37
Таблица 2.3
Горизонтальный анализ баланса ООО «Бит Трейдинг» за
2016-2018 гг.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Изменения
за 2016-
2017 гг.
за 2017-
2018 гг.
за 2016-
2018 гг.
в
тыс.
руб.
Тпр.
, %
в
тыс.
руб.
Тпр.
, %
в тыс.
руб.
Тпр.,
%
Активы
1.
Материальные
внеоборотные
активы
1901
0
1870
2
18
302
-308
-2
-400
-2
-708,0
-3,7
2. Мобильные
активы
1483
0
2146
4
2392
3
663
4
45
245
9
11
9093,
0
61,3
2.1 Запасы
789
806
901
17
2
95
12
112,0
14,2
2.2
Дебиторская
задолженност
ь
1389
2
2038
5
23
005
649
3
47
262
0
13
9113,
0
65,6
2.3 Денежные
средства
149
273
17
124
83
-256
-94
-132,0
-88,6
Итого баланс
33
840
40
166
42
225
632
6
19
205
9
5
8385,
0
24,8
Пассив
1.
Собственный
капитал
(Прибыль)
3116
1
3288
1
36
227
172
0
6
334
6
10
5066,
0
16,3
2. Заемный
капитал
2679
7285
5998
460
6
172
-
128
7
-18
3319,
0
123,
9
2.1
Долгосрочные
обязательства
2000
6349
5 217
434
9
217
-
113
2
-18
3217,
0
160,
9
2.2
Кредиторская
задолженност
ь
679
936
781
257
38
-155
-17
102,0
15,0
Итого баланс
33
840
40
166
42
225
632
6
19
205
9
5
8385,
0
24,8
Из данных таблицы 2.3 следует, что имущество ООО «Бит Трейдинг»,
38
представленное внеоборотными и оборотными активами, за 2016-2018 гг.
увеличилось на 8385 тыс. руб. (темп прироста 24,8%) за счет роста дебиторской
задолженности. Стоимость внеоборотных активов (основных средств) ООО «Бит
Трейдинг» снизилась на 708 тыс. руб. (на 3,7%). В 2018 году стоимость основных
средств составила 18302 тыс. руб. По статье «денежные средства» наблюдается
снижение, а запасы и дебиторская задолженность выросла на 14,2% и 65,6%,
соответственно. Рост дебиторской задолженности связан с несоблюдением
контрагентами платежной дисциплины.
Из данных таблицы 2.3 следует, что пассив бухгалтерского баланса
ООО «Бит Трейдинг» представлен собственным и заемным капиталом. В состав
заемного капитала включены долгосрочные обязательства и кредиторская
задолженность ООО «Бит Трейдинг», краткосрочные обязательства
отсутствуют. Собственный капитал малого предприятия увеличился за 2016-
2018 гг. на 5066 тыс. руб., по причине роста нераспределенной прибыли. В состав
собственного капитала ООО «Бит Трейдинг» включены уставный капитал и
нераспределенная прибыль. Уставный капитал ООО «Бит Трейдинг» составляет
10 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности ООО «Бит Трейдинг» за 2016-
2018 гг. является отрицательным фактором. Причиной роста кредиторской
задолженности является несвоевременное погашение ООО «Бит Трейдинг»
своих обязательств перед поставщиками и подрядчиками, по налогам и сборам
перед бюджетом. За исследуемый период у ООО «Бит Трейдинг» вырос заемный
капитал за счет роста долгосрочных обязательств с 2000 тыс. руб. в 2016 году до
5217 тыс. руб. в 2018 году.
На следующем этапе анализа деятельности малого предприятия
проводится анализ ликвидности и платежеспособности. Для проведения анализа
ликвидности бухгалтерского баланса сгруппируем активы ООО «Бит Трейдинг»
по степени ликвидности, а пассивы по сроку погашения. Результаты
проведенных расчетов представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Соотношение групп активов ООО «Бит Трейдинг» по степени
ликвидности и пассивов по сроку погашения, в тыс. руб. за 2016-
39
2018 гг.
Активы по степени ликвидности и
пассивы по сроку погашения
Значение показателя, в тыс. руб.
2016 год
2017 год
2018 год
А1.
149
273
17
А2.
13 892
20 385
23 005
А3.
789
806
901
А4.
19 010
18 702
18 302
П1.
679
936
781
П2.
0
0
0
П3.
2 000
6 349
5 217
П4.
31 161
32 881
36 227
Из данных таблицы 2.4 видно, что у ООО «Бит Трейдинг» наблюдается
отрицательная динамика высоколиквидных активов (149 тыс. руб. в 2016 году до
17 тыс. руб. в 2018 году), трудно реализуемых активов (19010 тыс. руб. в 2016
году до 18302 тыс. руб. в 2018 году). За анализируемый период выросли
быстрореализуемые активы с 13892 тыс. руб. в 2016 году до 23005 тыс. руб. в
2018 году. За 2016-2018 гг. увеличилась кредиторская задолженность с 679 тыс.
