34
политики для ведения бухгалтерского учета.
В соответствие со статьей 77 Налогового Кодекса учетная политика в
целях налогообложения определяется налогоплательщиком самостоятельно.
При этом учетная политика утверждается в произвольной форме и в ней должны
быть отражены:
1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных
налогоплательщиком или налоговым агентом самостоятельно, если иное не
предусмотрено налоговым законодательством;
2) должностные лица, ответственные за ее соблюдение;
3) порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения в
случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена настоящим
Кодексом;
4) выбранные налогоплательщиком методы отнесения затрат на расходы
в целях исчисления налога на прибыль, а также отнесения в зачет налога на
добавленную стоимость;
5) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и
используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки
степени эффективности хеджирования в случае осуществления операций
хеджирования, а также других финансовых рисков;
6) нормы (методы начисления) амортизации по каждой группе и
подгруппе активов.
Из шести пунктов, которые регламентированы налоговым кодексом
самый основной и сложный – пункт 4 «выбранные налогоплательщиком методы
отнесения затрат на расходы в целях исчисления налога на прибыль, а также
отнесения в зачет налога на добавленную стоимость».
Налог на прибыль и НДС традиционно самые сложные налоги и по
правильности их расчета всегда ведутся споры между налогоплательщиком и
налоговыми органами.
По налогу на прибыль:
1. Состав вычитаемых и невычитаемых расходов, то есть какие
35
расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль;
2. Перенос убытков прошлых лет;
3. Формирование резервов предстоящих расходов.
По налогу на добавленную стоимость:
1. Условия, при которых можно уменьшать налоговую базу путем
принятия в зачет ранее уплаченного налога по товарам и услугам;
2. Условия принятия в зачет при работе с иностранными
юридическими лицами.
Помимо этих двух налогов существуют ресурсные налоги, налоги по
заработной плате. Методику их расчета, подготовки и отправки налогов также
рекомендуется описать.
Если учреждение не является плательщиком НДС и налога на прибыль, в
положениях учетной политики необходимо указать нормы законодательства, на
основании которых оно освобождено от налогообложения.
Тот факт, что учреждение ведет деятельность только за счет субсидий, не
говорит о том, что оно освобождено от уплаты налогов. Такие операции могут
возникнуть в будущем. К примеру, могут быть выявлены излишки при
инвентаризации, списана невостребованная кредиторская задолженность,
реализованы основные средства и материалы и т. п.
В учетной политике в целях налогового учета по каждому налогу можно
установить основные положения для формирования базы расчета, указать, из
каких бухгалтерских документов берется информация, какие специальные
регистры налогового учета ведутся в учреждении.
Учетная политика для целей налогообложения применяется
последовательно из года в год (ст. 313 НК РФ). В то же время в учетную
политику могут вноситься изменения. Никаких ограничений по количеству
дополнений НК РФ не содержит.
Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся,
когда произошли изменения законодательства о налогах и сборах или появился
новый вид деятельности, в том числе в середине налогового периода (письма
36
Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756, от 08.12.2017 № 03-03-
06/1/81943, от 10.11.2016 № 03-03-06/1/65796).
Учетная политика не входит в состав бухгалтерской отчетности. Однако
налоговая инспекция может запросить приказ об учетной политике или выписку
из нее (например, при камеральной проверке).
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и
(или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами
законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере
200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
Отдельной статьи, предусматривающей штраф за нарушение положений
учетной политики, нет. Однако на практике налоговые инспекторы находят
способ наказать за отсутствие учетной политики или несоблюдение ее
положений. Во избежание разногласий с налоговым органом и штрафных
санкций рекомендуется составить соответствующие разделы учетной политики
для целей налогообложения.
Анализ учетной политики проводится (рисунок 6):
‒ во время независимой аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности организации (при проведении процедур обязательного или
добровольного аудита, или выполнении иных аудиторских заданий);
‒ для решения внутренних задач организации (при осуществлении
налогового планирования, формировании ценовой политики, планировании
деятельности компании);
‒ в иных ситуациях (при проведении налоговой проверки, при
контрольных мероприятиях материнской компании в отношении дочерних
фирм).
Крупные холдинги и фирмы уделяют значительное внимание анализу
учетной политики, а также актуализации, корректировке и иным способам ее
улучшения. Для этих целей даже могут выделяться отдельные трудовые и
финансовые ресурсы.
37
Рисунок 6. Случаи проведения анализа учетной политики
организации
Для организаций микро-, малого и среднего бизнеса анализ учетной
политики — мероприятие редкое. Необходимо отметить, что значительная часть
некрупных фирм подходит к формированию учетной политики формально, а ее
анализом вообще не занимается. В результате такого подхода учетная политика
зачастую не отражает фактически применяемые в практической деятельности
учетные способы.
