55
Таблица 7
Динамика технико-экономических показателей деятельности
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
Показатели 2015г
.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение, (+,-)
Темп роста, %
2016
г. от
2015
г.
2017
г. от
2016
г.
2017
г. от
2015
г.
2016
г.к
2015
г.
2017
г.к
2016
г.
2017
г. к
2015
г.
1. Выручка от
продажи
продукции,
тыс. руб.
72
552
80
162
81
625
7610
1463
9073 110,
49
101,
83
112,
51
2.Полная
себестоимост
ь
реализованно
й продукции,
тыс.руб.
65266 72376
73909
7110
1533
8643 110,
89
102,
12
113,
24
3. Затраты на
1 рубль
реализованно
й продукции,
руб.
0,90 0,90 0,91 0,00 0,00 0,01 100,
37
100,
29
100,
66
4.
Среднесписоч
ная
численность
работников,
чел
25 26 26 1 0 1 104,
00
100,
00
104,
00
5. Выработка
1 работника,
тыс. руб.
2902,
08
3083,
15
3139,
42
181,
07
56,2
7
237,
34
106,
24
101,
83
108,
18
6. Фонд
оплаты труда
, тыс. руб.
4762,
5
4992 7477,
6
229,
5
2485
,6
2715
,1
104,
82
149,
79
157,
01
7.
Среднегодова
я заработная
плата 1
работающего,
тыс. руб.
190,5 192 287,6 1,5 95,6 97,1 100,
79
149,
79
150,
97
8.
Среднегодова
я стоимость
основных
фондов, тыс.
руб.
283 228,5 162 -54,5
-66,5
-121 80,7
4
70,9
0
57,2
4
56
Продолжение таблицы 7
Показатели 2015г
.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение, (+,-)
Темп роста, %
2016
г. от
2015
г.
2017
г. от
2016
г.
2017
г. от
2015
г.
2016
г.к
2015
г.
2017
г.к
2016
г.
20
17
г. к
20
15
г.
9.
Фондоотдача,
руб.
256,3
7
350,
82
503,8
6
94,4
5
153,
04
247,
49
136,
84
143,6
2
196
,54
10.
Фондовоору-
11,32 8,79 6,23 -2,53
-2,56
-5,09 77,6
4
70,90 55,
04
женность
труда1
работающего,
тыс. руб.
11. Прибыль
(убыток) от
продажи
продукции,
тыс. руб.
7286 7786
7716 500 -70 430 106,
86
99,10 105
,90
12.
Рентабельност
ь основной
деятельности,
%
11,16 10,7
6
10,44 -0,41
-0,32
-0,72
13.
Рентабельност
ь продаж, %
10,04 9,71 9,45 -0,33
-0,26
-0,59
Как видно из таблицы 7, на протяжении последних трех лет заметен рост
показателей годовой выручки ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», которая составила
в 2017 г. 81625 тыс. руб., то есть выросла на 112,5 % по сравнению с
показателем 2015 г. Также интенсивно возрастает и размер прибыли от
основной деятельности. К 2017 г. прибыль от продаж составила 7716 тыс. руб.,
что на 105,9 % больше, чем в 2015 г. Такие изменения произошли из-за
увеличения количества розничных магазинов и объемов продаж.
Необходимо отметить, что в 2017 г. произошли изменения в кадровом
составе предприятия – добавился один специалист, что повлияло на показатель
годового фонда заработной платы, который вырос к 2017 г. То есть,
57
одновременно с численностью сотрудников росла и заработная плата.
Среднегодовая заработная плата в 2017 г. составила 287,6 тыс. руб., что на
150,97 % больше чем в 2015 г. Такая ситуация косвенно свидетельствует об
интенсивном подходе к росту, когда увеличение объема продаж
обеспечивается и за счет привлечения нового персонала, и за счет повышения
производительности, а также величины
оплаты труда имеющихся сотрудников.
Таким образом, экономические показатели деятельности ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» с 2015 г. по 2017 г. ухудшились, о чем
свидетельствует снижение показателей рентабельности и фондоотдачи.
Ведение бухгалтерского учета в ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»осуществляется в соответствии с требованиями
Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», а также принятых в
соответствии с ним Положений по
бухгалтерскому учету, утвержденных
приказами Минфина России.
