На предприятии ежегодные вознаграждения за выслугу лет не
предусмотрены , производственных затрат по подготовительным работам в
связи с сезонным характером производства нет, резерв на ремонт основных
средств не создается, гарантийный ремонт и обслуживание организация не
проводит. Однако, согласно законодательству РФ, работники ОАО «Технопарк
Орбита» имеют право на отпуск не менее 28 дней в год. Для равномерного
включения этих сумм в расходы организации целесообразно в учетной
политике предусмотреть создание резерва на выплату отпускных.
Рисунок 6 Эффективность учета резервов
В то же время помимо резервов предстоящих периодов, организация
обязана в случае необходимости создавать оценочные резервы, порядок
формирования которых необходимо отразить в учетной политике для целей
бухгалтерского учета. Оценить эффективность учетной политики в разрезе
формирования резервов можно согласно Рисунок 6.
На основании проведенной оценки эффективности учетной политики для
целей бухгалтерского учета можно выделить следующие направления ее
совершенствования:
1 Определение необходимого программного обеспечения
учетного процесса;
2 Создание графика документооборота предприятия;
3 Определение оптимального метода начисления амортизации для целей
составления бухгалтерской отчетности;
Резервы
предстоя
щих
расходов
периодов
кредитам
и займам
МПЗ
Резерв
под
снижен
ие
стоимо
сти мат.
ценност
ей
по
обыч.
видам
деят-ти
.
активы
МПЗ
срока
полезно
го
использ
ования
Резер
в под
обесц
енени
е
финан
совых
вложе
ний
и
расхо
дов
по
вексел
ям
перео
ценки
ОС
не
эффективен
не
эффективе
не
эффективе
Резер
в по
сомни
тельн
ым
долга
м
финан
совых
вложе
ний
и
расхо
дов
по
вексел
ям
перео
ценки
ОС
не
эффективен
4 Отражение расходов предприятия в соответствии с планом счетов на
счете 44 «Расходы на продажу»;
5 Разработка порядка использования счетов 15
«Заготовление приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей»;
6 Определение метода оптимального метода списания материально
производственных запасов;
7 Разработка способа формирования оценочных резервов и резервов
предстоящих расходов.
Учетная политика ОАО «Технопарк Орбита» во многом является
эффективной и оправдывает выбранные методы бухгалтерского учета, но тем
не менее, нуждается в усовершенствовании, вызванном изменением
действующего законодательства и спецификой деятельности, определившейся в
процессе хозяйствования организации.
3.2 Оценка эффективности составления и использования учетной
политики для целей налогового учета
Методологическая часть учетной политики для целей налогообложения
содержит указание на то, что налоговая отчетность предприятия формируется с
применением Программы «Налогоплательщик: ЮЛ». На сегодняшний день
предприятиям предоставлена возможность использовать электронно-цифровую
подпись и специальное программное обеспечение, позволяющее сдавать
отчетность и вести переписку с налоговыми органами и внебюджетными
фондами дистанционно. В учетной политике для целей налогообложения
следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с
формированием налоговой базы по ряду основных налогов.
Одним из основных моментов, которые необходимо рассмотреть в рамках
учетной политики для целей налогообложения – разработка регистров
налогового учета. Учетная политика ОАО «Технопарк Орбита» для целей
налогообложения представляет собой единый блок, по сути своей отражающий
порядок формирования только налога на прибыль предприятия. В целях
повышения эффективности учетной политики рекомендуется ввести в нее блок,
раскрывающий вопросы формирования налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость, а также других налогов, уплачиваемых предприятием.
В организации должен быть утвержден перечень должностных лиц, имеющих
право подписи счетов-фактур дополнительным Приказом руководителя. В ОАО
«Технопарк Орбита» правом подписи счетов-фактур обладает только
руководитель предприятия.
Рисунок 7 Эффективность учета налога
на добавленную стоимость
Поскольку, согласно Уставу предприятия, в последующем планирует
заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на
добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок
раздельного учета по НДС. Эффективность учетной политики в разрезе
формирования налога на добавленную стоимость можно оценить согласно
Рисунок 8
Как было указано выше, организация при определении доходов и расходов
выбрала метод начисления, так как при кассовом методе в налоговом учете
авансы считаются доходом организации и увеличивают сумму налога на
прибыль.
В целях налогообложения все расходы организации распределяются на
связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией разделяются на
прямые и косвенные. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщику выгоднее как можно больше затрат отнести к косвенным ,
Перечень лиц,
подписывающих
счета-фактуры
Раздельный учет
НДС
Срока полезного
использования
не
эффективен
не
эффективе
так как они относятся на расходы организации в полном объеме. В то же время,
для сближения бухгалтерского и налогового учета в прямые затраты следует
включить только такие затраты, которые в бухгалтерском учете также подлежат
частичному списанию. Согласно плану счетов, частичному списанию
пропорционально объему проданной продукции, со счета 44 «Расходы на
продажу» подлежат только расходы на транспортировку (между проданным
товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Таким образом, в налоговом учете имеет смысл к прямым расходам
отнести только материальные в объеме расходов на приобретение сырья или
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг), транспортных расходов, комиссионных вознаграждений и
таможенных пошлин. Аналогичный порядок учета предусмотрен в статье 320
Налогового Кодекса РФ «Порядок определения расходов по торговым
операциям».
Включение в прямые расходы расходов на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг и
взносов на обязательное страхование, начисленных на вышеуказанные суммы
расходов на оплату труда, приводит к возникновению разниц между
бухгалтерским и налоговым учетом и дополнительным сложностям для
бухгалтера, увеличивает риск возникновения ошибок .
В учетной политике для целей налогообложения при разработке методов
формирования налоговой базы по налогу на прибыль особое внимание следует
уделить налоговому учету основных средств . В статье 256 Налогового Кодекса
РФ «Амортизируемое имущество» указывается, что амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более
12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Согласно
учетной политике для целей налогообложения ОАО «Технопарк Орбита»
амортизация по основным средствам ведется линейным способом.
Рассмотрим влияние на налог на прибыль, которое оказывает выбор
предприятием одного из методов начисления амортизации в таблице 7 Расчет
проведем , исходя из имеющихся данных на 31.12.2019, на основные средства
амортизация к этому времени начисляется в течение 6 месяцев.
Таблица 7
Влияние метода амортизации в налоговом учете на сумму
налога на Прибыль
Метод начисления
амортизации
Сумма
накопленной
амортиза
ции к
31.12.2012 г.,
руб.
Налогооблагаемая
база,
руб.
Сумма
налога
на
прибыл
ь,
руб.
1
2
3
4
Линейный
10194,44
* 6 = 61167
140 955
28 191
Нелинейный
32296 +
29454 + 26862
+
24498 +
22342 + 20376
=
155829
46293
9 259
Как можно видеть из таблицы, применение нелинейного метода
начисления амортизации является для организации более выгодным, так как
значительно уменьшает налоговую базу.
Рассмотрим перспективы использования нелинейного метода, расчеты
представлены в таблице 8
Итого, в первые полтора года нелинейный метод выгоднее линейного на 22
717 руб., но в последующие полтора года линейный метод становится выгоднее
нелинейного на эту же сумму.
Таким образом, использование нелинейного метода оправдано только в
случае, если на предприятии имеет место регулярное поступление основных
средств. Поэтому для ОАО «Технопарк Орбита» ввиду того, что деятельность
предприятия достаточно нестабильна, что влечет за собой нужду в постоянном
источнике, позволяющем снижать налоговую базу по налогу на прибыль, более
предпочтительным является применение линейного метода начисления
амортизации в налоговом учете
Таблица 8
Суммы начисленной амортизации в течение срока полезного
использования основного средства и их влияние на уплачиваемый
налог на прибыль
Начисленная
амортизация
Линейный
метод,
руб.
.
Нелинейный
метод, руб.
Абсолютное
отклонение,
руб.
Разница в
уплачиваемом
налоге,
руб.
1
2
3
4
5
Затраты к
31.12.20
18
122333,33
141256
-18922,6
-3784,52
Затраты к
31.12.20
19
122333,33
46768
75565,76
15113,15
Использование данного метода также находит свое обоснование в
уменьшении трудозатрат при ведении налогового учета одного основного
средства сравнительно небольшой стоимости для предприятия. В случае, если
предприятие не планирует в ближайшем будущем приобретение большего
числа амортизируемого имущества, линейный метод начисления амортизации
полностью соответствует требованию рациональности, сближая бухгалтерский
и налоговый учет в организации.
Учетная политика для целей налогообложения также затрагивает
налоговый учет материально-производственных запасов на предприятии,
оговаривая, что при реализации покупных товаров стоимость приобретения
данных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО). Произведем расчеты для определения оптимального
способа списания материально-производственных запасов на предприятии в
таблице 14 на примере втулок для двигателей комбайна CLAAS, исходные
данные для определения метода списания товарно-материальных ценностей в
бухгалтерском учете были представлены в таблице 8 Ввиду того, что
использование метода по себестоимости единицы является нерациональным
для малой организации, торгующей партиями аналогичного товара, данный
метод в расчеты включать не будем.
Таблица 9
Использование различных методов списания запасов в
налоговом учете
Метод
списания МПЗ
Себестоимость
израсходованны
х материалов,
руб.
Себестоимость
остатка материала
на конец месяца
руб.
1
2
3
Оценка по
средней
себестоимости
416880
63690
ФИФО
415700
59000
ЛИФО
210*590 +
190*610 +
260*560 +
60*560 =
419000
110*560 = 61600
Как можно увидеть из таблицы, наиболее выгодным для предприятия в
целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, является метод
ЛИФО. Данный метод наиболее эффективен в условиях постоянного роста цен
на приобретаемые организацией товарно-материальные ценности, но на ОАО
«Технопарк Орбита» цены на закупаемые запчасти варьируются в сторону
увеличения и в сторону снижения. При создании учетной политики для целей
формирования налоговой базы по налогу на прибыль, следует принимать во
внимание аспекты, касающиеся создания резервов. ОАО «Технопарк Орбита»
при ведении налогового учета определило, что не создает резервы для
покрытия убытков по безнадежным долгам, для проведения ремонта основных
средств, под оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодных
вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы, однако в бухгалтерском
учете некоторые виды резервов организация обязана создавать. В целях
сближения двух видов учета, в налоговом учете предприятию следует создавать
резервы, которые оно создает в бухгалтерском учете. Такими резервами
являются резерв на выплату отпускных, резерв под сомнительные долги, резерв
под обесценение Ценных бумаг, резерв под снижение стоимости материально
производственных запасов.
Учетную политику в разрезе формирования налога на прибыль можно
оценить так, как показано на Рисунок 8
Рисунок 8 Эффективность учета налога на прибыль
Таким образом, можно выделить основные направление
совершенствования
Учетной политики для целей налогообложения предприятия:
1 Разработка необходимых налоговых регистров;
2 Разработка метода раздельного учета НДС по операциям, облагаемым
и не облагаемым данным налогом;
3 Корректировка списка прямых расходов предприятия в соответствии с
осуществляемой им торговой деятельностью;
4 Определение оптимального способа списания материально-
производственных запасов в налоговом учете;
5 Порядок формирования резервов в налоговом учете на предприятии.
Учетная политика для целей налогообложения ОАО «Технопарк Орбита»
содержит основные положения о порядке определения налоговой базы по
налогу на прибыль, однако ее формирование не представляется ясным ввиду
того, что не разработаны налоговые регистры. Также необходимо принять ряд
положений, сближающих учетную политику для целей бухгалтерского учета и
для целей налогообложения предприятия, ввиду того, что предприятие является
Метод
учета
доходов и
расходов
расходов
периодов
кредитам
и займам
МПЗ
Метод
начисле
ния
аморти
зации
ОС
стоимо
сти мат.
ценност
ей
по
обыч.
видам
деят-ти
.
активы
МПЗ
срока
полезно
го
использ
ования
Списо
кпрям
ых
затрат
финан
совых
вложе
ний
и
расхо
дов
по
вексел
ям
перео
ценки
ОС
эффективен
эффективе
не
эффективе
Метод
списа
ния
запасо
в
сомни
Метод
списа
ния
запасо
в
тельн
ым
долга
м
финан
совых
вложе
ний
и
расхо
дов
по
вексел
ям
перео
ценки
ОС
не
эффективен
Создание
резервов
финансо
вых
вложени
й
и
расходов
по
векселям
переоцен
ки
ОС
не
эффективен
малым. Налоговый и бухгалтерский учет ведет одна служба, усложнение
работы которой может привести к дополнительным затратам на подготовку
бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности и возникновению
ошибок, приводящих к начислению.
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ОАО «ТЕХНОПАРК ОРБИТА» И МЕТОДОЛОГИИ ЭКСПЕРТНОЙ
ОЦЕНКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
3.1 Совершенствование методологии экспертной оценки
учетной политики
Совершенствование учетной политики предприятия является одной из
важных задач бизнес - планирования, но, к сожалению, еще недостаточно
проработанной.
Совершенствование учетной политики должно включать следующие
направления:
1. дальнейшее развитие теоретических основ учетной политики;
2. совершенствование регламентаций по ее формированию в
отношении учета конкретных объектов и хозяйственных операций;
3. выработку рекомендаций по формированию учетной
политики
в практической деятельности организаций.
Не включены в перечень способов учета, представленный в ПБУ 1/2008, и
варианты составления финансовой отчетности, варианты формирования или не
формирования резервов, признания объектов в качестве тех или иных активов,
методы амортизации вне оборотных активов, методы учета затрат на
производство и многие другие методы, которые на практике обычно
включаются в приказы об учетной политике организаций . Таким образом,
следует признать, что перечень способов учета, включенный в 1/2008, для
характеристики содержания учетной политики не является полным.[15] В
интересах исключения разночтений полагаем целесообразным ввести в 14/2007
регламентации по критериям выбора периода переоценки нематериальных
активов, аналогичные тем, которые рекомендованы применительно к основным
средствам.
Проблема структурирования учетной политики неизбежно возникает на
практике при ее составлении конкретными организациями. Но вот в отношении