Просчеты в составлении учетной политики могут пагубно отразиться на
деятельности фирмы, и такая учетная политика не сможет помочь в налоговых и
судебных разбирательствах.
Чтобы провести анализ учетной политики, необходимо:
‒ детально изучить информацию о компании (ее структуру, виды
деятельности, систему налогообложения, наличие и нюансы ее сегментов и
другие важные аспекты);
‒ исследовать рабочий план счетов, схему документооборота и
применяемые первичные документы;
‒ обладать знаниями бухгалтерского и налогового законодательства,
знать нормативные документы по отраслевой и производственной специфике
АНАЛИЗ
УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ
Аудиторская
проверка
Внутреннее
планирование
Налоговые
или иные
проверки
38
деятельности фирмы (методические указания, нормативы, описание
технологических процессов).
Если аналитик не в полной мере ориентируется в указанных нормативных
документах, эффективность анализа учетной политики может оказаться
сниженной.
К примеру, плохо понимающему технологию производства специалисту-
аналитику будет затруднительно дать оценку установленным в учетной
политике способам формирования себестоимости продукции или сформировать
мнение о правильном и рациональном распределении расходов на прямые и
косвенные.
При анализе учетной политики необходимо исходить из следующих
особенностей ее формирования:
1. Содержание разделов в учетной политике определяется самой фирмой,
но существует обязательно включаемая в учетную политику информация (к
примеру, сроки и процедура проведения инвентаризации, порядок контроля за
хозяйственными операциями, график документооборота).
2. Для фирмы, имеющей филиалы, утверждается единая учетная
политика. Филиал, даже если он выделен на отдельный баланс, имеет свой
расчетный счет и осуществляет отличные от головной компании операции, не
вправе самостоятельно разрабатывать свою учетную политику.
3. Формы применяемых первичных учетных документов не обязательно
должны иметь унифицированный вид, утвержденный Госкомстатом или
Минфином РФ (кроме отдельных обязательных к применению, например, при
оформлении кассовых операций). Но учетная политика должна содержать
указание на то, какие именно формы первичных учетных документов будут
использоваться. И если они разработаны самостоятельно, то их необходимо
утвердить в составе учетной политики.
4. Дословное переписывание в учетной политике положений НК РФ или
бухгалтерской нормативной базы не обязательно — достаточно указания в
тексте учетной политики ссылок на соответствующие статьи и пункты
39
действующих нормативных документов.
5. Учетная политика составляется в разрезе допущений имущественной
обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности
фактов хозяйственной деятельности.
В процессе анализа особое внимание необходимо уделить тем разделам
учетной политики, в которых:
‒ могут содержаться неактуальные (устаревшие) нормативные
требования, поскольку внесенные в законодательство поправки зачастую не
находят отражения в применяемой учетной политике, что снижает ее
актуальность и переводит этот документ в разряд бесполезных;
‒ сделаны корректировки – они подлежат исследованию на предмет
правомерности и законности.
Содержание учетной политики необходимо сопоставить с фактически
применяемой учетной системой и обязательно сделать анализ самостоятельно
разработанных фирмой учетных схем, алгоритмов, методик и инструкций. Их
проверяют на соответствие общим учетным принципам, рациональность,
логичность, законность и правомерность.
Анализ учетной политики является одним из первых этапов аудита
отчетности фирмы, но и на остальных этапах учетной политики используется
аудиторами как основополагающий внутрифирменный документ, в котором
сконцентрированы применяемые фирмой учетные принципы и приемы. Нередко
данную процедуру называют аудитом учетной политики организации.
Важность этого этапа аудита трудно недооценить — несоответствия
учетной политики в целом или отдельных ее положений законодательству могут
повлиять на вид аудиторского заключения при выражении мнения относительно
достоверности отчетности клиента.
То же самое может произойти, если в результате анализа учетной политики
выяснится, что в практической деятельности фирма применяет иные способы,
методики и учетные приемы (чем утвердила в своей учетной политике) или
нарушает общие учетные принципы и допущения.
40
Если в учетной политике присутствуют устаревшие требования, но
фактически применяются соответствующие закону способы, методы и
нормативы — на вид аудиторского заключения этот факт не повлияет, но он
будет отражен в письменной информации (отчете) руководству и собственникам
компании по результатам аудита.
Таким образом, анализ учетной политики — важное мероприятие, которое
может преследовать разные цели и в силу этого проводиться либо независимыми
аудиторами, либо своими внутренними специалистами и контролерами. Для
проведения такого анализа требуется не только детальное понимание специфики
деятельности фирмы, но и знание отраслевых нормативных документов, а также
требований налогового и бухгалтерского законодательства.
