32
или инвестиционной недвижимости, являются ли договора соглашениями об
аренде);
10. информация, раскрытие которой в пояснительной записке к
бухгалтерской (финансовой) отчетности требуется в соответствии со
стандартом, иными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского
учета и составление отчетности;
11. информация об основных источниках неопределенностей в
отношении учетных оценок (например, оценка резервов в связи с будущими
результатами текущих судебных разбирательств);
12. информация о результатах исполнения субъектом отчетности плана
финансово-хозяйственной деятельности или указание на наименование и место
публикации отчета, в котором содержится такая информация;
13. информация о результатах исполнения субъектом отчетности
государственного (муниципального) задания или указание на наименование и
место публикации отчета, в котором содержится такая информация;
14. иная финансовая и нефинансовая существенная информация,
необходимая для понимания пользователями бухгалтерской (финансовой)
отчетности финансового положения, финансовых результатов деятельности и
движения денежных средств субъекта отчетности.
Итак, с 01 января 2018 года вступили в силу 5 важных федеральных
стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора,
которые представлены ниже в таблице 8.
Таблица 8. Федеральные стандарты, вступившие в силу с
01.01.2018 года
1
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 31.12.2016 №256н
Концептуальные основы
бухгалтерского учета и
отчетности для организаций
государственного сектора
2
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 31.12.2016 №257н
Основные средства
3
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 31.12.2016 №258н
Аренда
4
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 31.12.2016 №259н
Обесценение активов
33
5
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 31.12.2016 №260н
Представление бухгалтерской
(финансовой) отчетности
С 01 января 2019 году вступило в силу очередные 5 стандартов.
Федеральный стандарт «Доходы» предусматривает изменение структуры
доходов и порядка отражения информации о них в бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Новым является то, что доходы с похожими принципами оценки и
признания в учете объединят в две учетные группы: по необменным операциям
и по обменным операциям. Информация о каждой из них должна быть
обособлено раскрыта в отчетности.
Под необменными операциями понимаются операции по налогам,
сборам, страховым взносам, пошлинам, штрафам, пени, неустойки, возмещение
ущерба, безвозмездные поступления и прочие. Необменные операции
подразделяются на поступления с условием при передаче активов, например,
субсидии на иные цели, гранты, пожертвования, и без условия при передаче
активов, например, дарение, спонсорская помощь, финансовая помощь и др.
К обменным относятся доходы от собственности и от реализации,
например, субсидии на выполнение государственного (муниципального)
задания, доходы от продажи товаров, готовой продукции, от оказания услуг и
выполнения работ в рамках приносящей доход деятельности.
Условия при передаче активов – условия, устанавливаемые передающей
стороной при передаче активов, согласно которым будущие экономические
выгоды или полезный потенциал, заложенный в передаваемых активах, должны
быть использованы получателем активов по целевому назначению, включая
достижение установленных результатов, при невыполнении которых
передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично
передающей стороне.
Большие изменения возникли в классификационных признаков счетов и
кодах экономический классификации. Привычные ранее коды были
детализированы, либо дополнены. Министерство финансов Российской
34
Федерации утвердило сопоставительную таблицу меду этими кодами, которую в
течение 2019 года неоднократно изменяли и дополняли.
Понятие дохода применяется к каждому отдельному факту
хозяйственной жизни учреждения. Но при этом было уточнено, что если
поступающий доход трудно разделить на группы, то он учитывается в составе
того дохода, который является определяющим. Например, это касается платы за
общежитие, которое состоит из платы за найм жилого помещения и компенсации
коммунальных расходов. Учреждение вправе определить, закрепив в учетной
политике, какой вид дохода будет определяющим.
Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»
познакомил с новым порядком признания ошибок в бухгалтерском учете. Теперь
ошибка должна быть отражена особым образом, относиться к тому отчетному
периоду, в котором была обнаружена.
Ошибкой в бухгалтерской отчетности считается пропуск или искажение,
возникшее в результате неправильного использования или неиспользования
информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была
доступна на дату подписания бухгалтерской отчетности и должна была быть
получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Разберем на примере. Есть документ сторонней организации об оказании
услуг. Если документ в учреждение поступил в срок, но нарушен был
внутренний документооборот, в результате в отчетности данный факт
хозяйственной жизни не нашел отражение, то это ошибка прошлого отчетного
периода. Если же услуги были оказаны в декабре, а документы сформированы
об этом в январе после сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности,
то данный факт не признается ошибкой и подлежит отражению в текущем
отчетном периоде. Но стоит отметить, что для таких целей учреждение у себя в
учете должно создать резерв по предстоящим расходам.
Событие после отчетной даты - событие, которое имело место в период
между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской
35
(финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной
жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние,
движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.
Порядок признания таких фактов учреждение закрепляет у себя в учетной
политике. Можно отнести к таким фактам изменение кадастровой стоимости,
завершение судебного процесса, начавшегося в предыдущем отчетном периоде,
ошибка в учете, существенное поступление или выбытие активов.
События разделены в стандарте на подтверждающие условия
деятельности и указывающие на условия деятельности. В первом случае они
отражаются последним днем отчетного периода. Во втором случае отражаются
в периоде, следующим за отчетным, при этом входящие остатки не
корректируются в отличие от ошибок прошлых лет.
Стандарт «Отчет о движении денежных средств» также вступил в силу с
01 января 2019 года. Согласно нему поступления и выбытия денежных средств
теперь важно разделять на поступления/выбытия текущего характера, по
инвестиционным операциям и от финансовых операций.
Если учреждение покупает основные средства нематериальные активы
или непроизведенные активы для перепродажи, предоставляет кредиты, ссуды,
приобретает акции или иные ценные бумаги с целью получения выгоды, то такие
операции относятся к инвестиционным. К финансовым операциям относятся
только те, которые приводят к изменениям в сумме заемных средств субъекта
отчетности. Остальные операции будут являться текущими.
В учетной политике учреждение обязано указать подходы, которые
используются для разграничения денежных потоков. Это же дублируется в
составе пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обязательно нужно сказать еще о составе денежных средств и эквивалентов
денежных средств, произвести сверку итоговых показателей отчета о движении
денежных средств и отчета об исполнении плана финансово-хозяйственной
деятельности, а также в отчете о финансовых результатах деятельности.
36
Стандарт «Влияние изменений курсов иностранных валют» применяется
малым количеством учреждений государственного сектора в связи с тем, что
валютные счета, как правило, учреждения государственного сектора не
открывают и работают в российских рублях. Но тем не менее есть немало
организаций, у которых есть как наша валюта, так и валюта других государств.
Если у учреждения открыт валютный счет и ведутся расчеты в
иностранной валюте по поступлению нефинансовых активов, то принятие их к
учету будет по двум суммам одновременно: в российских рублях по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату принятия к учету и в
иностранной валюте. При этом стоимость финансовых активов подлежит
пересчету на дату совершения какой-либо операции с ними, по нефинансовым
активам и обязательствам пересчета не требуется производить. Возникающую
положительную или отрицательную курсовую разницу относят на финансовый
результат того периода, в котором эта разница возникла.
Итак, с 01 января 2019 года Министерством финансов введены еще 5
федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора. Они представлены в таблице 9.
Таблица 9. Федеральные стандарты, вступившие в силу с 01
января 2019 года
1
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 27.02.2018 №32н
Доходы
2
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 30.12.2017 №274н
Учетная политика,
оценочные значения и
ошибки
3
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 30.12.2017 №275н
События после отчетной
даты
4
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 30.12.2017 №278н
Отчет о движении
денежных средств
5
приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 30.05.2018 №122н
Влияние изменений
курсов иностранных
валют
Нас ждут еще в 2020 году стандарты «Резервы», «Запасы»,
«Непроизведенные активы», «Концессионные соглашения», «Информация о
связанных сторонах». «Бюджетная информация в бухгалтерской отчетности»,
«Долгосрочные договоры». В 2021 году «Совместная деятельность», «Выплаты
37
персоналу», «Затраты по заимствованиям», «Финансовые инструменты»,
«Нематериальные активы». И в 2022 году «Метод долевого участия»,
«Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Сведения о
показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам». До тех пор
пока стандарты не вступили в силу, они могут еще быть пересмотрены,
изменены, дополнены, а также перенесены сроки вступления их в силу.
Российское законодательство в области бухгалтерского учета стремится к
международным стандартам финансовой отчетности.
38
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации
на примере ГАУЗ СО «Областная детская больница»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности учреждения
Государственное автономное учреждение здравоохранения
Свердловской области «Областная детская клиническая больница» (далее ГАУЗ
СО ОДКБ) - крупнейший детский многопрофильный больничный комплекс
Уральского региона, оснащенный современным диагностическим и лечебным
оборудованием, в котором оказывают специализированную медицинскую
помощь детям Свердловской области и Уральского федерального округа.
Областная детская клиническая больница была открыта в 1957 году.
История больницы складывалась из нескольких периодов. В феврале 1957 года
– стационар больницы насчитывал сначала 15, а затем 50 коек для детей с
соматическими заболеваниями разного профиля. Размещалась больница в
поселке «Ромашка» на берегу озера Балтым в небольшом деревянном корпусе. В
1964 году была открыта областная детская консультативная поликлиника, в 1967
– во вновь выстроенных кирпичных корпусах больницы открыты первые в
области специализированные детские отделения соматического профиля. В 1979
году закончено строительство нового корпуса Областной детской клинической
больницы, где выделены специализированные отделения соматического
профиля и впервые на Урале открыты специализированные хирургические
отделения. В 1994-1998 годах запущены еще 2 новых лечебных корпуса
больницы, в которых размещаются детский онкогематологический центр,
лабораторные, диагностические и соматические отделения.3 февраля 2006
открылся новый корпус Центра детской онкологии и гематологии, общей
площадью 8500 квадратных метров в соответствии с современными
международными требованиями, предъявляемыми к помещениям,
предназначенным для оказания высокотехнологичной медицинской помощи,
включая трансплантацию гемопоэтических стволовых клеток. 25 декабря 2010
года на базе ОДКБ открылся Областной перинатальный центр.
