42
В 2016 г. объем выручки ООО «ЭкспертПлюс» равнялся 65 695 тыс. руб.
На конец 2018 г. это значение равнялось 57 308 тыс. руб., то есть показатель
уменьшился на 12,77%. Вследствие этого произошло ухудшение рыночного
положения компании. Предприятие должно принять меры, чтобы
активизировать сбытовую деятельность. За исследуемый период себестоимость
обладает более высоким темпом роста (102,03%), в отличие от выручки
(87,23%). Это следует признать отрицательным явлением, из-за которого
сокращается валовая маржа.
В 2016 году уровень валовой прибыли ООО «ЭкспертПлюс» составлял
27 847 тыс. руб. Исходя из этого, можно рассматривать качественное
управление себестоимостью услуг в начале периода исследования. В 2018 г.
показатель составлял 18 692 тыс. руб.
Отмечается сокращение операционной результативности ООО
«ЭкспертПлюс», поскольку произошло сокращение прибыли от продаж на
33,44%.
На формирование чистой прибыли повлияли внутренние и внешние
процессы. В организации чистая прибыль в 2016 г. составляла 1 979 тыс. руб.
Ознакомившись с динамикой чистой прибыли ООО «ЭкспертПлюс» в течение
2016-2018 гг., можно отметить сокращение результативности деятельности
компании сокращается, поскольку имеет место сокращение показателя на
10,46%.
Таблица 16
Расчет чистых активов ООО «ЭкспертПлюс», тыс. руб.
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения, +,–
Относительные
отклонения, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Активы
внеоборотные
(итого по разделу I
баланса)
3 311
4 647
3 321
1 336
-1 326
40,35
-28,53
0,3
Активы оборотные
(итого по разделу
II баланса)
115 050
122 900
133 277
7 850
10 377
6,82
8,44
15,84
Задолженность
учредителей по
взносам в
уставный капитал
0
0
0
0
0
43
Продолжение таблицы 16
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения, +,–
Относительные
отклонения, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Обязательства
долгосрочные
(итого по разделу
IV баланса)
31
23
20
-8
-3
-25,81
-13,04
-35,48
Обязательства
краткосрочные
(итого по разделу
V баланса)
28 694
46 029
55 431
17 335
9 402
60,41
20,43
93,18
Всего чистых
активов
89 636
81 495
81 147
-8 141
-348
-9,08
-0,43
-9,47
Уменьшается сумма чистых активов, что говорит об ухудшении уровня
благосостояния субъекта хозяйствования. Это уменьшение равняется 9,47% в
течение 2016-2018 годов.
Итак, результаты анализа работы организации показывают снижение за
2018 год выручки от продаж, на что повлияло уменьшение заказов на проекты.
Таблица 17
Показатели рентабельности (убыточности) ООО «ЭкспертПлюс»
Показатели
Год
Абсолютное
отклонение,
+,–
2017
2018
2018/ 2017
Рентабельность (пассивов) активов, %
2,23
1,34
-0,89
Рентабельность собственного капитала, %
3,2
2,18
-1,02
Рентабельность производственных фондов, %
5,06
2,63
-2,44
Рентабельность продаж, %
5
9,08
4,09
Рентабельность реализации услуг по чистой
прибыли, %
3,37
3,09
-0,27
Коэффициент реинвестирования, %
-297,12
-19,64
277,48
Коэффициент устойчивости роста экономики, %
-9,99
-0,43
9,56
Период окупаемости активов, годы
44,87
74,53
29,66
Период окупаемости собственного капитала, годы
31,23
45,89
14,66
В 2018 г. от каждого рубля, вложенного в активы ООО «ЭкспертПлюс»,
получилось 0,0134 рублей прибыли. Компания работала с низкой
эффективностью. Рассматривая факторы, необходимо отметить, что
уменьшение чистой прибыли с 1 979 тыс. руб. до 1 772 тыс. руб. и повышение
суммы привлеченных активов с 118 361 тыс. руб. до 136 598 тыс. руб. обладали
44
негативным воздействием на рентабельность активов. Что касается показателя
окупаемости активов, то он равен 74,53 лет.