Экспертиза учетной политики заключается в анализе выбранных методов
и способов учета на соответствие требованиям законодательства РФ, виду
деятельности экономического субъекта. Кроме того, экспертиза может включать
проверку соблюдения положений учетной политики.
Учетная политика – это свод правил, методов и выбранных вариантов,
допускаемых нормативными правовыми актами.
Экспертиза учетной политики может включать:
анализ текущей учетной политики на соответствие действующему
законодательству;
оценку степени эффективности налогового планирования;
проверку практического соблюдения правил и методов,
закреплённых в учетной политике;
оценку соответствия положений учетной политики характеру
деятельности и основным сделкам экономического субъекта;
анализ использования экономически оправданных способов ведения
бухгалтерского учета и применения всех возможных налоговых льгот;
выдачу рекомендаций по внесению необходимых изменений или
дополнений в учетную политику.
Выводы по первой главе
41
Таким образом, учетная политика организации выполняет сразу несколько
функций. Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по
организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри
компании - правила, установленные для всех работников организации,
принимающих участие в учетном процессе.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это инструмент
для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами.
Подробность учетной политики в определении правил ведения учета повышает
обоснованность использования выбранных методов.
В-третьих, учетная политика - это один из способов оптимизации, так как
она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и
оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости,
повышения качества представления и группировки учетной информации как для
целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых
органов.
Разработка учетной политики включает в себя несколько этапов: анализ
деятельности хозяйственного общества и его основных операций; анализ
фактически применимых принципов и способов учета на соответствие
действующему законодательству; предложение допустимых способов, методов
и принципов учета на выбор; непосредственное описание методов и принципов
учета для включения в положение об учетной политике; выдача рекомендаций
по практическому применению разработанной учетной политики.
Создание адаптированной учетной политики с отражением всех
принципов ведения учета – задача для современной бухгалтерии не из легких.
Во-первых, в учетной политике необходимо закрепить способы и методы учета
по всем текущим и/или предполагаемым в будущем видам объектов учета. Во-
вторых, необходимо знать обо всех возможных вариантах учета, которые
предусмотрены законодательством РФ на выбор экономического субъекта,
кроме того, законодательство РФ дает возможность самостоятельно разработать
способы ведения и отражения операций по отдельным вопросам, которые
42
изначально в нормативных правовых актах не раскрыты.
Применение полной и соответствующей законодательству учетной
политики позволяет:
регламентировано отражать факты хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете;
оперативно отвечать на вопросы налоговых органов в части ведения
налогового учета;
использовать методы и принципы учета, которые дают возможность
составлять бухгалтерскую отчетность, характеризующую действительное
финансовое положение хозяйственного общества;
применять оптимальную систему и варианты налогообложения,
используя все возможные льготы, которые предусмотрены законодательством
РФ.
Таким образом, можно прийти к выводу, что учетная политика
предприятия является уникальным средством, с помощью которого организация
имеет возможность влиять на показатели собственного финансового состояния.
С помощью учетной политики происходит совершенствование нормативной
системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. В то же время,
учетная политика предприятия регулирует множество положений, связанных с
налогообложением предприятия, предоставляет предприятию защиту в
определенных ситуациях, возникающих в процессе взаимодействия с
фискальными органами. В связи с этим возникает необходимость рассмотрения
учетной политики в двух аспектах - порядок составления учетной политики для
целей бухгалтерского учета и порядок составления учетной политики для целей
налогообложения предприятия.
43
ГЛАВА 2. ЭКСПЕРТНАЯ ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ «СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА С
УГЛУБЛЕННЫМ ИЗУЧЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ №3» Г.
ХАНТЫ-МАНСИЙСКА
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности учреждения
Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя
общеобразовательная школа с углубленным изучением отдельных предметов
№3» осуществляет свою деятельность на основе Федерального закона от
29.12.2012 №273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».
Сокращенное официальное наименование Учреждения: МБОУ СОШ №
3.
Юридический и фактический адрес Учреждения: 628012, Российская
Федерация. Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра,
город Ханты-Мансийск, улица Калинина, 24.
МБОУ СОШ № 3 является некоммерческой организацией.
Организационно-правовая форма Учреждения - муниципальное учреждение, тип
учреждения - бюджетное.
Учредителем Учреждения является Муниципальное образование Ханты-
Мансийского автономного округа - Югры городской округ город Ханты-
Мансийск в лице Департамента образования Администрации города Ханты-
Мансийска и Департамента муниципальной собственности Администрации
города Ханты-Мансийска.
Вид деятельности Учреждения - предоставление общедоступного
бесплатного начального общего, основного общего, среднего общего
образования по основным общеобразовательным программам, в том числе
адаптированным.
Основными видами деятельности Учреждения являются:
1. Реализация общеобразовательных программ начального общего,
основного общего, среднего общего образования и общеобразовательных