24
Порядок расположения разделов и пунктов внутри разделов определяет
сама организация. Некоторые положения удобнее оформить в виде приложения
к УП, например:
‒ График движения и обработки документов,
‒ Рабочий план счетов,
‒ Списки ответственных лиц и лиц, наделенных правом подписи учетной
первички,
‒ Формы и бланки, образцы документов и т.д.
С 2020 г. все организации обязаны размещать применяемую ими учетную
политику со всеми поправками и изменениями на своих сайтах, детально излагая
ее положения.
Учетная политика организации должна быть актуальной. Организация
вправе изменять применяемые способы в бухгалтерском и налоговом учете. В
этих случаях в УП вносятся изменения или дополнения.
Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н утвержден федеральный
стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) для организаций государственного
сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»
1
. Данный стандарт
применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета
государственных и автономных учреждений с 1 января 2019 года, составлении
бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
начиная с отчетности 2019 года.
Стандарт устанавливает единые требования к формированию,
утверждению и изменению учетной политики, а также правила отражения
в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики,
оценочных значений и исправлений ошибок.
1
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (с изменениями
на 19 декабря 2019 года) [Электронный ресурс] : утверждена приказом Минфина РФ от
31.12.2017 № 274н. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 3.03.2020).
25
Рассмотрим изменения, которые следует учесть в связи с выходом ФСБУ
«Учетная политика, оценочные значения и ошибки» В нем предусмотрена
обязанность бюджетных организаций вносить поправки в учетную политику в
связи с изменением законов РФ и других правовых актов, регламентирующих
ведение бухгалтерского и налогового учета.
Поправки и дополнения в учетную политику следует вносить на начало
нового финансового года или на дату вступления в силу новых требований.
Утверждает их своим приказом руководитель учреждения.
Поправки, которые нужно внести в учетную политику бюджетной
организации на 2020 г.:
- связанные с изменением или появлением новых федеральных
стандартов (норм законов), изменениями в законодательстве РФ о бухгалтерском
учете, нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет;
- новые правила и способы ведения бухгалтерского учета;
- изменение условий деятельности организации, включая реорганизацию,
изменение возложенных на нее полномочий и выполняемых функций,
Не считаются изменением учетной политики:
- применение способа организации и ведения бухгалтерского учета для
отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от
операций, имевших место ранее;
- утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского
учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в
деятельности учреждения впервые.
Существует огромное количество государственных, автономных,
казенных учреждений, которые ведут свою деятельность в рамках бюджетного
учета. Такой учет сложен и разнообразен, он разительно отличается от бухучета
коммерческих организаций. Законодатель периодически вносит в правила учета
изменения, чтобы в каких – то конкретных случаях упростить учет, а где – то
сделать деятельность учреждений прозрачной и понятной.
Каждый день принимается множество нормативных актов, касающихся
26
той или иной сферы деятельности организаций и, конечно, очень сложно следить
за всеми изменениями законодательства.
Для построения четкой и стройной системы бюджетного бухгалтерского
учета в настоящее время идет процесс внедрения ФСБУ. Ввод стандартов учета
является совершенно новой инициативой. Именно в этом направлении
произошло большое количество изменений в учете.
Приказ №278н закрепляет нормативы по Отчету о движении денежных
средств. Стандарт применяется с отчетности за 2019 год. Данные по
производным финансовым инструментам должны быть показаны в отчетности
за 2019 год. Под производным финансовым инструментом понимается договор
на поставку актива по установленной цене в определенные сроки. В документе
дается классификация денежных потоков, регламентируется раскрытие
информации в Пояснении к бухгалтерской отчетности, содержится требование о
составлении отчета в разрезе КОСГУ на основе аналитической информации.
Приказ №274н касается учетной политики, оценочных значений и ошибок.
Учетная политика является одним из основных документов организации, на её
основе построены все процессы учета. Приказ содержит информацию по
формированию, утверждению, изменению и раскрытию учетной политики;
описывает каким образом можно отразить изменение оценочных значений; как
исправить ошибки в бухгалтерской отчетности. Учетная политика на 2020 год
составляется по новым правилам.