Учетная политика ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»(приложение Б)
сформирована на основе следующих основных допущений:
активы и обязательства ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»существуют
обособленно от имущества и обязательств собственника ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»и активов и обязательств других организаций
(допущение имущественной обособленности);
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»планирует продолжать свою
деятельность
в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно,
обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение
непрерывности деятельности);
выбранная учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения
учетной политики);
факты хозяйственной жизни ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»относятся к
тому отчетному периоду (и,
58
следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели
место, независимо от фактического времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной
определенности фактов хозяйственной жизни).
Учетная политика ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»предполагает
соблюдение требований полноты, осмотрительности, приоритета содержания
перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Одной из составляющих организационной структуры компании
является
бухгалтерский учет, ведением которого занимается бухгалтерия. Эта часть
структуры в свою очередь делится на три потока - финансовый, налоговый и
управленческий.
1. Финансовый учет отражает состояние имущества, финансовых
результатов, капитала, обязательств на основе двойной записи, с дальнейшей
целью сформировать отчет, установленной формы.
2. Налоговый учет, распределяет данные по объектам налогообложения.
Она
делится на принятые работы и полученные услуги НДС, налог на
имущество, поступление и оплату материальных активов.
3. Управленческий учет, применяется для контроля за результатами
деятельности компании, и созданием эффективного бизнес-плана.
Бухгалтерская служба соединяет все три учета в единую часть механизма
эффективного управления деятельностью. При этом ее правовой статус
регулируется нормативными
документами.
Для того чтобы учетный процесс ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»происходил планомерно и непрерывно (как этого
требует закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете и ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №
106н), его необходимо правильно организовать. Для этого необходимо:
- определить ответственных за организацию учета лиц (ст. 7 закона №
402-ФЗ);
- регламентировать основные элементы, необходимые для организации
59
процесса учета фактов хозяйственной деятельности и иных учетных объектов
— формы первичных учетных документов, схему документооборота и др. (п. 4
ПБУ 1/2008);
- разработать комплекс контрольных процедур, включающий алгоритмы
проведения инвентаризаций, описание системы внутреннего контроля и др. (п.
4 ПБУ 1/2008);
- учесть другие необходимые организационные аспекты (п. 4 ПБУ 1
/2008).
Указанные элементы учетной политики объединены в
отдельную главу
«Организационно-технический раздел учетной политики».
Помимо организационных аспектов ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»в
учетной политике прописывает и иные подробности, носящие технический
характер, а именно:
- применяемые способы обработки учетной информации;
- алгоритмы группировки данных в специально разработанных регистрах;
- иные технические детали (порядок хранения бумажной и электронной
первичной документации, периодичность сохранения информации
на съемных
носителях или в спецхранилищах и др.).
Основная часть учетной политики ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»—
методические аспекты.
Методические аспекты учетной политики — это избранные фирмой
способы оценок активов и обязательств. Данный раздел обладает ярко
выраженной специфичностью, так как:
- формируется исходя из условий работы ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»;
- при выборе того или иного метода
оценки учитываются
индивидуальные показатели деятельности организации (рентабельность
производства и др.), а также внутрифирменные стратегические и тактические
планы.
В раздел учетной политики ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», посвященный
методическим аспектам, включаются:
60
критерии признания, способы оценки, порядок формирования
первоначальной стоимости и алгоритмы списания имущества и обязательств;
схемы учета производственных затрат и формирования
себестоимости продукции (работ, услуг);
варианты распределения затрат;
порядок формирования и корректировки оценочных обязательств;
иные аспекты (алгоритмы начисления и выплаты дивидендов,
распределения и использования чистой прибыли и
др.).
Каждый методический аспект учетной политики включает следующие
учетные нюансы:
- основные (порядок признания, первоначальная оценка, механизм
выбытия и др.);
- дополнительные (необходимая детализация и аналитика информации).
Бухгалтерский учет в ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» ведется
бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Для ведения
бухгалтерского учета, учета наличия и движения всех активов и обязательств,
отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, формирования
сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности Компании в режиме on-line
используется программа 1С: Бухгалтерия 8.2.
Бухгалтерия в ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»это основная организованная
часть информационного обеспечения, используемая для ведения
бухгалтерского, налогового учета, а также, для принятия управленческих
решений. Это важный источник поступления документов, отличающихся
обоснованностью, системностью в обеспечении правильной и достоверной
экономической информации. Бухгалтерия отвечает за фактическое наличие и
использование имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессов и
результатов деятельности, долговых обязательствах, расчетов и претензий.
Структура бухгалтерской службы ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
представлена на рисунке 5.
61
Рисунок 5. Структура бухгалтерии ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов
бухгалтерского учета, разработанных ее на основании Приказа Минфина
России № 94н. АИС на предприятии ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
представлена пакетами прикладных программ 1С, с помощью которых
составляются первичные документы и отчетность предприятия.
Алгоритм процесса ведения
бухгалтерского финансового учета в
организации приведен на рисунке 6.
Рисунок 6. Алгоритм процессаведения бухгалтерского учета в ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»
Данный процесс включает в себя следующие действия:
1. обработка первичной документации- проверка по форме; проверка по
содержанию; проверка реквизитов; проверка наличия подписей;
Главный
бухгалтер
Бухгалтер-
кассир
обработка
первичной
документа
ции
внесение
данных в
программу
формиров
ание
бухгалтерс
ких
регистров
внутренни
й контроль
бухгалтерс
ких
регистров
формиров
ание
бухгалтерс
кой
отчетности
анализ
финансов
ых
показател
ей
62
2. внесение данных в программу (выбор соответствующего документа,
внесение информации; проверка внесенных данных);
3. формирование бухгалтерских регистров (формирование оборотных
ведомостей; печать документов);
4. контроль бухгалтерских регистров (проверка допустимости значений;
проверка контрольных соотношений);
5. формирование бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах);
6. анализ финансовых показателей (составление управленческих отчетов;
расчет коэффициентов
; подготовка аналитической записки).
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»применяет автоматизированную систему
регистров бухгалтерского учета, которая в настоящее время носит
рекомендательный характер.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета отличается от
традиционных форм скоростью выполнения арифметических операций и
надежностью хранения данных.
В течение месяца в хронологическом порядке по мере поступления
первичных документов производятся записи фактов хозяйственной
деятельности
в специальных накопительных ведомостях, которые называются
оборотно-сальдовыми. Итоговые записи ведомостей являются оборотами за
месяц соответствующих синтетических счетов.
При применении современных информационных технологий значительно
упрощается осуществление должностных инструкций сотрудниками
бухгалтерии и работниками предприятия в целом.
Должностные обязанности бухгалтера-кассира, находящегося в
подчинении главного бухгалтера, заключаются в ведении учета основных
средств, товарно
-материальных ценностей, расчеты с поставщиками и
подрядчиками, расчеты с покупателями, также начисление заработной платы и
удержаний из нее. В условиях децентрализованной обработки происходит
сокращение сроков обработки данных, что говорит об оперативности и
63
достоверности информации. Достижение оперативности достоверности и
полноты информации о деятельности организации и ее имущественном
положении является основной задачей ведения бухгалтерского учета.
Движение первичных документов регламентируется графиком
документооборота. График документооборота должен быть увязан с
должностными инструкциями и учетной политикой организации.
Статистический график документооборота на предприятии ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»позволяет определить общую совокупность
используемых документов, начиная от его создания или получения и
заканчивая сдачей в архив или уничтожением.
В организации утвержден перечень лиц, имеющих право подписи
следующих первичных документов:
- товарная накладная;
- товарно-транспортная накладная;
- акт выполненных работ.
В организации установлены сроки: десять дней использования
доверенности, пять дней отчетности по доверенности с момента
получения
товарно-материальных ценностей.
Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения
исполнительных листов возлоена на бухгалтера-кассира.
Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в
бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
Для своевременного получения финансового результата работы
предприятия за отчетный месяц устанавливается дата сдачи материальных
отчетов не позднее 8 числа
, табелей учета рабочего времени не позднее 5-го
числа месяца, следующего за отчетным.
Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая имущественное и
финансовое состояние общества и результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период (месяц, квартал, год), составляется бухгалтерией ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС».
64
Финансовый результат от реализации имущества (работ, услуг)
определяется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независим
от фактического поступления денежных средств и иного имущества (работ,
услуг).
Ответственность за достоверность и своевременность представления
бухгалтерией отчетности возложена на главного бухгалтера предприятия.
Что касается рабочего плана счетов, то к учетной политике ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» в качестве приложения идет типовой план счетов,
используемый в программе 1С Бухгалтерия, к которому ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»открывает необходимые субсчета.
Таким образом, аспекты учетной политики носят разный характер:
организационный, технический или методологический. Все они имеют важное
значение и должны быть отражены в учетной политике с достаточной степенью
детализации.
2.2
Аудит учетной политики организации
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она
осуществляется, дает основу для планирования аудита и выражения
профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в
связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:
а) установление уровня существенности и оценка
того, остается ли
суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной
политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания
аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность
допущений руководства о непрерывности деятельности организации
или
изучение целей хозяйственных операций;