Рисунок 6. Показатели рентабельности за 2017-2018 гг.
Мы видим, что рентабельность собственного капитала в
рассматриваемый период, а именно в 2018 году, равнялся 2,18%. Это является
весьма низким показателем, что является отражением существования более
привлекательных альтернатив, куда могут вкладывать свои средства
собственники. В результате этого, период окупаемости собственного капитала
составил 45,89 лет.
Необходимо сказать и о рентабельности производственных фондов.
Данный показатель составил 2,63%, это на 2,44% меньше, чем показатель,
имевший место в начале периода исследования.
С каждого рубля продаж удалось получить 0,0908 руб. прибыли от
продаж. Это значит, что в компании управление операционными расходами
весьма эффективное. За 2016-2018 гг. операционная маржа выросла на 4,09%,
что является подтверждением того, что менеджмент функционирует
45
качественно и все время выискивает резервы, чтобы повышать эффективность
деятельности компании.
2.2. Оценка учетной политики ООО «ЭкспертПлюс»
Действующая учетная политика ООО «ЭкспертПлюс» представляет
собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности
организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной
мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе
организации.
Бухгалтерский учет ООО «ЭкспертПлюс» организовывает структурное
подразделение бухгалтерии, во главе которой стоит главный бухгалтер.
Бухгалтерия несет ответственность за финансово-экономические данные
предприятия.
Главный бухгалтер занимается организацией учета, он является
ответственным за достоверность и состояние отчетности и учета, занимается
повседневным контролем за сохранностью и состоянием, а также правилами
расходования материальных ценностей и средств.
В рамках сбора бухгалтерской информации предполагается
соответствующая работа различных служб ООО «ЭкспертПлюс». Данной
стадии присущ самый высокий уровень аналитичности, а также оперативности
учета.
Вторая стадия учетного процесса заключается в обработке
бухгалтерских данных. Здесь предполагается прямое участие сотрудников
служб управления ООО «ЭкспертПлюс» в получении бухгалтерских данных.
После того, как были проверены арифметические подсчеты, законность
и целесообразность оформленных хозяйственных фактов бухгалтерская
документация регистрируется, а после этого осуществляют экономическую
46
группировку их данных в системе аналитических и синтетических счетов
бухгалтерского учета посредством записей в учетных регистрах.
Учетные регистры ООО «ЭкспертПлюс» являются счетными таблицами
предусмотренной формы, построенными согласно экономической группировке
сведений об имуществе, а также источниках его образования. Их используют
для того, чтобы отражать факты жизни хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета.
По строению учетные регистры бывают хронологическими и
систематическими. В хронологических регистрах отражение операций
приводится в порядке их проведения. Систематические учетные регистры
используются для того, чтобы группировать хозяйственные факты по
определенным признакам.
Ведение учетных регистров ООО «ЭкспертПлюс» осуществляется в
виде бухгалтерских книг, ведомостей, карточек, журналов и машинных
носителей.
Ведение синтетического учета осуществляют в систематических
регистрах, а ведение аналитического учета — в аналитических регистрах. В
регистрах записи делают как ручным, так и автоматическим способом.
Совокупностью, а также расположением реквизитов в регистре
определяется его форма, находящаяся в зависимости от специфики
учитываемых объектов, способов учетной регистрации, назначения регистров.
Учетная регистрация является записью фактов хозяйственной деятельности в
учетных регистрах.
После того, как был утвержден годовой отчет, осуществляется
группировка, переплет, сдача учетных регистров на хранение в текущий архив
предприятия.
