не позволяет
обеспечить максимум эффекта от ведения учета. В этой связи ГБУЗ РК