Приказ №32н содержит информацию, каким образом должны оцениваться
доходы. В учете их принято разделять на доходы от необменных операций и
доходы от обменных операций. Приказ содержит разъяснения по учету доходов
как первой, так и второй группы, а также определяет раскрытие информации о
доходах в бухгалтерской отчетности. Согласно приказа отдельные статьи группы
«Доходы» пополнились новыми категориями доходов, получили новые
названия. Например, безвозмездные платежи, отражаемые по статье 150, теперь
приводятся без детализации. Ранее статья распределялась на подгруппы.
Приказ №275н рассказывает об изменении порядка отражения событий,
27
возникших после отчетной даты, дает представление как правильно учитывать
вновь появившуюся информацию о фактах деятельности учреждения.
Валютные операции в госсекторе не самое распространенное явление, но
они все – таки встречаются. Приказ №122н закрепляет каким образом
определяется стоимость валютных объектов.
План ФХД составляется учреждением на 2020 год по прежним правилам,
но с учетом уточнений по заполнению отдельных граф (Приказ Минфина
№221н). С 2020 года изменяется бланк и порядок составления плана. Данное
изменение регламентирует Приказ Минфина №186н.
В отношении государственного задания меняются только сроки его
утверждения. Задание на следующий год утверждается не позднее 15 рабочих
дней с даты доведения лимитов бюджетных обязательств получателю средств
федерального бюджета.
Для казенных учреждений обязательно составление бюджетных смет. В
соответствии с Приказом Минфина №26н году сметы нужно составлять по
новым правилам. Согласно внесенным изменениям, теперь в смете отражаются
не только текущие показатели, но и плановые. Структура сметы в целом
изменена, введены новые разделы. Кроме того, утверждены обоснования для
бюджетных смет. Срок утверждения сметы для большей части учреждений
остался неизменным. Законодатель решил изменить сроки только для
бюджетных смет, в которых присутствует информация, являющаяся
государственной тайной. Срок утверждения такого документа – 20 рабочих дней
с момента доведения лимитов бюджетных обязательств. Смета отправляется
главному распорядителю бюджетных средств не позднее следующего дня после
даты утверждения.
Частичные изменения произошли в КВР. Основная масса нововведений
касается выплаты пособий и заработной платы, а также оплаты
командировочных расходов.
КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» теперь дополнительно
включает в себя:
28
1. Компенсацию, определенную частью 3 статьи 180 Трудового кодекса
Российской Федерации;
2. Денежное поощрение, в том числе при выходе на пенсию по выслуге
лет;
3. Задолженность по зарплате, если она возникла во время прогулов не по
вине работника. В этом случае должно быть решение суда, которое вступило в
силу.
Для КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений за исключением
фонда оплаты труда» на законодательном уровне закрепили перечень затрат,
которые раньше тоже относились к этому коду на основании писем Минфина.
Нововведением в данном случае является то, что затраты по командировкам в
рамках одного КВР относятся на разные КОСГУ. Оплата командировок по
контрактам, заключенным с учреждением, оплачиваются по старым правилам.
После внесения изменений КВР 113 включает в себя следующие позиции:
1. Оплата питания, проживания, проезда тренеров, спортсменов,
учащихся;
2. Компенсация учащимся суточных, питания, проезда к месту обучения,
практики, подготовки диплома.
В КВР 244 закрепили расходы, которые и раньше отражались на нем.
Для удобства представим соотношение основных КОСГУ и КВР в таблице
3.
Таблица 3
Соотношение основных КОСГУ и КВР
КОСГУ
КВР
Содержание операции
211
111, 121
Оклад, компенсационные, стимулирующие
выплаты
212
112, 122
Суточные, подъемные
266
111, 112, 121, 122
Больничный лист за счет учреждения,
дополнительная компенсация, выходное
пособие
213
119, 129
Больничные листы и пособия за счет ФСС
226
112, 122
Оплата проезда и проживания во время
командировки, медосмотр
Принято решение внести изменения в КБК. Появилось 12 новых кодов,
29
которые, в основном, касаются разного рода акцизов и налога на
дополнительный доход. В то же время коды по страховым взносам или НДФЛ
остались неизменными.