Перенос итоговых данных журналов-ордеров осуществляется в конце
месяца в главную книгу, используемую для того, чтобы обобщать данные из
журналов-ордеров, проводить взаимную проверку правильности
осуществленных записей по отдельным счетам, а также в целях оформления
47
отчетного баланса ООО «ЭкспертПлюс». В ней приводится отражение
исходящего сальдо по синтетическим счетам. Запись текущих оборотов в нее –
это одновременно и регистрация учетной информации, отраженной в журналах-
ордерах.
Рабочий план счетов ООО «ЭкспертПлюс» разработан на основе
типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской
Федерации.
Налоговый учет в ООО «ЭкспертПлюс» также осуществляется
бухгалтерской службой. Цель организации налогового учета на предприятии —
текущий контроль над расчетами по налоговым обязательствам компании.
Учетной политикой ООО «ЭкспертПлюс» для целей налогового учета
предусмотрено:
способ начисления амортизации по основным средствам в налоговом
учете (линейный);
оценка материально-производственных запасов при списании в
производство (по средней себестоимости);
порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей
(согласно ст. 286 НК РФ).
В ООО «ЭкспертПлюс» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета с использованием программы 1С: Предприятие 8.3.
Применение автоматизированной формы бухгалтерского учета способствует
высокой точности и оперативности учетных данных, приводит к повышению
уровня производительности труда учетных сотрудников, освобождает их от
рутинных несложных технических функций и дает большую возможность,
чтобы контролировать и анализировать хозяйственную деятельность. Важное
преимущество пользования в учете автоматизированной формой выражено
увязкой различных видов планирования и учета, так как в них применяются
одни и те же носители информации.
48
Для оформления фактов хозяйственной деятельности ООО
«ЭкспертПлюс» применяет типовые формы первичных учетных документов,
установленные Государственным комитетом РФ по статистике.
Чтобы обобщать, классифицировать и накапливать данные, внесенные в
первичные учетные документы, и отражать их на счетах бухгалтерского учета и
в бухгалтерской отчетности ООО «ЭкспертПлюс» используются регистры
бухгалтерского учета:
аналитические: оборотно-сальдовая ведомость по счету, карточка
счета, анализ счета;
синтетические: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга.
Для постановки налогового учета предприятие использует систему
аналитических регистров налогового учета.
Регистры бухгалтерского и налогового учета ООО «ЭкспертПлюс»
ведутся в электронном виде в программе 1С.
Текущее хранение документов ООО «ЭкспертПлюс» осуществляется в
помещении бухгалтерии. Срок хранения первичных бухгалтерских документов,
бухгалтерских и налоговых регистров на предприятии установлен в 5 лет,
отчетность предприятия, документы о переоценке основных средств, паспорта
сделок и др. - бессрочно. Срок хранения лицевых счетов работников - 75 лет.
Основой организации первичного учета в ООО «ЭкспертПлюс» является
график документооборота. В графике документооборота определен круг лиц,
которые несут ответственность за оформление документации, и указаны
порядок, место и время прохождения документа с того момента, как он был
составлен, до момента, когда он сдается в архив.
В учетной политике прописан порядок учета финансово-хозяйственных
операций, который сводится к следующим положениям:
1. «…Отчетный год организации представлен календарным годом, под
ним рассматривается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
49
2. Предприятие занимается ведением бухгалтерского и налогового учета
с пользованием компьютерной техникой и бухгалтерской программой 1С:
Бухгалтерия»;
3. Чтобы документально подтверждать факты хозяйственной
деятельности, организация пользуется унифицированными формами первичной
учетной документации, которые утвердил Госкомстат РФ, согласовав с
Минфином РФ и Минэкономики РФ.
4. Доходы и расходы на предприятии учитывать методом
начисления...»
12
.
С нашей точки зрения, учетная политика ООО «ЭкспертПлюс» не
отвечает всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более
подробной. К примеру, должно иметь место деление основных положений
документа на тематические разделы, например: «Общие вопросы,
регулирующие порядок формирования учетной политики ООО, «Организация
бухгалтерского и налогового учета», «Выбранные варианты методики
бухгалтерского и налогового учета» и т.д.
