4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ………………………………………………………………………...8
1.1. Роль учетной политики предприятия в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета и налогового учета в РФ……………….…8
1.2. Порядок формирования и основные элементы учетной политики
предприятия для целей бухгалтерского учета…………………………………....14
1.3. Порядок формирования и основные элементы учетной политики
предприятия для целей налогового учета………………………………………...23
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «АРТ-ТРЕЙД»………………………………….33
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Арт-Трейд»…………….33
2.2 Организация формирования и практическое применение учетной
политики предприятия для целей бухгалтерского учета………………………...41
2.3. Организация формирования и практическое применение учетной
политики предприятия для целей налогового учета…………………………..…48
2.4. Аудиторская проверка учетной политики ООО «Арт-Трейд»…………..…55
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «АРТ-ТРЕЙД» И
ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ……………..…………………………..61
3.1. Оценка эффективности составления и использования учетной политики
для целей бухгалтерского учета ООО «Арт-Трейд»……………………………..61
3.2. Оценка эффективности составления и использования учетной политики
для целей налогового учета………………………………………………………..71
3.3 Пути совершенствования учетной политики ООО «Арт-Трейд» и расчет
5
экономической эффективности предлагаемых мероприятий…………………...78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..97
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….102
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. На современном этапе в Российской Федерации
наблюдается сближение отечественных норм бухгалтерского учета и
международных требований к бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского
учета в России становится менее ограниченным жесткими рамками
нормативных актов. У предприятий появляется все больше возможностей
адаптировать используемые методы учета согласно специфике своей
деятельности. Инструментом реализации такой возможности является учетная
политика организации для целей бухгалтерского учета.
Положение о бухгалтерском учете 1/2008 определяет учетную политику
как принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В то же время, в практике Российского учета возникает принципиально
новое для нее явление – налоговый учет, который также должен следовать
определенным правилам, закрепленным в законодательстве. При этом
возникает необходимость формировать учетную политику не только для целей
бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Учетная политика для
целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих
документов организации, регулирующих финансово- хозяйственную
деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой
оптимизации.
Следует принимать во внимание, что учетная политика – относительно
молодое явление в истории отечественного бухгалтерского учета. Учетная
политика для целей налогообложения свое начало берет еще позже – с
введением в 2002 году 25 главы Налогового Кодекса РФ. В связи с этим, многие
предприятия еще окончательно не осознают роль и значение учетной политики
7
в организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят прямой связи
налоговой учетной политики с оптимизацией налогообложения. Поэтому
первой проблемой, которую необходимо обозначить в рамках данной
выпускной квалификационной работы, является формальность подхода при
разработке учетной политики.
На многих предприятиях, особенно на малых, бухгалтерия и руководство
не уделяют достаточно внимания формированию учетной политики, не
учитывают специфику деятельности предприятия, используют готовые
шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные расчетами для
конкретной организации.
В то же время, качественно подготовленная учетная политика выступает
одним из инструментов надлежащей организации унифицированного учета,
обеспечивает сохранность информации и возможность ее передачи в случае
смены бухгалтера в организации, позволяет сотрудникам бухгалтерии
обращаться к учетной политике как к методическому пособию. Учетная
политика по сути своей является формализованной позицией организации.
Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как защиту
предприятия при проведении на нем различных проверок. Организации
подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов,
аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской
информации. Чем более подробно будет раскрыт и обоснован в учетной
политике способ ведения учета, тем сложнее проверяющим оспорить
правомерность его применения.
В Российской практике нередко учетная политика является
инструментом, правильно используя который, организация может в судебном
порядке доказать свою правоту налоговым органам и избежать штрафных
санкций.
Одновременно, учетная политика позволяет оптимизировать учетный
8
процесс с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества
представления и группировки учетной информации.
В связи с этим, вторая проблема заключается в установлении
оптимальной совокупности правил, соблюдение которых обеспечило бы
наибольший эффект от ведения учета.
Также разрабатывая учетную политику как для целей бухгалтерского
учета, так и для целей налогообложения, предприятие должно преследовать
своей целью формирование максимально эффективной учетной политики при
сравнительно небольших затратах на нее. Таким образом, ключевым становится
понятие рациональности - польза, полученная от той или иной информации,
должна быть сопоставима с затратами на ее получение.
Соответственно, возникает третья проблема – сближение учетной
политики для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета с
минимальными потерями в выгоде для организации, так как предприятие
должно объективно отразить информацию об имеющихся активах и
обязательствах в финансовой отчетности и в то же время определить для себя
наиболее подходящий порядок формирования налоговой базы по
уплачиваемым ей налогам.
Исходя из всего вышеописанного, обуславливается актуальность данной
выпускной квалификационной работы.
Целью магистерской работы является определение порядка разработки
учетной политики на предприятии, оценки ее эффективности и выявление
путей совершенствования учетной политики на примере предприятия ООО
«Арт-Трейд».
В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1)
изучить экономическую сущность понятия «учетная политика» в
России, сравнить ее с международной практикой формирования учетной
политики;
9
2)
рассмотреть нормативно – правовую базу, которой руководствуется
предприятие при разработке своей учетной политики;
3)
ознакомиться с порядком применения учетной политики предприятия
ООО «Арт-Трейд»;
4)
оценить эффективность формирования и использования учетной
политики ООО «Арт-Трейд»;
5)
предложить ряд мер по повышению эффективности учетной политики
ООО «Арт-Трейд» и необходимые мероприятия по их внедрению.
Объектом исследования магистерской работы является Общество с
ограниченной ответственностью «Арт-Трейд».
Предметом исследования магистерской диссертации является
применяемая учетная политика ООО «Арт-Трейд» для бухгалтерского учета и
налогообложения.
