45
Таблица 13
Отражение уплаты налога по УСН доходы, уменьшенные на сумму
расходов» 10% в бухгалтерском учете ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» за 2019 год
Счёт
Дт
Счёт
Кт
Сумма проводки,
руб.
Описание проводки
68
51
834646
авансовый платеж перечислен в ФНС за
1 квартал 2019 года
68
51
235208
авансовый платеж перечислен в ФНС за
1 полугодие 2019 года
68
51
509184
авансовый платеж перечислен в ФНС за
9 месяцев 2019 года
Уплата авансовых платежей осуществляется по итогам каждого отчетного
периода:
за 1 квартал - не позднее 27.04.2020 (25 апреля - суббота);
за 2 квартал - не позднее 27.07.2020 (25 июля - суббота);
за 3 квартал - не позднее 26.10.2020 (25 октября - воскресенье).
Налоговый период по УСН равен календарному году (ст. 346.19 НК РФ).
В ИФНС декларация подается раз в год, причем крайние сроки ее
представления различны для юрлиц и предпринимателей: 31 марта и 30 апреля
следующего года соответственно (ст. 346.23 НК РФ).
Отчетный период УСН – это квартал, полугодие, 9 месяцев. Сдавать
отчеты за эти периоды на УСН не надо.
Учетная политика по налоговому учету состоит из одного радела в виде
налога на доходы физических лиц.
Расчетная работа бухгалтерии ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
ведется по начислению заработной платы сотрудникам, начислению
отпускных, больничных выплат и др. Также ведется расчет по уплате в бюджет
отчислений с доходов сотрудников.
Для расчета с сотрудниками по оплате труда используется счет 70
«Расчет с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
46
источников; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и
других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от
участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется в разрезе по каждому сотруднику организации .
Так, в 2018 году было начислено заработная плата 9 сотрудникам.
Оборот по дебету счета составил 1913731,58 руб., по кредиту - 188000
руб., следовательно, конечное сальдо было отражено по дебету счета в размере
33731,58 руб.
Отражение суммы конечного сальдо по дебету связано с превышением
выдачи оплаты труда сотруднику Смеловой Л.В.
Оплата труда сотрудников производится на основе оклада. В каждом
месяце сотрудникам выдаются расчетные листы.
Так, каждым сотрудником в январе 2019 года было отработано 17 дней
или 136 часов. Оклад у каждого сотрудника (не считая Директора) составил
28200 руб. При этом, был удержан НДФЛ в размере 13% - 3666 руб.
Следовательно, выдача заработной платы составила 24534 руб.
Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во
внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм
взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами
осуществляемых перечислений.
Организация осуществляет следующие расчеты:
расчеты по социальному страхованию (счет 69.01);
обязательные пенсионные отчисления (счет 69.02.7);
расчеты по обязательному медицинскому страхованию (счет 69.03.1).
47
Оборот по дебету счета в 2018 году составили 495161,88 руб., оборот по
кредиту счета составил – 574409,67 руб. Следовательно, конечное сальдо было
отражено по кредиту счета в размере 79307,79 руб.
В соответствии с НК РФ обязательным удержанием из заработной платы
является НДФЛ в размере 13% от заработной платы сотрудника.
Рассорим пример. На основании расчетной ведомости за отчетный период
с 01.10.2019г. по 31.10.2019г. в обществе с ограниченной ответственностью
были произведены следующие хозяйственные операции:
а) Начислен оклад сотруднику на сумму 5500 рублей.
б) Удержан НДФЛ 5500*13%=715 рублей.
в) Сумма заработной платы к выплате рассчитывается как разность
между окладом, НДФЛ и авансом, то есть: 5500-715-1100= 3685 рублей.
Хозяйственная операция будет выглядеть следующим образом :
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» - 3685 руб. – удержан НДФЛ с оплаты труда
сотрудника.
Произведем расчет страховых взносов.
31.01.2019 года ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» осуществило выплату
сотруднику С.К.Р.:
зарплата - 41 300 руб.;
пособие по болезни - 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации
- 2 350 руб.).
Выплачивая зарплату С., бухгалтер ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
сделал расчет сумм страховых взносов:
ПФР: 41 300 * 22% = 9086 руб.;
ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. * 2,9% = 1198 руб.;
ФФОМС: 41 300 руб. * 5,1% = 2106 руб.
Выплата зарплата зарплаты С. и начисление сумм страховых взносов
бухгалтер ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» отразил проводками,
представленными в таблице 14.
48
Таблица 14
Проводки по отражению страховых взносов на сотрудника С.
за 31 января 2019 года
Суть хозяйственной операции
Документ
-
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислена зарплата С. К.Р.
Зарплатная
ведомость
41300
91.2
70
Начислено пособие по
болезни (за счет ООО
«Сервис-
Кранспецавтоматика»)
Зарплатная
ведомость
2350
91.2
70
Начислено пособие по
болезни (за счет государства)
Зарплатная
ведомость
5150
69.01
70
Начислена сумма страховых
взносов в ФСС
Зарплатная
ведомость
1198
91.2
69.01
Начислена сумма
по
обязательному пенсионному
страхованию
Зарплатная
ведомость
9086
91.2
69.02.7
Начислена сумма страховых
взносов (ФФОМС)
Зарплатная
ведомость
2106
91.2
69.03.1
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
Платёжные
поручение
1198
69.01
51
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов
Платёжные
поручение
9086
69.02.7
51
Перечислена во
внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (ФФОМС)
Платёжные
поручение
2106
69.03.1
51
Изучив порядок расчета страховых взносов организации ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика», ошибок в начислении выявлено не было.
В бухгалтерскую или налоговую учетную политику изменения вносятся,
когда предприятие меняет способ учета какого-либо существующего факта его
хоздеятельности. Причин для изменения всего три, они регламентированы
законодательно и могут быть следующими (п. 10 ПБУ 1/2008):
в законодательство о бухучете и налогобложении внесены
поправки, либо принят новый нормативный акт, например, внесены изменения
в ПБУ или закон о бухучете,
предприятие разработало новый способ ведения бухучета, при
котором повышается качество информации об объекте учета, к примеру,
другой, более целесообразный способ начисления амортизации,
49
существенно изменились условия хозяйствования – произошла
реорганизация, фирма изменила свой профиль деятельности и т.п.
Этот перечень исчерпывающий, внесение изменений в учетную политику
в иных случаях недопустимо.
Изменения в учетную политику являются обоснованными и утверждаться
приказом или распоряжением руководителя предприятия. Дополнительного
утверждения изменений (например, в налоговой) не требуется. В приказе
бухгалтер ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» указывает:
какие положения (пункты) учетной бухгалтерской или налоговой
политики изменяются,
привести в приказе либо в приложении к нему, текст измененного,
или нового положения
указать дату, с которой изменения вступают в силу – если причина
изменений связана с поправками законодательства, то дата будет совпадать с
днем вступления в силу законодательных поправок, в остальных случаях
изменения вступят в силу с 1 января года, следующего за годом их
утверждения.
Как видим, учетная политика довольно сжатая и не отражает
бухгалтерский учет по всем хозяйственным операциям.
2.3 Анализ влияния учетной политики ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» на финансовую отчетность организации
Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ для некоторых
организаций предусмотрено право применения упрощенных способов ведения
бухучета, а также составления упрощенной бухгалтерской отчетности. В п. 4
ст. 6 этого закона перечислены такие субъекты: организации, относящиеся к
малым по объему предпринимательства; некоммерческие структуры, созданные
в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-
ФЗ; участники проекта «Сколково», подчиняющиеся закону «Об
50
инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 № 244-ФЗ. Чтобы
определить, относится ли организация к малым, нужно соотнести ее показатели
с требованиями закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в
РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Начнем с того, что в силу п. 1 ст. 14 закона №
402-ФЗ бухотчетность состоит: из баланса; отчета о финансовых результатах;
приложений к ним. Приложениями, в свою очередь, являются (пп. 2, 4 приказа
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н): отчет об изменениях капитала; отчет о
движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств;
пояснения к отчетности.
Анализ учетной политики, а также оценка деятельности организации
позволила сделать вывод, что ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» имеет право
предоставлять упрощенную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в
составе:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах.
На основании данных учетной политики ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика», рассмотрим основные счета и порядок формирования
показателей отчетности организации.
Данные оборотно-сальдовой ведомости показывают, что основные счета,
которые использует организация для ведения своей деятельности, являются:
счет 000;
счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
счет 41 «Товары»;
счет 44 «Расходы на продажу»;
счет 51 «Расчетные счета»;
счет 50 «Касса»;
счет 68 «Расходы по налогам и сборам»;
51
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
счет 90 «Продажи»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 000 является специальным счетом плана счетов типовой
конфигурации «Бухгалтерия предприятия» и предназначен для ввода
начальных остатков при начале работы с системой. Остатки по каждому счету
вводятся операциями, содержащими проводки в корреспонденции со счетом
000. Дебетовые остатки счета вводятся по дебету данного счета и кредиту счета
000. Кредитовые остатки счета вводятся по кредиту данного счета и дебету
счета 000. Остатки по счетам, для которых в плане счетов задано ведение
аналитического учета, вводятся с указанием субконто. После ввода входящих
остатков необходимо проверить их правильность. Для этого необходимо
получить отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» за период, включающий дату
ввода остатков.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости, на счете 000 «Вспомогательный
счет» видим остаток по кредиту счета на начало и конец 2018 года в размере
1517780,98 руб.