руб. до 781 тыс. руб. Постоянные пассивы, включающие в себя собственный
капитал, увеличились с 31161 тыс. руб. в 2016 году до 36227 тыс. руб. в 2018
году. Долгосрочные пассивы ООО «Бит Трейдинг», представленные
долгосрочными кредитами и займами, за анализируемый период увеличились до
5217 тыс. руб.
Необходимо сравнить полученные группы активов и пассивов
бухгалтерского баланса ООО «Бит Трейдинг», что позволит интерпретировать
полученные результаты. Бухгалтерский баланс экономического субъекта
является абсолютно ликвидным, если соблюдается следующая система
неравенств (1):
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4, (1)
Исходя из полученных данных, можно дать следующую характеристику
ликвидности баланса ООО «Бит Трейдинг» за 2016-2018 гг. (таблица 2.5).
40
Таблица 2.5
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса, в тыс. руб. за
2016-2018 гг.
Нормативное соотношение
По данным организации
2016 год
2017 год
2018 год
А1.
≥
П1.
-530
-663
-764
А2.
≥
П2.
13892
20385
23005
А3.
≥
П3.
-1211
-5543
-4316
А4.
≤
П4.
12151
14179
17925
В результате полученного баланса ликвидности ООО «Бит Трейдинг»
можно сделать следующие выводы. В 2018 году у ООО «Бит Трейдинг»
наблюдается недостаток денежных средств (высоколиквидных активов) для
погашения наиболее срочных обязательств (кредиторской задолженности),
недостаток денежных средств ООО «Бит Трейдинг» составляет 764 тыс. руб.
Второе неравенство у ООО «Бит Трейдинг» выполняется на протяжении всего
периода за счет превышения сумм краткосрочной дебиторской задолженности
над среднесрочными обязательствами. Платежный излишек быстро
реализуемых активов экономического субъекта в 2016 году составил 13892 тыс.
руб., в 2017 году составил 20385 тыс. руб., в 2018 году платежный излишек
быстро реализуемых активов составил 23005 тыс. руб. У ООО «Бит Трейдинг»
на протяжении всего анализируемого периода не выполняется третье
неравенство, так как у экономического субъекта недостаточно медленно
реализуемых активов, представленных запасами, для погашения долгосрочных
обязательств. Платежный недостаток по данным экономического субъекта в
2016 году составил 1211 тыс. руб., в 2017 году вырос до 5543 тыс. руб., а в 2018
году составил 4316 тыс. руб. У ООО «Бит Трейдинг» на протяжении всего
исследуемого периода сумма собственного капитала выше суммы внеоборотных
активов, поэтому на протяжении всего анализируемого периода четвертое
неравенство экономического субъекта выполняется. По данным 2016 года
разница составляет 12151 тыс. руб., 2017 года разница составляет 14179 тыс.
руб., по данным 2018 года 17925 тыс. руб.
41
Итак, по результатам анализа абсолютных показателей ликвидности и
платежеспособности ООО «Бит Трейдинг», сделан вывод, что ликвидность ООО
«Бит Трейдинг» снижена.
Проводя диагностику малого предприятия необходимо проанализировать
коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости. Результаты расчетов
указанных коэффициентов за 2016-2018 г. для ООО «Бит Трейдинг»
представлены в таблице 2.6
Таблица 2.6
Анализ коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости
за 2016-2018 гг.
Показатель ликвидности
Значение показателя
на
Изменение
показателя за
2016-2018 гг., +,-
2016
год
2017
год
2018
год
Коэффициент текущей (общей)
ликвидности
21,84
22,93
30,63
8,79
Коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности
20,68
22,07
29,48
8,80
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,22
0,29
0,02
-0,20
Коэффициент автономии
0,92
0,82
0,86
-0,06
Коэффициент финансового
левериджа
0,09
0,22
0,17
0,08
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,82
0,66
0,75
-0,07
Коэффициент покрытия
инвестиций
0,98
0,41
0,27
-0,71
Коэффициент маневренности
собственного капитала
0,39
0,43
0,49
0,10
Коэффициент краткосрочной
задолженности
0,3
0,1
0,1
-0,12
Из данных таблицы 2.6 сделан вывод, что все коэффициенты
платежеспособности на протяжении всего исследуемого периода имеют
значения, соответствующие нормативным, кроме коэффициента абсолютной
ликвидности в 2018 году. На протяжении всего анализируемого периода
коэффициент текущей ликвидности коэффициент текущей ликвидности ООО
«Бит Трейдинг» имеет значение, соответствующее норме, по данным 2018 года
30,63 при нормативном значении не менее 2. Значит, наблюдается значительно
42
превышение оборотных активов над текущими обязательствами. Для
коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 0,7-0,8 и
более. В данном случае значение коэффициента быстрой ликвидности составило
29,48. Это свидетельствует о достаточности у ООО «Бит Трейдинг» ликвидных
активов для погашения краткосрочной задолженности. Следует также отметить,
что значения коэффициента быстрой ликвидности в течение всего
рассматриваемого периода соответствовали нормативным. Третий из
коэффициентов имеет значение, соответствующее допустимому в 2016 и 2017
годах. Отрицательным фактором является снижение данного коэффициента в
2018 году до 0,02.
