94
Совокупные Затраты
предприятия на
работу бухгалтерии
(общая стоимость
потраченных часов
работы), руб.
128*200 = 25600
72 * 200 = 14400
11 200
56,25
3.
Использование при учете материально-производственных запасов
метода списания по средней себестоимости и приходование запасов через счета
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволит
рационализировать бухгалтерский учет предприятия, более полно
контролировать отклонения цен поставщиков от изначальной цены, даст
возможность эффективнее управлять своей снабженческой деятельностью.
4.
Проведем расчет эффективности внедрения программы электронной
сдачи отчетности. При расчетах следует учитывать время, потраченное на то,
чтобы добраться до места расположения налоговой инспекции и внебюджетных
фондов, на повторную сдачу отчетности. В среднем при сдаче отчетности за
квартал тратится следующее количество часов: бухгалтерская отчетность и
налоговая декларация по налогу на прибыли в налоговую инспекцию сдаются в
течение 5 рабочих часов; отчетность по налогу на добавленную стоимость – 3
рабочих часа; отчет в фонд социального страхования – 8 рабочих часов; отчет в
пенсионный фонд – 13 рабочих часов. В качестве базы для сравнения возьмем
стоимость программы СБИС++, годовая лицензия на которую составляет 5100
рублей. Отчетность отправляется с рабочего места, время на простой в
очередях не тратится. В расчетах, помимо затраченного времени на сдачу
отчетности, необходимо учитывать стоимость транспортного проезда. Расчеты
представлены в таблице 12.
Таблица 12
Экономический эффект внедрения программы электронной
сдачи отчетности
95
Показатель
Сдача отчетности
лично
представителем
бухгалтерии
Сдача
отчетности
через СБИС
++
Экономическ
ий эффект
(экономия)
Темп
роста
1
2
3
4
5
Количество
затраченного
времени в год, час
(5+3+8+13)*4 = 116
0
116
-
Расходы на оплату
работу бухгалтерии
в год, руб
116 * 200 = 23 200
0
23200
-
1
2
3
4
5
Расходы на
транспорт, руб.
(32+32+32+32+32)*4
= 640
0
640
-
Общие расходы,
руб.
23840
5100
18740
21,39
5.
Введение графика документооборота позволит бухгалтерии
своевременно получать правильно оформленные документы и отражать
операции на счетах бухгалтерского учета. Тем самым повысится оперативность
и достоверность учета, отпадет необходимость проводить корректировки
отчетности в налоговые органы при несвоевременном поступлении документов,
подтверждающих доходы и расходы организации.
Таким образом, если в квартал было затрачено порядка 4 часов на
корректировку отчетности и данных бухгалтерского учета из-за
несвоевременно поступивших документов, то введение графика
документооборота позволит в течение года сэкономить затраты: 4*4*200 = 3200
рублей.
6.
Если организация не создает резервы и не прописывает порядок их
создания в учетной политике, то налоговыми органами за данное нарушение
согласно статье 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения» может быть наложен штраф
в размере 30 000 рублей (так как резервы не создаются в течение более чем
одного налогового периода).
Прописав создание резервов в учетной политике для целей
96
бухгалтерского учета, организация избежит возникновения данной штрафной
санкции. Предусмотрев аналогичные резервы в налоговом учете (за
исключением резерва на обесценение материальных ценностей), предприятие
снизит затраты на оплату работы бухгалтерии по раздельному ведению
налогового и бухгалтерского учета в разрезе формирования резервов, упростит
порядок расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между двумя
видами учета, избежит ошибок, связанных с занижением налоговой базы.
7.
Предлагаемый раздельный учет налога на добавленную стоимость по
расходам, связанным с операциями, как облагаемым, так и не облагаемым
данным налогом позволят фирме своевременно организовать учет, настроить
необходимым образом программное обеспечение, заблаговременно
подготовить базу для ведения учета такой деятельности.
8.
Предлагаемые налоговые регистры позволяют организации в
последующем избежать штрафов при расчете налоговой базы. За
непредоставление налогового регистра по требованию налоговой инспекции
согласно статье 126 Налогового Кодекса «Непредоставление налоговому органу
сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» следует
уплатить штраф в размере 1000 рублей за каждый непредоставленный
документ. В данном случае штраф может составить до 5 000 рублей (5
налоговых регистров).
Согласно статье 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения» за данное нарушение,
совершенное в течение одного периода возлагается штраф в размере десяти
тысяч рублей, если оно совершено в течение более одного налогового периода,
штраф составит тридцать тысяч рублей. Если отсутствие налоговых регистров
повлекло занижение налоговой базы, то штраф взыскивается в размере
двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч
рублей.
