данный показатель составил 93,58%), за счет
незначительные изменения в структуре актива организации.
Проведем анализ динамики показателей пассива ООО
Кранспецавтоматика
»
Динамика показателей пассива баланса
ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» за 2016
Показатели
капитал и резервы
долгосрочные
заемные средства
другие
краткосрочные
обязательства
Всего пассивов
Сформируем на основе данных таблицы 5 рисунок
исследуемых показателей.
Рисунок
ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика
Анализ пассива баланса организации показал, что за период с 2016 года
по 2018 год
увеличение пассива произошло за счет привлечения других
краткосрочных обязательств, которые составили на конец 2018
руб.
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
Пассивы всего,
19340
25820
35
данный показатель составил 93,58%), за счет
наращивания запасов, видим
незначительные изменения в структуре актива организации.
Проведем анализ динамики показателей пассива ООО
»
, отразив их в виде таблицы 5.
Динамика показателей пассива баланса
Кранспецавтоматика» за 2016
-
2018 годы, тыс. руб.
2016г
2017г
2018г
Абсолютное отклонение
2017/
2016
10
15
15
5
1956
6301
5540
4345
17374
19504
24796
2130
19340
25820
30351
6480
Сформируем на основе данных таблицы 5 рисунок
6
исследуемых показателей.
Рисунок
6–
Динамика показателей пассива
Кранспецавтоматика
» за 2016-
2018 годы, тыс. руб.
Анализ пассива баланса организации показал, что за период с 2016 года
увеличение пассива произошло за счет привлечения других
краткосрочных обязательств, которые составили на конец 2018
Пассивы всего,
капитал и
резервы
долгосрочные
заемные
средства
краткосрочные
обязательства
10
1956
17374
25820
15
6301
30351
15
5540
2016 2017 2018
наращивания запасов, видим
незначительные изменения в структуре актива организации.
Проведем анализ динамики показателей пассива ООО
«Сервис-
Таблица 5
Динамика показателей пассива баланса
2018 годы, тыс. руб.
Абсолютное отклонение
2018/
2017
2018/
2016
0
5
-
761
3584
5292
7422
4531
11011
6
, отобразив динамику
Динамика показателей пассива
2018 годы, тыс. руб.
Анализ пассива баланса организации показал, что за период с 2016 года
увеличение пассива произошло за счет привлечения других
краткосрочных обязательств, которые составили на конец 2018
года 24796 тыс.
другие
краткосрочные
обязательства
17374
19504
24796
Структурный анализ пассива баланса представлен
Структурный анализ пассива баланса ООО «Сервис
Кранспецавтоматика» за 2016
Показатели
капитал и резервы
долгосрочные
заемные средства
другие
краткосрочные
обязательства
Всего пассивов
Сформируем для наглядного отображения изменения показателей
пассива баланса, отобразив их в виде рисунка
Рисунок
ООО «Сервис
-
Структурный анализ пассива баланса организации показал
других краткосрочных обязательств, составляющих на конец анализируемого
периода 81,7%.
Таким образом, подводя итог выше изложенного, можно сделать вывод,
что финансовое состояние организации ежегодно улучшается. За счет работы с
крупными комп
аниями, которые принадлежат республике, следовательно,
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2016
капитал и резервы
другие краткосрочные обязательства
36
Структурный анализ пассива баланса представлен
в таблице 6.
Структурный анализ пассива баланса ООО «Сервис
Кранспецавтоматика» за 2016
-
2018 годы,%
2016г
2017г
2018г
Абсолютное отклонение
2017/
2016
0,05
0,06
0,05
0,01
10,11
24,40
18,25
14,29
89,83
75,54
81,70
-
14,30
100
100
100
-
Сформируем для наглядного отображения изменения показателей
пассива баланса, отобразив их в виде рисунка
7.
Рисунок
7 –
Структура пассива баланса
-
Кранспецавтоматика»
за 2016
Структурный анализ пассива баланса организации показал
других краткосрочных обязательств, составляющих на конец анализируемого
Таким образом, подводя итог выше изложенного, можно сделать вывод,
что финансовое состояние организации ежегодно улучшается. За счет работы с
аниями, которые принадлежат республике, следовательно,
2016
2017
2018
0,05 0,06
0,05
10,11
24,40
18,25
89,83
75,54
81,70
капитал и резервы
долгосрочные заемные средства
другие краткосрочные обязательства
в таблице 6.
Таблица 6
Структурный анализ пассива баланса ООО «Сервис
-
2018 годы,%
Абсолютное отклонение
2018/
2017
2018/
2016
-
0,01
0,00
-
6,15
8,14
6,16
-
8,14
-
-
Сформируем для наглядного отображения изменения показателей
Структура пассива баланса
за 2016
-2018 годы,%
Структурный анализ пассива баланса организации показал
преобладание
других краткосрочных обязательств, составляющих на конец анализируемого
Таким образом, подводя итог выше изложенного, можно сделать вывод,
что финансовое состояние организации ежегодно улучшается. За счет работы с
аниями, которые принадлежат республике, следовательно,
2018
0,05
18,25
81,70
долгосрочные заемные средства
37
имеют финансовую поддержку из регионального бюджета, ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» имеет возможность получать постоянный доход в виде
выручки с наименьшими рисками неоплаты оказанных ремонтных работ и
обслуживания оборудования. Данный факт позволяет организации расширять
рынок услуг по оказанию ремонтных работ и обслуживанию оборудования, а
также участвовать в тендерах, имя конкурентное преимущество перед другими
участниками, поскольку опыт работы организации в данной сфере составляет 8
лет. Одним из недостатков организации можно считать отсутствие собственных
основных средств.
2.2 Содержание и внесение изменений в учетную политику организации
При разработке учетной политики в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
был утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» при формировании учетной политики, применяются с
первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего
организационно распорядительного документа. Учетная политика организации
представлена в Приложении 4. Как видно из данных приложения, учетная
политика была принята и утверждена Приказом № 1 от 01 января 2016 года.
Учетная политика организации была разработана Главным бухгалтером.
Учетная политика ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» разработана и
утверждена для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Рассмотрим более детально учетную политику для целей бухгалтерского
учета.
Так, учетная политика по бухгалтерскому учету представлена в виде
организационного положения и методического положения.
38
Организационные положения учетной политики организации
представлены в виде 6 разделов, а именно:
1. Порядок и способ введения бухгалтерского учета – в данном
разделе утверждается, что бухгалтерский учет возложен на главного бухгалтера
организации, а также отмечено, что учет организации ведется на основе
программы 1С «Бухгалтерия 8» редакция 3.0.
2. Первичные учетные документы – утверждается, что каждый факт
хозяйственной операции организации должен быть отражён в бухгалтерском
учете. Первичные учетные документы могу быть составлены как на бумажном
носителе, так и в электронном виде, используя электронную подпись. Также
установлен график документооборота, который утверждается отельным
приказом.
3. Регистры бухгалтерского учета – в котором установлены формы
регистров бухгалтерского учета.
4. Исправление ошибок и изменение учетной политики –
существенной признается ошибка, составляющая 5% от общей суммы
соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
5. Инвентаризация активов и обязательств – проводится на основе
приказа руководителя организации перед составлением бухгалтерской
отчетности.
6. Применение положений по бухгалтерскому учету.
Изменение учетной политики и исправление ошибок в ведении
бухгалтерского учета осуществляется только в случае допущения ошибки,
составляющей 5% от общей суммы соответствующей статьи бухгалтерской
отчетности. ООО «Сервис-Кранспецавтоматика», являясь субъектом малого
предпринимательства, осуществляет исправление существенных ошибок
предшествующего отчетного года только после утверждения этой отчетности,
без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с
включением прибыли или убытка, возникшие в результате обнаружения
ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
39
Инвентаризация активов организации проводится по распоряжению
руководителя ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» перед составлением годовой
бухгалтерской отчётности.
Методические положения состоят из 3 разделов, а именно:
учет сырья и материалов;
учет товаров;
доходы, расходы.
Учет сырья и материалов принимается по фактической себестоимости.
Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость
приобретенных ценностей.
ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4,
кроме того, заводится карточка учета форма М-17.
При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в
дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В
целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Рассмотрим пример отражения приобретения материалов в
бухгалтерском учете организации.
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» приобрело у поставщика партию
инвентаря на сумму 59 000 руб. Бухгалтер отражает следующие проводки по
материалам, представленные в таблице 7.
Таблица 7
Отображение в бухгалтерском учете ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» приобретение материалов
Дт
Кт
Описание проводки
(операции)
Сумма,
руб.
Основание
60
51
Отражена оплата товара
59 000
Платежное
поручение
10
60
Отражена стоимость товара
50 000
Накладная
Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает
ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме
40
М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество
с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной,
товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние
полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае
выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о
расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией
направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.
Товары учитываются по стоимости, в которую включаются затраты,
связанные с их приобретением. Организация не создает резервы под снижение
стоимости товара.
К товарам, которые реализует ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
относятся комплектующие и расходные запчасти к машинам и оборудованиям,
например, представленные в таблице 8.
Таблица 8
Пример товара, реализованного по Тендеру
№0116200007918002080 для ГУП «ЖКХ»
Товары
Количество
Редуктор грузовой лебедки
1 шт
Гидромотор
1 шт
Гидронасос
1 шт
Гидроцилиндр вывешивания крана
1 шт
Датчик приближения к ЛЭП
1 шт
Датчик угла поворота
1 шт
Ограничитель высоты подъема
1 шт
Так, как пример, предлагается рассмотреть работы (услуги), выигранные
в аукционе ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» по лоту № У-00519.04.73.18
«Техническое обслуживание и ремонт крановых установок в Нерюнгринском
РНУ». Согласно техническому заданию, ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
должно было оказать техническое обслуживание крановых установок, заменив
«Комплект» на сумму 1 490 532,50 руб. Для выполнения данного технического
задания ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» взят кредит на сумму 100000,00
руб. для покупки одного наименования товара. Ежемесячные расходы по
кредиту составили 1250,00 руб. ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
41
приобрело товар у (100 00,00 руб. и оприходовало его на склад. По факту
реализации товаров ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» ТМЦ были списаны
со склада (169 000,00 руб.)
Согласно учетной политике, ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
отражает ТМЦ на складе по цене покупки (таблице 9).
Таблица 9
Проводки по счету 41 по учёту товара по цене покупки
Счёт
Дт
Счёт
Кт
Сумма
проводки,
руб.
Описание
проводки
Документ
-
основание
51
66
100
000,00
Зачислен банковский
кредит
Банковская
выписка
41.1
60
100 000,00
Купленные
товары учтены
на складе
Товарная
накладная
91.2
66
1
250,00
Учтены расходы по кредиту
Банковский
договор
90.2
41.1
84
746,00
Списание со склада в связи
с реализацией
Расходная
накладная
62
90.1
169
000,00
Отражение выручки от
продажи ТМЦ
Расходная
накладная
51
62
169
000,00
Товар оплачен
Банковская
выписка
Учет доходов и расходов в
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» ведется
методом начисления. Счет 90 «Продажи» используется при регистрации
доходов или расходов по основной деятельности Счет 91 «Прочие доходы и
расходы» используется при регистрации внереализационных доходов или
расходов.
Рассмотрим пример отображения расходов методом начисления в
организации.
В марте 2020 года ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» осуществило
продажу и доставку запчасти для крана в ПАО «Якутскэнерго» на сумму
590000 руб. (в том числе НДС – 90000 руб.). ПАО «Якутскэнерго» перечислило
денежные средства в апреле. ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» используя
метод начисления (по учетной политике), в бухгалтерском учете отобразила
данную хозяйственную операцию следующими проводками:
Дебет счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
42
Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 590000 руб. (выручка от муки)
А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 года ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» отражается доход от реализации
комплектующих изделий для машин в размере 500000 руб. (590000 – 90000).
