22
Если говорить о налоговых спорах, то нужно сказать об официально
признанном Минфином России в 2015 году приоритете различных документов
ВС РФ и ВАС РФ.
Третий уровень состоит из документов, которые обязательны для
определенных субъектов хозяйствования. Помимо учетной политики в их число
входят положения, принимаемые руководителем субъекта хозяйствования, т. н.
локальные нормативные акты. Во внутренних положениях охватываются
вопросы налогового и бухгалтерского учета, оборота документов, проведения
внутреннего контроля, тех или иных положений об оплате труда и премиях,
вопросы внутреннего распорядка, расходах на командировки, эксплуатации
автотранспорта, а также прочие аспекты деятельности субъекта
хозяйствования.
Невзирая на правомерность внутренних стандартов субъекта экономики
лишь для конкретного субъекта хозяйствования, требуется их оформление в
соответствии с общими правилами. Наличие, а также содержание данных
документов обладает существенным значением в экономическом обосновании
расходов субъекта хозяйствования в целях налогообложения прибыли.
В табличном виде нужно представить отличия в статусе документов,
которые регулируют бухгалтерский учет (таблица 2)
Таблица 2
Иерархия нормативно-правовых актов в сфере бухгалтерского
учета в России
Сферы
применения
Обязанности
применения
Примеры
Уровен
ь 1
Все субъекты
экономики
России
Требуется их
применение.
Обладают статусом
нормативной
документации.
Федеральное
законодательство, Приказы
Минфина РФ и прочих
Министерств, Указания и
Положения ЦБ РФ
Уровен
ь 2
Все субъекты
экономики
России
Обладают правом не
применять.
Не обладают статусом
нормативной
документации.
Письма Минфина РФ и ФНС
РФ
Уровен
ь 3
Конкретный
субъект
экономики
(организация)
Требуется их
применение.
Не обладают статусом
нормативной
Распоряжения и приказы
руководителя, принятые
внутренние положения
23
документации.
Источник: составлено автором
Из этого следует, что система нормативно-правового регулирования в
Российской Федерации предусмотрела конкретные правила бухгалтерского
учета для каждого субъекта хозяйствования, так же были выделены 4 уровня.
Выводы по главе 1
В первой главе проведено рассмотрение основополагающих вопросов,
которые касаются учетной политики: раскрытие истории становления
указанного явления в нашей стране, проведение сравнительной характеристики
учетной политики, оформленной согласно МСФО и требованиям РСБУ,
определение места, роли и функций учетной политики в условиях нашей
страны. Также проведено раскрытие методологических основ разработки
учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также учетной политики
для целей налогообложения, определение случаев их обязательного изменения.
Выявление необходимости раздельного формирования данных видов учетной
политики, определение круга элементов, выбор методик учета которых
обязателен. Для разработки учетной политики в целях бухгалтерского учета
требуется использование положений по бухгалтерскому учету, в целях
разработки налоговой учетной политики – использование налогового
законодательства.
Учетная политика – важный элемент в хозяйственной деятельности
любого предприятия, на котором строится весь учетный процесс. От того, что
прописано в учетной политике, что она в себя включает или не включает,
напрямую зависит уровень финансовых результатов организации, ее положение
и статус в обществе.
24
ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО
«ГЛАВСТРОЙ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Главстрой»
ООО «ГлавСтрой» образовано в 2011 г., как результат совместного
решения Руководства строительных компаний ООО «СтройИнвест» и ООО
«СтройКомплекс». В настоящее время являемся членами СРО с правом
производства строительных работ № С-202-77-0212-77-20042017 ООО
«ГлавСтрой» выполняет строительство зданий и сооружений I-го и II-го
уровня ответственности.
ООО «Главстрой» специализируется по следующим видам
строительных работ:
- Общестроительные работы (земляные работы, кирпичная кладка,
монтаж сборного ж/бетона, мягкие кровли, монолитные конструкции,
благоустройство, устройство фундаментов и сооружений);
- Наружные и внутренние инженерные сети (энергоснабжение,
водоснабжение, канализация, отопление, тепловые сети, вентиляция);
- Отделочные работы.
Руководители предприятия имеют большой опыт в строительстве
жилых, промышленных зданий, инженерных сетей.
В составе предприятия, включая руководителей, работает 15 ИТР.
Численность рабочих строительных специальностей в среднем составляет от
30 до 120 человек и регулируется в зависимости от объемов подрядных работ.