Обновлены формы отчетности и способы её предоставления. Теперь
бюджетные организации в обязательном порядке представляют отчет в
электронном виде. Бумажный отчет стал необязательным. Однако, если для
конкретного учреждения существуют законы, распоряжения или постановления,
требующие представить отчет еще и в бумажном виде, это необходимо сделать.
В налоговую службу годовой отчет представляется либо в бумажной
форме, либо посредством ТКС. Срок сдачи не изменился – 31 марта.
Понятие события после отчетной даты входит в один из стандартов,
принятых на 2020 год.
Не всегда информация о том или ином событии хозяйственной жизни
учреждения поступает своевременно. Случается, что до подписания отчетности
появляется информация о фактах деятельности, которые имеют большое
влияние на финансовый результат. В этом случае возможны две ситуации:
Событие происходит до отчетной даты, но в учете не отражено, поскольку
информация о нем появилась после отчетного периода. В этом случае операция,
отражающая событие, вносится датой последнего дня отчетного периода,
отчетность нужно переформировать.
Существенная информация о факте хозяйственной деятельности
поступила после отчетной даты. Все записи факта делаются в текущем периоде,
а в пояснительной записке событие описывается и оценивается в денежном
выражении.
С 2020 г. применяются семь новых федеральных стандартов. Введение
одного из них — ФСБУ «Информация о связанных сторонах» — Минфин
отложил до 2021 г.
ФСБУ «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой)
отчетности» обобщает правила составления отчетности в отношении бюджетных
и плановых назначений.
30
Некоторые положения этого ФСБУ учреждению потребуется прописать в
учетной политике и применить на практике впервые; другие уже могли быть в
ней отражены, поскольку они предполагались прежними правилами или им не
противоречили. С такими положениями нужно лишь свериться и по
необходимости внести коррективы.
Кроме рассмотренных, существуют и другие изменения в учете с 2020
года.
Коды доходов, расходов и источников финансирования дефицита с нового
года установлены Приказом N 85н. Документ нужно учесть при обновлении
рабочего плана счетов и проводок, не предусмотренных инструкциями.
Значительного числа учреждений коснутся лишь корректировки,
сближающие порядок применения КБК доходов и КОСГУ:
- по статье 130 будет отражаться плата за пользование служебным
жильем или общежитием и его содержание;
- по статье 150 будут учитываться субсидии на иные цели или
осуществление капвложений.
Из документа исключены коды, которые применяются только
федеральными органами и учреждениями. Они утверждены Приказом N 86н.
Однако учтите, что Минфин уже готовит ему на замену другой документ.
По КОСГУ с нового года нужно применять следующие коды расчетов с
нерезидентами: 549, 569, 649, 669, 739 и 839.
К нерезидентам относятся наднациональные организации, правительства
иностранных государств, международные организации и другие организации-
нерезиденты. Отличить их от резидентов можно с помощью правил ОКОПФ.
Физлица в КОСГУ не подразделяются на резидентов и нерезидентов.
Расчеты с ними будут отражаться по единым кодам. Одним из них, например,
является код КОСГУ 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов
(за исключением сектора государственного управления и организаций
государственного сектора)". Он применяется также по физлицам-нерезидентам,
поскольку в описании к нему не указан статус физлиц.
31
Документооборот. С 2020 года в законе о бухучете прописаны новые
полномочия главбуха. Теперь он может письменно требовать от любого
сотрудника учреждения, чтобы тот соблюдал порядок оформления и передачи
первичных документов в бухгалтерию. Ранее довести такое требование до коллег
можно было только через вышестоящее руководство.
Инвентаризация. Минфин разъяснил, что бюджетные организации не
обязаны применять Приказ N 49 с методическими указаниями по
инвентаризации.