В Учетной политикой ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» установлено,
что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на
себестоимость продаж. В отчетном периоде ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» оказало услуг на сумму 1 236 000 руб. Себестоимость
услуг составила 1 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный
период составили 16 000 руб. В результате бухгалтер ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» сделал следующие проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90-1 «Выручка» - 1 236 000 руб. - отражена выручка от
продажи продукции;
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 1 150 000 руб. - списана
себестоимость проданной продукции;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -1 236 000 руб.
- поступили денежные средства от покупателей.
В конце месяца бухгалтер отразил следующие записи:
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 16 000 руб. - списаны
общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;
Дебет счета 90.9 «Прибыль»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 70 000 руб. (1 236 000 – 1 150 000
- 16 000) - отражен финансовый результат от продажи продукции - прибыль.
Управленческие расходы, накопленные на счете 26»Общехозяйственные
расходы» в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет
счета 90 «Продажи», субсчет 90.8 «Управленческие расходы» в полной сумме.
43
Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной
сумме. Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами.
В июле в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» возникли следующие
общехозяйственные расходы, которые представим в виде таблицы 10.
Таблица 10
Сумма общехозяйственных расходов ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» за июль 2019 года
Показатели общехозяйственных
расходов
Сумма, руб.
Зарплата директора
161 300
Начисление страховых взносов
на зарплату директора
48 715
Зарплата главного бухгалтера
69 115
Начисление страховых взносов
на зарплату главного бухгалтера
20 870
Общая сумма расходов на оплату
труда
230 415 (161 300 + 69 115)
Общая сумма обязательных взносов
69 585 (48 715 + 20 870)
Итого общехозяйственные затраты
июля
300 000
Итого
общехозяйственные затраты июля 2019 года составляют 300 000
руб. Бухгалтер ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» сделал следующие
проводки, отображенные в таблице 11.
Таблица 11
Списание управленческих расходов с счета 26
«Общехозяйственные расходы» за июль 2019 года
Счёт
Дт
Счёт
Кт
Сумма проводки,
руб.
Описание проводки
26 70
230 415
начисление заработной платы
сотрудникам
26 69
69 585
начислены обязательные страховые
взносы
90.8 26
678 569
списание
условно-постоянных
расходов за июль 2019 года
Как видно из данных таблицы 11, в конце июля было произведено
списание управленческих расходов с счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
44
следовательно, в бухгалтерском учете организации была сформирована
следующая проводка:
Дебет счета 90.8 «Управленческие расходы»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -678 569 руб. –
списание
условно-постоянных расходов за июль 2019 года.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, реализации продукции с
длительным циклом изготовления, признается по мере готовности работ.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам», к данному счету открыты следующие субсчета:
счет 68.01 - НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента;
счет 68.12 - Налог при упрощенной системе налогообложения.
Более детальный анализ деятельности организации показал, что ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» применяет УСН «доходы, уменьшенные на
сумму расходов» 10%. Основываясь на данных декларации (Приложение 6).
Динамика начисленного налога УСН «доходы, уменьшенные на сумму
расходов» 10% представим в виде таблицы 12.
Таблица 12
Сумма исчисленного налога ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
за 2016-2018гг, руб.
Показатели
2016г
2017г
2018г
Абсолютное отклонение
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
За первый
квартал 24466 104370 834646 79904 730276 810180
За полугодие
67391
306587
235208
239196
-
71379
167817
За девять
месяцев 247763 631056 509184 383293 -121872 261421
За налоговый
период 321193 680562 950242 359369 269680 629049
Минимальный
налог (1%) 181920 2676111
305643 2494191 -2370468 123723
На основе данных таблицы 12, сформируем проводки, отображенные в
бухгалтерском учете организации отражение уплаты УСН, представив их в
виде таблицы 13.