За плечами наших сотрудников многолетняя профессиональная работа в
области строительства административных зданий высших органов
Федеральной Власти.
25
Организационная структура управления предприятием приведена на
рис. 3.
Рисунок 3 - Организационная структура управления
Нашим постоянным деловым партнёром является крупнейшая
инвестиционно-строительная компания ЗАО «Мосстроймеханизация – 5».
ООО «ГлавСтрой» способно возглавить и управлять с «нуля» процессом
проектирования и строительства объектов любой сложности начиная с отвода
земельного участка, разработки концепции, проектирования, строительства и
сдачи объекта в эксплуатацию.
Чтобы иметь более полное представление о работе ООО «Главстрой»
необходимо рассмотреть и проанализировать технико-экономические
показатели организации, представленные в таблице 3.
Таблица 3
Динамика технико-экономических показателей
ООО «Главстрой» за 2016 – 2018 гг.
Показатель
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Абсолютные
отклонения,
тысяч рублей
Темпы роста,
%
2017 г.
от
2016 г.
2018
от
2017
г.
2017
г.
к
2016
г.
2018
к
2017
г.
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
325896
35755
7
48492
0
31661
12736
3
109,7
135,6
Общая величина
затрат, тыс. руб.
305895
34217
8
46374
6
36283
12156
8
111,9
135,5
Валовая прибыль,
20001
15379
21174
-4622
5795
76,9
137,7
26
тысяч рублей
Чистая прибыль,
тысяч рублей
1025
2907
50
1882
-2857
283,6
1,7
Рентабельность
деятельности, %
0,31
0,81
0,01
0,5
-0,8
261,3
1,2
Затраты на 1 руб.
товарооборота,
руб.
0,939
0,957
0,956
0,018
-0,001
101,9
99,9
Численность
персонала всего,
чел.
156
180
213
+24
+33
115,4
118,3
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
5534,6
6532,6
7112,
9
+998
+580,3
118,0
108,9
Из таблицы 3 видно, что показатели результатов хозяйственной
деятельности организации возрастают.
В 2017 г. выручка от реализации продукции увеличилась на 31 661,0
тыс. руб. или 9,7%. Одновременно с этим, величина издержек возросла на
11,9% или 36 283,0 тыс. руб. Наблюдается превышение темпов прироста
себестоимости над величиной выручки, что является негативным моментом.
Сложившаяся ситуация обусловила снижение показателя валовой прибыли на
4 622,0 тыс. руб. или 23,1%.
Несмотря на выявленную негативную тенденцию, организация к концу
2016 г. располагала чистой прибылью в размере 1 025,0 тыс. руб.
Рентабельность деятельности ООО «Главстрой» составляла в 2016 г.
0,31%. На каждый рубль полученной выручки организации приходилось
приблизительно 94 коп. затрат, что является негативным фактом, т.к. величина
затрат высока, а уровень прибыльности менее 1,0%.
В 2017 г. за счет того, что темпы роста выручки от реализации и
себестоимости практически выровнялись и стали составлять 35,6% и 35,5%
соответственно, величина валовой прибыли в исследуемом периоде возросла на
37,7%. Негативным моментом является резкое сокращение уровня чистой
прибыли. Судя по данным таблицы, такое сокращение обусловлено приростом
прочих расходов. По сравнению с аналогичным периодом предшествующего
года рентабельность деятельности сократилась на 98,8%, что весьма негативно
27
для организации. Также тенденцию к росту имеют затраты, приходящиеся на 1
руб. реализованной продукции.
Численность персонала с течением времени возрастает. Но если
сравнивать данную динамику с приростом среднего уровня оплаты труда,
становится ясно, что заработная плата увеличивается медленнее, что может
сказываться не только на качестве труда, но и вызывать социальную
напряженность и недовольство в коллективе.
Получив представление об основных технико-экономических
показателях деятельности хозяйствующего субъекта, охарактеризуем также
некоторые прочие аспекты деятельности организации.
2.2. Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности ООО
«Главстрой»
Действующая учетная политика ООО «Главстрой» представляет собой
документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С
нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех
моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.
Бухгалтерский учет ООО «Главстрой» организовывает структурное
подразделение бухгалтерии, во главе которой стоит главный бухгалтер.
Бухгалтерия несет ответственность за финансово-экономические данные
предприятия.
Главный бухгалтер занимается организацией учета, он является
ответственным за достоверность и состояние отчетности и учета, занимается
повседневным контролем за сохранностью и состоянием, а также правилами
расходования материальных ценностей и средств.