Видно, что коэффициент автономии организации на 31 декабря 2018 г.
составил 0,86. Данная величина коэффициента автономии характеризует степень
зависимости ООО «Бит Трейдинг» от заемного капитала. Полученное значение
свидетельствует о независимости организации от кредиторов по причине
достатка собственного капитала. За 2018 год по сравнению с 2016 годом
наблюдалось снижение коэффициента автономии – на 0,06 пунктов. За
анализируемый период у ООО «Бит Трейдинг» вырос коэффициент финансового
левериджа с 0,09 до 0,17 по причине роста долгосрочных заемных средств, что
свидетельствует о росте доли в структуре капитала организации заемного
финансирования. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами ООО «Бит Трейдинг» на 31 декабря 2018 года равнялся 0,75. За
анализируемый период (2016-2018 гг.) произошло уменьшение коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами – на 0,07. На последний
день анализируемого периода коэффициент имеет нормальное значение.
C 1 до 0,27 (на 0,71 пунктов) уменьшился коэффициент покрытия
инвестиций ООО «Бит Трейдинг» за 2016-2018 гг. Значение коэффициента
покрытия инвестиций на 31 декабря 2018 года существенно ниже принятого
нормативного значения 0,75 и более. Коэффициент маневренности собственного
капитала имеет положительную динамику: в целом за 2016-2018 гг. показатель
вырос на 0,1 пунктов и составил в 2018 году 0,49.
43
Таким образом, сделан вывод о том, что практическое большинство
рассчитанных коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Бит Трейдинг»
свидетельствуют о росте финансовой устойчивости ООО «Бит Трейдинг» за
анализируемый период и независимости от заемных источников
финансирования.
На следующем этапе анализа проведен анализ рентабельности ООО «Бит
Трейдинг», результаты которого представлены в следующей таблице 2.7.
Таблица 2.7
Динамика показателей рентабельности, в процентах за 2016-
2018 гг.
Показатели
рентабельности
Значения
показателя, в %
Изменение, +,-
2016
год
2017
год
2018
год
2017г.
к
2017г
2018г.
к
2017г
2018г.
к
2016г
1
2
3
4
5
6
7
Рентабельность продаж
46,9
36,4
51,1
-10,4
14,6
4,2
Рентабельность продаж
по прибыли до
налогообложения
46,9
24,3
44,4
-22,6
20,0
-2,5
Рентабельность продаж
по чистой прибыли
43,8
21,1
41,4
-22,7
20,3
-2,4
Рентабельность всего
капитала по прибыли до
налогообложения
11,81
5,36
8,70
-6,4
3,3
-3,1
Общая рентабельность
собственного капитала
по прибыли до
налогообложения
12,41
6,19
10,37
-6,2
4,2
-2,0
Рентабельность
собственного капитала
(ROE)
11,58
5,37
9,68
-6,2
4,3
-1,9
Рентабельность активов
(ROA)
11,02
4,65
8,12
-6,4
3,5
-2,9
Рентабельность заемного
капитала
228,07
34,52
50,38
-193,6
15,9
-177,7
Из данных таблицы 2.7 следует, что все три показателя рентабельности
продаж ООО «Бит Трейдинг» за последний год имеют положительные значения,
поскольку ООО «Бит Трейдинг» получена как прибыль от продаж, так и в целом
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (чистая прибыль) за данный
период, более того за 2016-2018 гг. показатели рентабельности продаж улучшили
44
свои значения. Прибыль от продаж ООО «Бит Трейдинг» в анализируемом
периоде составляет 51,1% от полученной выручки. В то же время имеет место
рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2017 год на
14,6 процентных пункта и за 2016 год на 4,2 процентных пункта. Рентабельность
ООО «Бит Трейдинг», рассчитанная как отношение прибыли до
налогообложения к выручке организации, за 2018 год составила 44,4%. То есть в
каждом рубле выручки от продаж ООО «Бит Трейдинг» содержалось 44,4 коп.