Поставленная цель и задачи исследования обуславливают структуру
выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обосновывается актуальность работы, ставится цель и
определяются задачи выпускной квалификационной работы. Также в этой части
магистерской работы выявляется предмет и объект исследования, обозначается
практическая значимость работы, описывается ее структура.
В первой главе учетная политика для целей бухгалтерского и налогового
учета рассматривается как основа организации финансово- хозяйственной
деятельности предприятия, исследуются истоки ее возникновения и роль в
современной системе учета Российской Федерации, а также определяется
порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия
как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Вторая глава ставит своей целью раскрытие технико-экономической
характеристики предприятия ООО «Арт-Трейд», организацию формирования и
10
исследования практического применения учетной политики предприятия для
целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Третья глава посвящена вопросам оценки эффективности состояния и
использования учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и
налогового учета, приведены пути совершенствования учетной политики ООО
«Арт-Трейд» как фактора повышения успешности деятельности предприятия,
разработан порядок применения рекомендуемых положений учетной политики,
приведен расчет эффективности предложенных мероприятий, отражающий в
денежной оценке обоснованность их применения.
В заключении будут изложены выводы и пути совершенствования
учетной политики ООО «Арт-Трейд», отражены предполагаемые результаты
предложенных мероприятий.
Информационной базой исследования работы являются: Гражданский
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2018г. № 402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету и другие
законодательные акты всех уровней, а также научные и учебные материалы.
Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено
достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в области
бухгалтерского учета и налогообложения, а также отраслевых наук: Брызгалина
В. В., Новиковой О. А., Агафоновой М. Н., Бычковой С. М., Дубоносова Е. С.,
Касьяновой Г. Ю., Кондракова Н. П., Крутяковой Т. А., Ланиной И. Б.,
Нестерова Г. Г., Смирновой С. А., Грековой З. Н., Невского И. А., Эрзина Д. Г.,
Черных И. Н. и др.
При проведении исследования использовался, прежде всего,
диалектический метод научного познания как основной способ объективного и
всестороннего познания действительности, с позиции которого объект и
предмет исследования рассматривались комплексно, а также наблюдение,
системный и логический анализы, группировка, ретроспективный анализ,
11
прогнозный анализ, методы горизонтального и вертикального анализа.
Практическая значимость магистерской работы заключается в том, что
результаты проведенного исследования позволяют выявить проблемные
участки в разработанной предприятием учетной политике и предложить пути
решения, подтвержденные математическими расчетами. Таким образом,
материалы проведенного исследования позволяют руководству организации
оптимизировать ведение бухгалтерского и налогового учета предприятия,
достичь максимального экономического эффекта от применения выбранных
методов учета активов и обязательств, предотвратить возможные негативные
последствия нерационально составленной учетной политики.
12
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 Роль учетной политики предприятия в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета и налогового учета в РФ
Исторически понятие учетной политики впервые возникло в странах
Европы, поскольку именно Европейским Сообществом в 1973 году было
принято решение о создании унифицированных стандартов составления
отчетности предприятий, получивших название международных стандартов
финансовой отчетности (далее – МСФО). Ввиду того, что МСФО были
рассчитаны на применение в различных сложившихся системах учета, они
предоставляли своим пользователям широкие возможности при определении
порядка учета на предприятии.
Отражение порядка учета на предприятии, определение принципов сбора
и группировки информации таким образом, чтобы полученные данные
соответствовали требованиям, изложенным в международных стандартах
финансовой отчетности, закономерно приводило к необходимости создания
специального документа, закрепляющего методы ведения бухгалтерского учета
на предприятии. В Российской практике учета понятие «учетная политика»
возникло только с распадом Советского Союза, когда рыночная экономика
сменила плановую, и потребовалась система учета, позволяющая принимать во
внимание новые формы возникших предприятий
1
.
До 1990 года учетная система в СССР в соответствии с требованиями
централизованной экономики была жестко регламентированной и практически
полностью стандартизированной, существенные поправки на новые
экономические условия не вносились вплоть до конца ее существования
2
.
Для социалистического бухгалтерского учета были характерны единство
1
Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2012 год. - М.: Эксмо, 2012. - 208 с.
2
Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М,
2015. - 222 с.
13
методологии и общих принципов организации, возможность учёта данных в
масштабе отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, сопоставимость
показателей учёта с показателями плана, полнота, точность и достоверность,
своевременность, ясность и экономичность.
Социалистический бухгалтерский учет служил средством контроля над
выполнением планов, контроля над сохранностью социалистической
собственности, содействовал внедрению и укреплению хозяйственного расчёта,
выявлению и использованию внутренних ресурсов, поэтому правила его
ведения были строго унифицированы.
Бухгалтерский учет в СССР был жестко регламентирован и не
предоставлял возможности предприятию применения альтернативных методов
учета. Предпосылок для появления учетной политики не было.
С распадом Советского Союза и началом приватизации начали возникать
новые формы предприятий и предпринимательской деятельности, не
вписывающиеся в традиционную советскую систему учета и требующие ее
изменений. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета
начали значительно приближаться к стандартам, принятым за рубежом.
Изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих
бухгалтерский учет в России
3
.
Переход на рыночную экономику привел руководство страны к решению
о необходимости сближения отечественных правил бухгалтерского учета с
международными. В связи с этим в 1992 была разработана Государственная
программа перехода Российской Федерации на принятую в международной
практике систему учета и статистики в соответствие с требованиями развития
рыночной экономики.
В 2008 году было разработано новое Положение о бухгалтерском учете
3
Таланова, И. Н. Разработка учетной политики казенного, бюджетного и автономного
учреждения на 2011 год / И.Н. Таланова, Т.Г. Терских. - М.: КноРус, 2018. - 112 c.