97
Наличие налогового регистра по расчету налога на прибыль принесет
следующий экономический эффект, представленный в таблице 13.
9.Расчет общего экономического эффекта предложенных мероприятий
представлен в Приложении 9, согласно которому в денежном выражении в год
экономия составит 35 107 руб., экономия во времени – 200 часов, избежание
возможных штрафных санкций в размере 161 000 руб. Таким образом,
практичность и эффективность предложенных мероприятий является весьма
высокой в сравнении с общими показателями деятельности ООО «Арт-Трейд».
Таблица 13
Экономический эффект применения налогового регистра по
расчету налога на прибыль установленной формы
Показатель
Использован
ие расчета в
виде
произвольно
й записки
Использование
налогового
регистра по
налогу на
прибыль
Экономическ
ий эффект
Темп
роста
1
2
3
4
5
Количество затраченных
часов на подготовку
налоговой декларации
по
налогу на прибыль в год
4 * 4 = 16
1 * 4 = 4
12
25
Затраты на оплату
бухгалтерии в год, руб.
16*200 = 3200
4 * 200 = 800
2400
25
Вероятность
возникновения ошибки
Высокая
Низкая
-
-
Следует отметить, что для ООО «Арт-Трейд» наиболее рациональным
представляется отдельное оформление учетной политики для целей
бухгалтерского учета и политики для целей налогообложения. Их утверждение
необходимо оформить приказом руководителя. В учетную политику
предприятия следует включить дополнительные аспекты, касающиеся оценки
активов и обязательств, и изменить уже имеющиеся в соответствии с
требованиями рациональности и сближения бухгалтерского и налогового
учетов. При этом нужно помнить, что в данном случае учетную политику
предприятие вправе изменить только с начала отчетного года. Поскольку ООО
98
«Арт-Трейд» относится к малым предприятиям, оно вправе все изменения в
учетной политике учитывать перспективно.
Помимо предложенных изменений в организационно-технической и
методологической частях, в качестве приложений к данному приказу, помимо
положения об инвентаризации, следует оформить рабочий план счетов
организации, график документооборота, разработанные налоговые регистры.
В общем, следует отметить, что учетная политика ООО «Арт-Трейд»
соответствует всем требованиям законодательства и позволяет предприятию
довольно успешно функционировать в современных условиях рыночной
экономики. Однако, некоторые ее положения требуют усовершенствования в
соответствии с организационной структурой предприятия, его спецификой
деятельности и изменяющимся законодательством Российской Федерации.
Выводы по третьей главе: проведены расчеты по оценке эффективности
используемой на предприятии учетной политики, был выявлен ряд следующих
проблем:
1)
необходимость корректировки положений учетной политики в связи с
изменившимися положениями законодательства как в области бухгалтерского
учета, так и в области налогового регулирования;
2)
потери рабочего времени бухгалтерской службы в связи с
использованием недостаточно эффективного программного обеспечения;
3)
необходимость сближения учетной политики для целей бухгалтерского
учета и для целей налогообложения;
4)
нерациональный метод начисления амортизации основных средств в
бухгалтерском учете;
5)
нерациональный метод списания запасов, принятый в бухгалтерском м
в налоговом учетах, недостаточно проработанный механизм регистрации
неотфактурованных поставок;
6)
учетная политика не раскрывает порядок создания обязательных
99
резервов в бухгалтерском учете;
7)
предприятие планирует заниматься видами деятельности, как
облагаемыми, так и не облагаемыми налогом на добавленную стоимость,
однако порядок учета расходов, связанных с такими видами деятельности, не
разработан;
8)
учетная политика предприятия не содержит графика
документооборота;
9)
на предприятии возникают налогооблагаемые постоянные и временные
разницы, однако порядок их учета не разработан – отсутствуют налоговые
регистры.
Предложены рекомендации, направленные на решение выявленных
проблем: использование программного обеспечения для электронной сдачи
отчетности, сближение бухгалтерского и налогового учета путем установления
одинаковых методов списания амортизации основных средств (линейный
метод), одинаковых методов списания стоимость запасов (по средней
себестоимости единицы), схожего порядка формирования резервов под
сомнительную задолженность и под выплату отпусков. Также был разработан
порядок раздельного учета расходов, связанных с операциями, облагаемыми и
необлагаемыми НДС, сформирован рекомендуемый график документооборота
и план счетов, содержащий счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
В завершение был рассчитан экономический эффект комплекса
предложенных мероприятий, в соответствии с которым предприятие имеет
возможность сэкономить как денежные средства, так и временные ресурсы, а
также избежать значительных налоговых санкций.