Если отдельные положения учетной политики составлены на основе этого
приказа, вы можете изменить их при необходимости.
Правила составления учетной политики. Минфин в очередной раз отметил,
что в учетную политику не включаются положения, не связанные с правилами
ведения бухучета.
Например, порядок направления работников в командировку и
возмещения им командировочных расходов относится к сфере трудового
законодательства. Если ранее такой порядок прописали в составе документов
учетной политики, его следует переутвердить отдельным документом.
При передаче полномочий по учету централизованной бухгалтерии она
также утверждает основную часть учетной политики. Соответствующие
изменения произошли в июле 2019 года.
Централизованная бухгалтерия составляет единую учетную политику по
всем обслуживаемым учреждениям. Она включает в такую учетную политику
правила в отношении выполняемых ею учетных процедур. Учреждение вправе
предложить включить в единый документ необходимую аналитику по счетам.
В учетной политике учреждения должны остаться регламенты лишь в
отношении процедур, выполняемых им самим. Например, правила
документооборота внутри учреждения и порядок инвентаризации.
Данные правила не распространяются на учетную политику для целей
налогообложения.
Внутренний контроль в казенных учреждениях. Летом правила проведения
32
внутреннего контроля у ПБС подчинили бюджетному законодательству.
В следующем году этот вид контроля больше не будет регламентироваться
высшими исполнительными органами. Например, утратят силу правила для
федеральных органов из Постановления Правительства N 193. Одновременно
Минфину будут предоставлены полномочия выпускать методические
рекомендации. Таким образом, до их появления ПБС самостоятельно
определяют порядок внутреннего контроля. Ориентироваться на правила
высших исполнительных органов не нужно, поскольку эти правила будут
отменены. При необходимости можно скорректировать порядок в учетной
политике по согласованию с ГРБС.
1.3 Механизм формирования учетной политики учреждения для целей
налогового учета
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается
совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их
признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-
хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ)
1
.
Каждый налогоплательщик формирует учетную политику
самостоятельно с учетом законодательства и особенностей деятельности. При
этом положения учетной политики для целей налогообложения не должны
противоречить нормам НК РФ (определение ВАС РФ от 14.02.2013 № ВАС-
649/13)
2
.
При формировании учетной политики для целей налогообложения
необходимо исходить из того, что учреждение должно использовать
оптимальные варианты при расчете и уплате налогов. Учетная политика для
целей налогообложения должна содержать организационный и
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 28 января 2020
года) : федер. закон от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020). - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Определение ВАС РФ от 14.02.2013 №№ А45-21996/2011, ВАС-649/13. - Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
33
методологический разделы, в которых учреждение устанавливает правила
исчисления налогов.
В связи с внесением изменен й в НК РФ до 1 апреля 2020 года необходимо
разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения, вновь
созданные – с момента создания.
Вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения
можно:
1. Не чаще 1 раза в год, до 1 января следующего года и изменения
вступят в силу с 1 января следующего года;
2. В течение календарного года, в случае изменений в налоговом или
бухгалтерском законодательстве.
Учетная политика для целей налогообложения — это правила ведения
документооборота и расчета налогов только для целей налогообложения. Эти
правила могут быть разными для целей ведения бухгалтерского и налогового
учета.
Например, нормы износа основных средств для налогового учета
регламентированы и не могут превышать ставки, указанные в налоговом
кодексе. В то время как для бухгалтерского учета ставки могут быть выше, чем
указанные в налоговом кодексе, потому что с точки зрения руководства, данное
основное средство быстрее изнашивается или устаревает морально.
Учетная политика для целей налогообложения нужна для следующего:
- показать, как были рассчитаны налоги (методика);
- показать, почему они были рассчитаны именно таким образом
(обоснованность);
- для единообразия расчетов в течение длительного времени, что
позволяет уменьшить ошибки и мошенничество.
Чем более детально прописана учетная политика для целей
налогообложения, тем меньше налоговых споров у вас будет при проверке.
Учетную политика для целей налогообложения можно утвердить
отдельным документом, а можно включить в состав действующей учетной