32
выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а
также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Система внутрихозяйственного контроля выходит за рамки тех
вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета,
и включает контрольную среду.
Получив высокую оценку можно сказать о том, что руководство уделяет
значительное внимание вопросам, связанными с:
− обеспечением надежной информации для успешного руководства
предприятием и принятием эффективных управленческих решений;
− с обеспечением сохранности активов, документов и регистров
предприятия;
− обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях
избежания непроизводственных затрат, а также предотвращение
неэффективного использования всех прочих ресурсов;
− обеспечение соответствия предписанным учетным требованиям
(должностные инструкции, приказ об учетной политике).
Произведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета ООО
«Главстрой». При формировании оценок состояния (эффективности) системы
учета (У) используем следующую градацию:
У1 - низкий уровень;
У2 - ниже среднего уровня;
У3 - средний уровень.
Результаты проведения оценки эффективности системы бухгалтерского
учета в ООО «Главстрой» отображены в таблице 6.
Таблица 6
33
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета
Направления и вопросы контроля
Ответ
Символ
Расчеты с персоналом по оплате труда
Используют ли ПК для исполнения расчетов с сотрудниками
по оплате труда
Да
У3
Применяют ли наряд на бригаду
Да
У3
Ведут ли расчеты, связанные с начислением повременных
видов оплат в соответствии с табелем рабочего времени
Да
У3
Проставили ли в расчетной ведомости (лицевом счете)
сведения для правильного начисления удержаний:
НДФЛ
Да
У3
По исполнительным листам
Да
У3
Прочих удержаний
Да
У3
Какую ведут документацию по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомость
Да
У3
Лицевой счет на работающего
Да
У3
Сопоставляют ли начисления по оплате труда со
сведениями отчетов по медицинского, социальному и
страхованию, а также пенсионному фонду
Да
У3
Ведут ли в организации карточки по депонированной
зарплате
Нет
У1
Ведут ли в организации налоговые карточки 1-НДФЛ
Да
У3
Относят ли депонированные суммы на сч. 91 «прочие
доходы и затраты» по окончании сроков исковой давности
Да
У3
Применяется ли программный продукт для расчетов с
персоналом по оплате труда
Да.
Применяе
тся
программ
а 1С:
Бухгалтер
ия 8.2
У2
Своевременно ли обновляется программный продукт в
связи с изменениями в законодательстве РФ
Нет
У1
Исходя из практического опыта, знания информационных систем
организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего
контроля, специфики разработки системы бухучета требуется установление
количественных значений для приведенных градаций оценок: У1 = 0,3; У2=0,4;
У3 = 0,5.
;6,03,0*21 ==У
;4,04,0*12 ==У
.5,55,0*113У ==
5,6У =
34
В соответствии с представленной ниже формулой проведем оценку
надежности, а также эффективности системы бухучета.
100*
n
У
Э
СБУ
=
, (1)
где n – количество вопросов в тесте.
%46100*
14
5,6
Э
СБУ
==
По полученным данным показатель уровня эффективности системы
учета равен 46%, качественную оценку определили «средней».
Рабочий план счетов ООО «Главстрой» разработан по типовому Плану
счетов, утвержденному Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговый учет в ООО «Главстрой» также осуществляется
бухгалтерской службой. Цель организации налогового учета на предприятии —
текущий контроль над расчетами по налоговым обязательствам компании.
Учетной политикой ООО «Главстрой» для целей налогового учета
предусмотрено:
− способ начисления амортизации по основным средствам в налоговом
учете (линейный);
− оценка материально-производственных запасов при списании в
производство (по средней себестоимости);
− порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей
(согласно ст. 286 НК РФ).
В ООО «Главстрой» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета с использованием программы 1С: Предприятие 8.3.
Применение автоматизированной формы бухгалтерского учета обеспечивает
высокую точность и оперативность учетных данных, повышение
производительности труда учетных работников, освобождение их от
выполнения простых технических функций и предоставление большей
возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.
35
Большим плюсом применения в учете автоматизированной формы является
увязка всех видов учета и планирования, поскольку они предусматривают
использование одних и тех же носителей информации.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности ООО «Главстрой»
применяет типовые формы первичных учетных документов, установленные
Государственным комитетом РФ по статистике.
Для обобщения, классификации и накопления сведений, которые
содержат в себе первичные учетные документы, а также отражения ее на счетах
бухгалтерского учета (отчетности) ООО «Главстрой» используются регистры
бухгалтерского учета:
− аналитические: ОСВ по счету, карточка по счету, а также анализ
счета;
− синтетические: ОСВ, Главная книга.