В рамках сбора бухгалтерской информации предполагается
соответствующая работа различных служб ООО «Главстрой». Данной стадии
присущ самый высокий уровень аналитичности, а также оперативности учета.
28
Вторая стадия учетного процесса заключается в обработке
бухгалтерских данных. Здесь предполагается прямое участие сотрудников
служб управления ООО «Главстрой» в получении бухгалтерских данных.
После того, как были проверены арифметические подсчеты, законность
и целесообразность оформленных хозяйственных фактов бухгалтерская
документация регистрируется, а после этого осуществляют экономическую
группировку их данных в системе аналитических и синтетических счетов
бухгалтерского учета посредством записей в учетных регистрах.
Учетные регистры ООО «Главстрой» являются счетными таблицами
предусмотренной формы, построенными согласно экономической группировке
сведений об имуществе, а также источниках его образования. Их используют
для того, чтобы отражать факты жизни хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета.
По строению учетные регистры бывают хронологическими и
систематическими. В хронологических регистрах отражение операций
приводится в порядке их проведения. Систематические учетные регистры
используются для того, чтобы группировать хозяйственные факты по
определенным признакам.
Ведение учетных регистров ООО «Главстрой» осуществляется в виде
бухгалтерских книг, ведомостей, карточек, журналов и машинных носителей.
Ведение синтетического учета осуществляют в систематических
регистрах, а ведение аналитического учета — в аналитических регистрах. В
регистрах записи делают как ручным, так и автоматическим способом.
Совокупностью, а также расположением реквизитов в регистре
определяется его форма, находящаяся в зависимости от специфики
учитываемых объектов, способов учетной регистрации, назначения регистров.
Учетная регистрация является записью фактов хозяйственной деятельности в
учетных регистрах.
29
После того, как был утвержден годовой отчет, осуществляется
группировка, переплет, сдача учетных регистров на хранение в текущий архив
предприятия.
Перенос итоговых данных журналов-ордеров осуществляется в конце
месяца в главную книгу, используемую для того, чтобы обобщать данные из
журналов-ордеров, проводить взаимную проверку правильности
осуществленных записей по отдельным счетам, а также в целях оформления
отчетного баланса ООО «Главстрой». В ней приводится отражение исходящего
сальдо по синтетическим счетам. Запись текущих оборотов в нее – это
одновременно и регистрация учетной информации, отраженной в журналах-
ордерах.
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три
градации высокая, средняя, низкая. На основании первичной оценки СВК
необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. В данном
случае была проведена оценка системы внутреннего контроля по участку учета
заработной платы, так как данный участок учета самый трудоемкий.
Полученные результаты занесены в таблице 4.
Таблица 4
Итоги выведения оценок по всем разделам и этапам в целом
Наименования разделов
Оценки эффективности
СВК
Последствие
Стиля управления
Высокий
80%,=100/5*4
Высокое
Низкий
Организационной структуры
Высокий
100%,=100/3*3
Высокое
Низкий
Разделения ответственности и
правомочий
Высокий
100%,=100/4*4
Высокое
Низкий
Контроля
Высокий
58,3%,=100/12*7
Среднее
Низкий
Учета и отчетности
Высокий
67%,=100/9*6
Среднее
Низкий
Кадров
Высокий
100%,=100/5*5
Высокое
Низкий
30
Если соотношение равно более 70%, оценку определяют как «высокую»,
а менее 40 «низкую». Оценку системы внутреннего контроля определяет
процентное соотношение положительных ответов к совокупному количеству
вопросов, которые включены в тест.
Первичная оценка системы внутреннего контроля:
29 * 100 / 38 = 76,3%.
Соотношение равно более 70%, оценку определяют как «высокую».
На втором этапе подтверждается достоверность оценки системы
внутрихозяйственного контроля, путем изучения, анализа и оценки сведений об
определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Проведем
анализ достоверности системы внутрихозяйственного контроля на примере
расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 5).
Таблица 5
Тесты оценки эффективности функционирования системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета
Окончание таблицы 5
31
Используя данные «Тестов оценки эффективности функционирования
системы внутрихозяйственного контроля и бухгалтерского учета» получим
результат:
24 * 100 / 28 = 85,7%. Соотношение составляет выше 70% оценка
определяется как «высокая».
Система внутрихозяйственного контроля означает совокупность
организационных мер, методик и процедур, используемых руководством ООО
«Главстрой» в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов,