35
законодательства РФ и направлен на формирование качественной и
достоверной учетной информации.
Процесс формирования учетной политики можно условно разделить на
следующие этапы, представленные на рисунке 3.
Рисунок 3. Этапы формирования учетной политики
На экспертном этапе разработки учетной политики, необходимо
проделать немалую подготовительную работу. Целесообразно определить
какие вопросы станут предметом учетной политики. В учетной политике
экономического субъекта отражаются только те факты, которые имеют место в
его деятельности, либо могут возникнуть в ближайший интервал времени.
Определение конкретных способов учета фактов хозяйственной деятельности
составляет учетную политику экономического субъекта.
Адекватный этап определяет соответствие проекта учетной политики
установленным правилам признания и раскрытия информации об изменениях в
бухгалтерской отчетности
1
.
1
Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С. Учетная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по
налогу на прибыль/Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С.// Проблемы учета и финансов. -2017.- №3.- С.4-7
Этапы формирования учетной политики
экономического субъекта
Экспертный
Адекватный
Контрольный
36
На контрольном этапе осуществляется контроль внедрения и исполнения
учетной политики. Основной целью указанного этапа является разрешение
возникающих проблем, в ходе внедрения новой учетной политики.
В таблице 6 представлены группы элементов учетной политики.
Таблица 6
Группы элементов учетной политики
Элементы учетной
политики
Характеристика элементов учетной политики в бухгалтерском
учете
Обязательные
Без раскрытия отдельных элементов учетной политики
невозможно дальнейшее применение способов бухгалтерского
учета, предусмотренных Законодательством РФ о бухгалтерском
учете.
Вариантные
Предполагается выбор одного способа учета, из нескольких
допустимых, по каждому направлению (отдельные виды
имущества, обязательств, доходов и расходов)
Частные
В случае если, способы учета не установлены или имеют
нечеткое описание, то экономический субъект разрабатывает его
самостоятельно, исходя из системы Положений по
бухгалтерскому учету
Аргументированные
Способы бухгалтерского учета принципы, которых определены
в нормативной базе, но организация исходит из специфики
осуществляемой деятельности отраслевой принадлежности и т.д.
Приоритетные
Порядок учета, какого-либо объекта регламентирован, но
различные нормативно-правовые документы противоречат друг
другу
При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем
и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
37
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно
от одного отчетного года к другому (допущение последовательности
применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
Учетная политика согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 в части бухгалтерского
учета состоит
1
:
- раздел 1: рабочий план счетов по бухгалтерскому учету, который
включает в себя синтетические и аналитические счета, которые применяются
для постановки ведения бухгалтерского учета с учетом требований по
своевременности и полноте учета и отчетности;
- раздел 2: формы первичных учетных документов и регистры
бухгалтерского учета, а также документы для создания внутренней
бухгалтерской отчетности;
- раздел 2: порядок проведения процесса инвентаризации активов и
обязательств компании;
- раздел 3: способы по оценке активов и обязательств;
- раздел 4: правила по документообороту и технологии обработки данных
учетной информации;
- раздел 5: порядок по контролю за хозяйственными операциями
субъекта;
- раздел 6: другие решения, которые необходимы для организации
процесса бухгалтерского учета.
В рабочем плане счетов отражаются только счета синтетического учета,
которые необходимы для целей по отражению хозяйственных операций,
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина
РФ от 06.10.2008 № 106н. (в ред. от 18.12.2012 №164н) [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система
Консультант Плюс
38
которые совершаются субъектом.
Малые предприятия могут в процессе формирования учетной политики
имеют право сократить количество используемых синтетических счетов.
Для осуществления ведения аналитического учета компания может
использовать типовые субсчета, которые предусмотрены Планом счетов. В то
же время, она может разработать и утвердить собственную систему субсчетов.
В данном случае никаких ограничений нет
1
.
Раздел, который посвящен первичным учетным документам учета, очень
важен. Это следует из статьи 252 НК РФ. Она гласит, что произведенные
субъектом расходы подлежат учету в уменьшении налоговой базы по налогу на
прибыль лишь в том случае, когда они подтверждены документами. При этом
данные документы должны быть оформлены в соответствии с нормами
законодательства. Поэтому при использовании первичных документов, формы
которых не соответствуют нормативным требованиям, может привести к
проблемам с налоговым учетом расходов
2
.
С 01.01.2013 года осуществляется применение Закона "О бухгалтерском
учете" № 402 - ФЗ. Данный Закон не содержит требований об обязательном
применении первичных учетных документов в виде унифицированных форм
3
.
Согласно Закону, компании необходимо самостоятельно разработать
формы первичных учетных документов, которые применяются в процессе
деятельности. При этом первичные документы должны содержать
обязательные реквизиты, которые перечислены в части 2 статьи 9 Закона "О
бухгалтерском учете".
Следовательно, с 2013 г. унифицированные формы первичных
документов к применению не обязательны.
Компания при желании или необходимости, может осуществлять
1
Свиридова Л.А. Бухгалтерское дело: учебно-методический комплекс дисциплины / Л.А. Свиридова:
Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2014. – 186 с. 4.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая от 02 апреля 2014 г. № 52-ФЗ и
часть вторая от 5 мая 2014 г. № 109-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
3
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
39
оформление всех своих хозяйственных операций по самостоятельно
разработанным формам первичных документов, утвержденным руководством
предприятия по представлению должностных лиц, на которых возложено
ведение бухгалтерского учета, согласно части 4 статьи 9 Закона "О
бухгалтерском учете".