Для постановки налогового учета предприятие использует систему
аналитических регистров налогового учета.
Регистры бухгалтерского и налогового учета ООО «Главстрой» ведутся
в электронном виде в программе 1С.
Текущее хранение документов ООО «Главстрой» осуществляется в
помещении бухгалтерии. Срок хранения первичных бухгалтерских документов,
бухгалтерских и налоговых регистров на предприятии установлен в 5 лет,
отчетность предприятия, документы о переоценке основных средств, паспорта
сделок и др. - бессрочно. Срок хранения лицевых счетов работников - 75 лет.
Основой организации первичного учета в ООО «Главстрой» является
график документооборота. В графике документооборота определен круг лиц,
ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время
прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
В учетной политике прописан порядок учета финансово-хозяйственных
операций, который сводится к следующим положениям:
1. «…Отчетным годом организации признается календарный год, под
которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
36
2. Предприятие ведёт бухгалтерский и налоговый учет с использованием
компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия»;
3. Для документального подтверждения фактов хозяйственной
деятельности организации применять унифицированные формы первичной
учетной документации, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации по
согласованию с Минфином Российской Федерации и Минэкономики
Российской Федерации.
4. Доходы и расходы на предприятии учитывать методом
начисления...»
12
.
С нашей точки зрения, учетная политика ООО «Главстрой» не отвечает
всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К
примеру, должно иметь место деление основных положений документа на
тематические разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок
формирования учетной политики ООО, «Организация бухгалтерского и
налогового учета», «Выбранные варианты методики бухгалтерского и
налогового учета» и т.д.
Что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового
учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по материально-
производственным запасам и основным средствам. Остальные участки учета в
учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно представлена
информация о создании или не создании некоторых видов резервов.
В действующей учетной политике ООО «Главстрой» находят свое
отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.
Таким образом, считаем, что действующая учетная политика ООО
«Главстрой» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям
нормативной документации, а также потребностям самой организации.
Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично
ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения
12
Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ
ИНФРА-М, 2017. - 193 c.
37
специального налогового режима. ООО «Главстрой» - развивающаяся
компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и
не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы. В этой
связи, рекомендуем пересмотреть основные положения и структуру учетной
политики организации, уточнить и конкретизировать большинство ее
положений. Конкретные выводы и предложения, направленные на
совершенствование и оптимизацию учетной политики ООО «Главстрой»
разработаем далее, в подтверждение низкой эффективности имеющейся
учетной политики, действующей в организации на сегодняшний день.
2.3. Проблемы формирования учетной политики по результатам
проведенного анализа
Цель аудита учетной политики субъекта хозяйствования заключается в
том, чтобы установить ее соответствующие текущим законодательным и
нормативным актам, характеру, а также масштабу деятельности субъекта
хозяйствования.
Объект исследования – это вся внутрифирменная документация, которая
определяет вопросы организации, а также ведения бухгалтерского учета в
субъекте хозяйствования.
В процессе проведения аудита учетной политики аудитором могут быть
использованы нижеследующие методические приемы: подтверждение,
документальная и фактическая проверка, обследование, наблюдение, проверка
на предмет механической точности, тесты на аналитику, сканирование
13
.
В целях осуществления проверки корректности оформления учетной
политики в целях бухгалтерского учета, а также налогообложения в 2018 году
ООО «Главстрой» имеет право обращения в аудиторскую организацию, чтобы
заключить договор о проведении аудита.
13
Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. –
М.: Кнорус, 2016. - С. 195.
38
Специалисты-аудиторы проводят изучение деятельности ООО
«Главстрой» по предоставленному приказу об утверждении УП, а также
бухгалтерской отчетности. Помимо этого, аудиторская компания после
подготовки специального опросника занимается расчетами оценки
неотъемлемых аудиторских рисков. При довольно низком неотъемлемом риске
аудиторская компания соглашается проводит данный аудит. В ООО
«Главстрой» степень неотъемлемых рисков равна 23,51% и является низкой.
После того, как было принято решение об аудите, аудиторской
компании надлежит направить письмо по проведению аудита в адрес ООО
«Главстрой». По данному письму аудиторской компании и ООО «Главстрой»
надлежит осуществить заключение договора по предоставлению аудиторских
услуг, где приводится указание обязанностей и прав данных сторон, объекта
договора, стоимости услуги, порядка урегулирования спорных ситуаций,
ответственности сторон, периода осуществления проверки, а также ее сроков.
До того, как проверка будет проведена, члены группы аудиторов
должны заняться подготовительной работой, в рамках которой будет изучаться
данный субъект хозяйствования, готовиться план, а также программа
осуществления ревизии.
Осуществляется анализ деятельности субъекта хозяйствования по
сведениям промежуточной и годовой бухгалтерской, а также статистической
отчетности. До того, как аудиторская проверка будет начата, требуется оценка
бухгалтерского учета, а также системы внутреннего контроля в субъекте
хозяйствования. Согласно тому, что фактическая надежность СВК равна 37
процентам (низкий уровень надежности СВК), нужно предупредить клиента о
росте неотъемлемых аудиторских рисков и требуется разработка плана и
программы, в которых будет наиболее полным образом учтена низкая степень
надежности сведений, которые предоставляет субъект хозяйствования.
Также по отчетности субъекта хозяйствования проводится расчет уровня
существенности. С целью его расчета возможно применение методики, в
соответствии с которой расчет существенности осуществляют на валюте
39
баланса, а также валовых объемах продаж. Здесь применяют поправочный
коэффициент в 1,6.
К=1,6*(НП)
2/3
(1)
где К – показатель уровня существенности;
НП – наибольший из 2-х показателей (валюта баланса либо же валовые
объемы продаж).
На ООО «Главстрой» показатель уровня существенности по сведениям
баланса рассчитывают по валовому объему продаж в соответствии с формулой
12 (валюта баланса = 1563 тыс. рублей, валовые объемы продаж = 1667 тыс.
рублей)
К=1,6*1667
2/3
=22 тыс. руб.
По всему вышеизложенному осуществляется составление плана
аудиторской проверки, который состоять должен из сроков, необходимых
объектов проверки элементов КП, а также исполнителей.
Рисунок 4. Направления аудита учетной политики для целей
бухгалтерского учета
На основании оценки неотъемлемого риска и риска, связного с низкой
надежностью системы внутреннего контроля, высокого уровня
40
существенности, составленного плана, задач, поставленных перед аудиторской
проверкой и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-
финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководителем
аудиторской группы должна быть составлена программа аудита.
Программа по проведению аудита учетной политики субъекта
хозяйствования для целей бухгалтерского учета рассмотреть должна перечень
вопросов по организационной и технической части: наличие внутреннего
приказа (протокола СА) об УП и его содержание; положение о службе
бухгалтерского учета; график оборота документов, а также график
инвентаризаций.
В рамках аудита учетной политики для налогового учета нужно
выделить и методологический раздел и организационно-технический раздел.
При проведении аудита проверяющему нужно дать ответ на ряд
вопросов по рис. 5.
Рисунок 5. Направления аудита учетной политики для целей
налогообложения
Методологический раздел. Здесь проводится проверка рациональности
выбранных методов в целях расчета сумм НДС и сумм налога на прибыль.
Руководитель группы аудиторов до того, как будет начата проверка,
должен каждого члена данной группы ознакомить с содержанием плана,
41
программы проверки, а также распределить между ними те или иные задания.
После подготовки в субъекте хозяйствования данная группа начинает саму
проверку, где применяет способы, приемы фактического и документального
контроля, осуществляет заполнение рабочей документации и снятие всех
необходимых копий с документов субъекта хозяйствования.
Оформление результатов аудита осуществляют в виде отчета
аудиторской организации по проведению аудиторской проверки.
В отчете об аудите включены вводная, описательная части. В вводной
части представлен информационный блок, в котором содержится вся
информация о лицах, занимающихся аудиторской проверкой, об аудируемой
организации, о периоде, а также о сроках проведения аудита.
В рамках описательной части приводится указание нормативных актов,
по которым проводили аудит, внутренних стандартов аудиторской компании, а
также внутренних правил проверяемой компании. В описательной части
приводятся все проверенные аспекты по учетной политике, отражение которых
есть в программе аудита.
Вся документация, которая является основанием к подведению
результата и отражению соответствующих выводов, должна быть приложена к
отчетности по проведению аудита. Ее подписывают руководитель аудиторской
компании, а также руководитель группы аудиторов не ранее даты, когда был
завершен процесс получения всех необходимых аудиторских доказательств
14
.
Проверка учетной политики – это очень важный инструмент контроля ее
соблюдения в субъекте хозяйствования, при его помощи возможно
подтверждение ее эффективности, а по результатам проверки осуществляется
разработка тех или иных рекомендаций для определенного субъекта
хозяйствования.
Проведение оценки эффективности учетной политики в целях учета
учета (бухгалтерский, налоговый) ООО «Главстрой», а также разработки
14
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., № 23.