Для учета операций по наличию и движению наличных средств, которые
находятся в кассе ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» используется счет 50.
Суммы выданных средств бухгалтер отражает по Кредиту счета 50 «Касса»,
при поступлении наличности в кассу - по Дебету счета 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» открыт субсчет 50.01 «Касса организации».
Аналитический учет по счету 50 «Касса» в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» ведется в разрезе операций, а именно:
52
возврат подотчетных сумм (оборот по дебету в 2018 году составил
2025000 руб.);
выдача подотчетных сумм (оборот по кредиту составил в 2018 году
2251268,42 руб.);
выплата заработной платы (оборот по кредиту составил в 2018 году
1880000руб.);
прочие поступления (оборот по дебету в 2018 году составил
6906000руб.).
Перед составлением бухгалтерской отчетности в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» проводится ряд процедур по проверке соответствия
данных учета. Для того, чтобы осуществит сверку фактического наличия
материалов, денежных средств и т.д. с данными учета, проводится
инвентаризация в организации.
Для проведения инвентаризации материалов Директор ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» издает приказ о проведении инвентаризации, назначая
при этом членов комиссии, в которую обычно входит главный бухгалтер,
бухгалтер. Возглавляет комиссию Директор, ответственным лицом является
главный бухгалтер. Результаты комплексной проверки активов организации
могут быть разными, в частности, в отношении материальных ценностей это
могут быть:
недостача - когда учетные остатки больше фактических;
излишки - когда выявлены лишние товары или материалы, которых нет
в учетных данных;
пересорт - когда одних материальных ценностей не хватает, но зато
есть лишние ценности под другими артикулами.
Если в ходе ревизии были выявлены неучтенные материальные ценности,
которые принято называть излишками, их необходимо поставить на учет или
оприходовать. Сделать это бухгалтер должен по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации (таблица 15).
53
Таблица 15
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» излишки материальных ценностей,
выявленных в ходе проведения инвентаризации
Вид оприходуемых
ценностей
Дебет
Кредит
Денежные средства в кассе
50 «Касса»
91
-
1 «Прочие доходы»
Материалы
10 «Материалы»
91
-
1 «Прочие доходы»
Товары
41 «Товары»
91
-
1 «Прочие доходы
Один раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» проводит инвентаризацию расчетов с
поставщиками.
Так, 15 марта 2020 года в организации была проведена инвентаризация. В
результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на
сумму (по рыночной стоимости) 35 000 рублей. Выявленные излишки подлежат
отражению на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой,
представленной в таблице 16.
Таблица 16
Отображение в бухгалтерском учете ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» излишки материальных ценностей,
выявленных в ходе проведения инвентаризации
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
41
91
-
1
35 000
Рыночная стоимость излишков включена в
состав внереализационных доходов
Бухгалтерская проводка составлена в соответствии с требованиями
пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина
России от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» оформляются «Актом инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами" (форма № ИНВ-17); «Справками к акту инвентаризации расчетов
с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами"
54
(Приложение к форме № ИНВ-17). Данные формы заполняются на основании
актов сверок с поставщиками и подрядчиками, где по датам указываются
первичные документы по произведенным расчетам.
Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным
первичным документом, поэтому ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
разработало его самостоятельно, хотя и не утвердило в учетной политике.
Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один из
которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля
своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр
отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа
(подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в
указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей
графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим
контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга
частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа).
Таким образом, оценка порядка документального оформления
бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» выявила достаточное выполнение всех учетных
процедур, обязательных на предприятиях, в соответствии с нормативными
актами бухгалтерского учета.
К учетным документам, отражающим расчеты с поставщиками в
организации можно отнести оборотно - сальдовую ведомость по счету 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а так же аналитические карточки.
Оборотно - сальдовая ведомость отражает остатки по счету 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" на начало и конец периода, а так же обороты
по этому счету за анализируемый промежуток времени. Оборотно - сальдовая
ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть
сформирована в аналитике по каждому отдельному контрагенту организации.
Это даст организации возможность сверять данные по дебиторской и
кредиторской задолженности того или иного поставщика. В организации