Внедрение предложенных рекомендаций на ООО «Арт-Трейд» позволит
улучшить систему бухгалтерского учета и документооборота на предприятии,
100
повысить эффективность деятельности бухгалтерской службы, обеспечить
отражение наивысших результатов финансовой деятельности в бухгалтерской
отчетности, оптимизировать порядок исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, грамотно
распределить во времени уплату данных налогов, совершенствовать налоговый
учет на предприятии и налоговые регистры, эффективно управлять всеми
видами своих ресурсов.
101
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе развития бухгалтерского учета и налогообложения
остро стоит проблема формирования рациональной учетной политики,
составленной как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового
учета, в соответствии с нормами законодательства.
В рамках этой проблемы в данной магистерской работе был рассмотрен
порядок формирования и оценки эффективности учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения на примере предприятия ООО «Арт-
Трейд», а также предложены пути ее совершенствования.
В первой главе рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся
учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения: раскрыта история становления данного явления в России,
проведена сравнительная характеристика учетной политики, составленной по
требованиям Международных стандартов финансовой отчетности и
требованиям Российской системы бухгалтерского учета, определено место,
роль и функции учетной политики в российских реалиях. Также были раскрыты
методологические основы формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета,
определены случаи обязательного их изменения. Была выявлена необходимость
раздельного формирования этих двух видов учетной политики и определен круг
элементов, выбор метода учета которых является обязательным. Для
формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, следует
руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, для формирования
налоговой учетной политики – налоговым законодательством.
Информационной базой исследования учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения являются бухгалтерская отчетность
предприятия за два года в размере бухгалтерского баланса и отчета о прибылях
102
и убытках; приказ об утверждении учетной политики; оборотно- сальдовая
ведомость предприятия, как сводная, так и по отдельным счетам;
налоговая отчетность по налогу на прибыль, налогу на добавленную
стоимость и налогу на имуществу; пояснительные записки по разницам между
налогооблагаемой прибылью, установленной по данным бухгалтерского и
налогового учетов.
В качестве нормативно-законодательной базы магистерской работы
использовались: Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ, Закон Российской Федерации «Об обществах с
ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, Приказ МинФина РФ
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2017 № 66н,
Приказ МинФина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его
применению» от 31.10.2000 № 94н, ПБУ1/2008 «Учетная политика
организации» и прочие ПБУ, регламентирующие элементы, отраженные в
учетной политике предприятия.
Во второй главе проведена исследовательская работа, направленная на
изучение технико-экономической характеристики предприятия, порядка
формирования и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета
и учетной политики для целей налогообложения. Также в данной главе
рассмотрен порядок проведения аудита учетной политики на предприятия,
приведен порядок оценки рисков проведения аудита, порядок проведения
оценки системы внутреннего контроля на предприятии, разработаны план и
программа проведения аудита учетной политики организации.
В третьей главе проведены расчеты по оценке эффективности
используемой на предприятии учетной политики, был выявлен ряд следующих
проблем:
1. необходимость корректировки положений учетной политики в связи с
103
изменившимися положениями законодательства как в области бухгалтерского
учета, так и в области налогового регулирования;
2. потери рабочего времени бухгалтерской службы в связи с использованием
недостаточно эффективного программного обеспечения;
3. необходимость сближения учетной политики для целей бухгалтерского
учета и для целей налогообложения;
4. нерациональный метод начисления амортизации основных средств в
бухгалтерском учете;
5. нерациональный метод списания запасов, принятый в бухгалтерском м в
налоговом учетах, недостаточно проработанный механизм регистрации
неотфактурованных поставок;
6. учетная политика не раскрывает порядок создания обязательных резервов
в бухгалтерском учете;
7. предприятие планирует заниматься видами деятельности, как
облагаемыми, так и не облагаемыми налогом на добавленную стоимость,
однако порядок учета расходов, связанных с такими видами деятельности, не
разработан;
8. учетная политика предприятия не содержит графика документооборота;
9. на предприятии возникают налогооблагаемые постоянные и временные
разницы, однако порядок их учета не разработан – отсутствуют налоговые
регистры.
В данной главе были предложены рекомендации, направленные на
решение выявленных проблем: использование программного обеспечения для
электронной сдачи отчетности, сближение бухгалтерского и налогового учета
путем установления одинаковых методов списания амортизации основных
средств (линейный метод), одинаковых методов списания стоимость запасов
(по средней себестоимости единицы), схожего порядка формирования резервов
под сомнительную задолженность и под выплату отпусков. Также был