Что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового
учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по материально-
производственным запасам и основным средствам. Остальные участки учета в
учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно представлена
информация о создании или не создании некоторых видов резервов.
В действующей учетной политике ООО «ЭкспертПлюс» находят свое
отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.
Таким образом, считаем, что действующая учетная политика ООО
«ЭкспертПлюс» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям
нормативной документации, а также потребностям самой организации.
Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично
ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения
12
Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ
ИНФРА-М, 2017. - 193 c.
50
специального налогового режима. ООО «ЭкспертПлюс» - развивающаяся
компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и
не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы. В этой
связи, рекомендуем пересмотреть основные положения и структуру учетной
политики организации, уточнить и конкретизировать большинство ее
положений. Конкретные выводы и предложения, направленные на
совершенствование и оптимизацию учетной политики ООО «ЭкспертПлюс»
разработаем далее, в подтверждение низкой эффективности имеющейся
учетной политики, действующей в организации на сегодняшний день.
2.3. Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности ООО
«ЭкспертПлюс»
Цель аудита учетной политики субъекта хозяйствования заключается в
том, чтобы установить ее соответствующие текущим законодательным и
нормативным актам, характеру, а также масштабу деятельности субъекта
хозяйствования.
Объект исследования – это вся внутрифирменная документация, которая
определяет вопросы организации, а также ведения бухгалтерского учета в
субъекте хозяйствования.
В процессе проведения аудита учетной политики аудитором могут быть
использованы нижеследующие методические приемы: подтверждение,
документальная и фактическая проверка, обследование, наблюдение, проверка
на предмет механической точности, тесты на аналитику, сканирование
13
.
В целях осуществления проверки корректности оформления учетной
политики в целях бухгалтерского учета, а также налогообложения в 2018 году
ООО «ЭкспертПлюс» имеет право обращения в аудиторскую организацию,
чтобы заключить договор о проведении аудита.
13
Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. –
М.: Кнорус, 2016. - С. 195.
51
Специалисты-аудиторы проводят изучение деятельности ООО
«ЭкспертПлюс» по предоставленному приказу об утверждении УП, а также
бухгалтерской отчетности. Помимо этого, аудиторская компания после
подготовки специального опросника занимается расчетами оценки
неотъемлемых аудиторских рисков. При довольно низком неотъемлемом риске
аудиторская компания соглашается проводит данный аудит. В ООО
«ЭкспертПлюс» степень неотъемлемых рисков равна 23,51% и является низкой.
После того, как было принято решение об аудите, аудиторской
компании надлежит направить письмо по проведению аудита в адрес ООО
«ЭкспертПлюс». По данному письму аудиторской компании и ООО
«ЭкспертПлюс» надлежит осуществить заключение договора по
предоставлению аудиторских услуг, где приводится указание обязанностей и
прав данных сторон, объекта договора, стоимости услуги, порядка
урегулирования спорных ситуаций, ответственности сторон, периода
осуществления проверки, а также ее сроков.
До того, как проверка будет проведена, члены группы аудиторов
должны заняться подготовительной работой, в рамках которой будет изучаться
данный субъект хозяйствования, готовиться план, а также программа
осуществления ревизии.
Осуществляется анализ деятельности субъекта хозяйствования по
сведениям промежуточной и годовой бухгалтерской, а также статистической
отчетности. До того, как аудиторская проверка будет начата, требуется оценка
бухгалтерского учета, а также системы внутреннего контроля в субъекте
хозяйствования. Согласно тому, что фактическая надежность СВК равна 37
процентам (низкий уровень надежности СВК), нужно предупредить клиента о
росте неотъемлемых аудиторских рисков и требуется разработка плана и
программы, в которых будет наиболее полным образом учтена низкая степень
надежности сведений, которые предоставляет субъект хозяйствования.
Также по отчетности субъекта хозяйствования проводится расчет уровня
существенности. С целью его расчета возможно применение методики, в