39
Областная детская клиническая больница – это крупный детский
многопрофильный больничный комплекс – 71 415 квадратных метров,
расположенный на территории в 20 гектаров, оснащенный современным
диагностическим и лечебным оборудованием. Многие отделения больницы
являются уникальными. Общая коечная мощность – 727 коек. Около 130 000
детей в год получают консультации в поликлинике ГАУЗ СО ОДКБ. Ежегодно
выполняется 3500 хирургических операций, более 18000 детей и 6500 женщин
получают лечение в стационаре.
ГАУЗ СО ОДКБ находится в областном подчинении, руководствуется
Конституцией Российской Федерации, актами Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации, органами государственной
власти Свердловской области.
В соответствии с постановлением Правительства Свердловской области
от 29.12.2017 г. № 1037-ПП «О создании государственного автономного
учреждения здравоохранения Свердловской области «Областная детская
клиническая больница» путем изменения типа существующего
государственного бюджетного учреждения здравоохранения Свердловской
области «Областная детская клиническая больница № 1» 19 июня 2018 года
создано государственное автономное учреждение здравоохранения
Свердловской области «Областная детская клиническая больница» путем
изменения типа существующего ГБУЗ СО «ОДКБ № 1», с сохранением
основных целей деятельности учреждения.
Цели деятельности ГАУЗ СО ОДКБ в соответствии с нормативными
правовыми актами Свердловской области и Уставом учреждения: выполнение
работ, оказание услуг для обеспечения реализации предусмотренных
законодательством РФ полномочий органов государственной власти
Свердловской области в сфере здравоохранения.
Основными видами деятельности, которые ГАУЗ СО ОДКБ осуществляет
в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, являются:
40
1. высокотехнологичная медицинская помощь, не включенная в
базовую программу, обязательного медицинского страхования;
2. заготовка, хранение, транспортировка и обеспечение безопасности
донорской крови и ее компонентов;
3. паллиативная медицинская помощь;
4. медицинская помощь в экстренной форме незастрахованным
гражданам в системе обязательного медицинского страхования;
5. обеспечение мероприятий, направленных на охрану и укрепление
здоровья;
6. деятельность, в соответствии с государственным заданием и
обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному
страхованию, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к
основным видам деятельности.
В 2018 году с момента образования учреждения ГАУЗ СО ОДКБ
исполнены следующие задачи:
- выполнение программы государственных гарантий бесплатной
медицинской помощи детям Свердловской области;
- внедрение новых высокоэффективных методов диагностики, лечения,
организационных технологий, оказание высокоспециализированной и
высокотехнологичной медицинской помощи детскому населению Свердловской
области и жителям других субъектов РФ;
- оказание медицинской помощи детскому населению Свердловской
области за счет средств бюджета Свердловской области;
- сохранение кадрового состава больницы;
- выполнение плана по основным экономическим показателям;
- совершенствование финансово-экономической деятельности.
Для оказания медицинской помощи в ГАУЗ СО «ОДКБ» на 31.12.2018
года всего развернуто 673 коек круглосуточного стационара, 41 койко-место
дневного стационара, из них:
- 605 коек круглосуточного стационара,
41
- 68 реанимационная койка.
В 2018 году плановая мощность поликлиники больницы - 395 посещений
в смену, фактическая – 833,5 посещений.
На балансе учреждения стоит 29 транспортных единиц, в том числе
машины скорой помощи.
Финансирование деятельности больницы осуществляется за счет:
- средств Федерального бюджета;
- средств областного бюджета;
- средств ОМС;
- средств от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности;
- добровольных пожертвований и целевых взносов;
- иных источников, не противоречащих законодательству РФ.
Учредителем и собственником имущества ГАУЗ СО ОДКБ является
Свердловская область. От имени Свердловской области функции и полномочия
учредителя, если иное не установлено нормативными правовыми актами
Свердловской области, принимаемыми Правительством Свердловской области,
осуществляет Министерство здравоохранения Свердловской области.
ГАУЗ СО ОДКБ является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, обособленное имущество, закрепленное на праве оперативного
управления, счета в кредитных организациях и лицевые счета в Министерстве
финансов Свердловской области. Учреждение от своего имени приобретает и
осуществляет гражданские права и невест гражданские обязанности, выступает
истцом и ответчиком в суде в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
ГАУЗ СО ОДКБ для достижения целей, ради которых оно создано, вправе
осуществлять следующие иные виды деятельности, не являющиеся основными,
в том числе виды приносящей доход деятельности:
1. платные медицинские услуги населению;