прибыли до налогообложения. Показатель вырос значительно в 2018 году по
сравнению с 2017 годом. Рентабельность по чистой прибыли в 2018 году
составила 41,4%, значит в каждом рубле выручки от продаж ООО «Бит
Трейдинг» содержалось 41,4 коп. чистой прибыли. Показатель за 2016-2018 гг.
снизился на 2,4 процентных пункта, но остается на достаточно высоком уровне.
Рентабельность всего капитала по прибыли до налогообложения ООО «Бит
Трейдинг» снизилась в 2018 году (-3,1 процентных пункта за 2016-2018 гг.).
Снижение показателя рентабельности собственного капитала ООО «Бит
Трейдинг» в 2018 году на 1,9 процентных пункта по сравнению с 2016 годом,
обусловлено опережающим ростом собственного снижением чистой прибыли,
что свидетельствует об уменьшении эффективности использования
собственного капитала.
Итак, объект исследования является малым предприятием. По результатам
анализа сделан вывод, что по показателям, отражающим финансовый результат
ООО «Бит Трейдинг» за 2016-2018 гг. наблюдается отрицательная динамика. По
результатам имущественного положения ООО «Бит Трейдинг», сделан вывод о
том, что у ООО «Бит Трейдинг» основной удельный вес занимает дебиторская
задолженность, за 2016-2018 гг. выросла как сумма ее остатка, так и удельный
вес в структуре активов организации.
2.2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета
организации
Бухгалтерский учет выступает как одна из основных функций управления.
45
Организационные формы бухгалтерского учета строятся на основании
законодательно-нормативных актов, в которых эти вопросы разработаны
достаточно подробно.
С целью рациональной постановки бухгалтерского учета в ООО «Бит
Трейдинг» разработана и применяется учетная политика для целей
бухгалтерского учета. В соответствии с п.2 учетной политики ООО «Бит
Трейдинг», бухгалтерский учёт в организации ведется автоматизированным
способом. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Бит Трейдинг»
разработан и утвержден вместе с учетной политикой.
Для своевременной регистрации и накопления данных, содержащихся в
первичных учетных документах, в ООО «Бит Трейдинг» применяются регистры
учета (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Перечень регистров учета, применяемых в ООО «Бит
Трейдинг»
Наименование
документа
Номер формы
Назначение
формы
Срок
хранения
документо
в
Оборотно-сальдовая
ведомость
1 - ОСВ
Для
систематизации и
накопления
информации,
содержащейся в
принятых к учету
первичных учетных
документах и
отраженной на
счетах учета.
5 лет
Анализ счета
1 - Анализ
5 лет
Карточка счета
1 - Карточка
счета
5 лет
Обороты счета
1- Обороты
счета
5 лет
Анализ субконто
2 - Анализ
5 лет
Шахматная ведомость
Шахмотка
5 лет
Главная книга
ГК
5 лет
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и
отчётности в ООО «Бит Трейдинг» проводится инвентаризация денежных
средств в кассе – не реже 1 раза в квартал; производственных запасов,
финансовых обязательств – 1 раз в год, в IV квартале отчётного года; основных
средств – 1 раз в три года.
Учет основных средств.
46
В ООО «Бит Трейдинг» основные средства поступают путем приобретения
у сторонних компаний и производителей; изготовление, строительство,
сооружение. Приказ № 64н от 16.05.2016 «О внесении изменений в нормативные
правовые акты по бухгалтерскому учету» дополнил ПБУ 6/01 новым п. 8.1,
применение которого позволяет таким малым предприятиям как ООО «Бит
Трейдинг», использующим упрощенные способы бухгалтерского учета,
оптимизировать процесс формирования первоначальной стоимости основных
средств при их покупке, строительстве или изготовлении.
Изменения предусматривают, что ООО «Бит Трейдинг» может определять
первоначальную стоимость основных средств:
– при их приобретении за плату – по цене поставщика (продавца) и затрат
на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
– при их сооружении (изготовлении) – в сумме, уплачиваемой по
договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью
приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
Внесенные изменения позволяют ООО «Бит Трейдинг», применяющему
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, не включать в
первоначальную стоимость основных средств расходы, которые
непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением
основных средств. Все эти расходы, которые оказываются не учтенными в
первоначальной стоимости основных средств, включаются ООО «Бит Трейдинг»
в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том
периоде, в котором они были понесены.
Для учета основных средств в ООО «Бит Трейдинг» применяется счет 01
«Основные средства», к которому открыты два аналитических субсчета первого
порядка:
01.1 «Основные средства в организации»;
01.2 «Выбытие основных средств».
Для отражения вложений в основные средства в ООО «Бит Трейдинг»
применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому, согласно