В то же время, применение привычных унифицированных форм с 1
января 2013 г. не отменено. Однако поскольку они уже не являются
обязательными к применению, решение об их использовании обязательно для
отражения в учетной политике.
Также существует ряд форм документов, которые и после 2013 г.
остались обязательны к применению, и которые компаниям не разрешено
заменять на свои собственные. Речь идет о формах документов, обязательность
применения которых установлена какими-либо нормативными актами
1
.
Утвердить формы применяемых документов - это лишь полдела.
Необходимо также определить правила оформления и хранения этих
документов, установив в отношении каждой формы следующее:
- перечень лиц, отвечающих за оформление этого документа,
- сроки составления,
- количество составляемых экземпляров,
- порядок нумерации,
- перечень лиц, уполномоченных подписывать этот документ,
- места и сроки хранения составленных экземпляров в организации, и
другую необходимую информацию.
Оформление графика документооборота может производиться в виде
схемы или перечня работ, который включает в себя следующие шаги: создание,
проверка и обработка документов. Данные шаги должны выполняться каждым
подразделением компании, а также всеми иными исполнителями. График
документооборота также должен содержать взаимосвязь и сроки выполнения
1
Федорцова Р.П. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Р.П. Федорцова. — Саратов: Вузовское образование,
2015. — 158 c.
40
тех или иных работ.
Законом "О бухгалтерском учете" не определен перечень случаев, при
которых необходимо проведение инвентаризации.
Статья 11 Закона говорит лишь о том, что проведение обязательной
инвентаризации устанавливается законодательными нормами РФ, а также
отраслевыми и федеральными стандартами
1
.
В процессе формирования учетной политики нужно в первую очередь
провести анализ тех видов деятельности, которые компания уже осуществляет
и (или) думает осуществлять в будущем. Именно для данных видов
деятельности и необходимо определить совокупность способов, применяемых
для отражения фактов хозяйственной деятельности субъекта в бухгалтерском
учете и отчетности.
В случае возникновения в период применения предприятием учетной
политики альтернативного вида деятельности, которой предприятие не
осуществляло ранее, или нового вида активов, которых не было раньше, то
возможно дополнение учетной политики в любое время.
В процессе формирования учетной политики предприятие должно
руководствоваться следующим:
1. Существует ряд вопросов, в отношении которых предусмотрено
несколько допустимых к применению способов учета. По подобным вопросам
компания выбирает и закрепляет в разделах учетной политики способ,
обязательный к использованию у данного субъекта.
2. Существуют вопросы, в отношении которых не установлены
нормативно способы ведения бухгалтерского учета. В данном случае, субъекту
необходимо осуществить самостоятельную разработку способов учета, беря за
основу действующие положения по учету, а также международные стандарты
1
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
41
финансовой отчетности
1
.
Таким образом, установление обязанности включения в учетную
политику компании раздела, который регулирует порядок налогообложения
субъекта, закреплен на уровне федерального закона.
В процессе формирования налоговой базы относительно большинства
налогов присутствуют расхождения с принятыми нормами бухгалтерского
учета. Это обуславливает необходимость действий относительно отдельных
учетных функций, которые заключается в дополнительной регламентации и
детализации на уровне внутрифирменного нормативного акта субъекта, а
именно учетной политики предприятия для целей налогообложения
2
.
В разделе по организации налогового учета подлежит раскрытию
информация по следующим элементам, которые определяют:
- лицо, ответственное за организацию процесса налогового учета;
- лицо, ответственное за порядок ведения налогового учета;
- график документооборота в субъекте или сроки и структуру
документов, которые представляются сотруднику, ведущему налоговый учет у
хозяйствующего субъекта;
- форму первичных учетных документов, а также аналитических
регистров по налоговому учету.
В разделе по разработке регистров налогового учета следует принять во
внимание общие правила, касающиеся порядка заполнения форм учетных
документов, а также регистров налогового учета, которые установлены
нормами главы 25 НК "Налог на прибыль организаций"
3
. Этими же правилами
можно руководствоваться и при разработке форм для налогового учета по
другим налогам.
В разделе по выбору формы налогового учета следует определить форму
1
Загороднева А.К. Изменения и дополнения учетной политики в связи с реформированием системы
бухгалтерского учета в Российской Федерации. Theoretical & Applied Science. 2017. № 2 (10). С. 153-155
2
Иванова, Ж. А. Учетная политика для целей управленческого учета / Ж. А. Иванова // Проблемы современной
экономики. 2016. №4. –С.149 - 155.
3
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая от 02 апреля 2014 г. № 52-ФЗ и
часть вторая от 5 мая 2014 г. № 109-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
42
налогового учета. Она во многом зависит от форм бухгалтерского учета. Часто
на практике выбор производится из двух форм учета, а именно, ручная и
автоматизированная. В процессе разработки первичных форм учетных
документов и регистров аналитического налогового учета за основу чаще всего
принимают те способы по группировке и детализации данных, которые
установлены для формы ведения счетоводства, утвержденной на предприятии.
В разделе "Методологические аспекты учетной политики" подлежит
отражению, прежде всего выбранный субъектом вариант налогового учета, в
случае если законодательство допускает наличие таких вариантов. Помимо
этого, в учетной политике осуществляется отражение элементов, не имеющих
вариантов, но имеющих существенное значение для целей по организации
налогового учета на предприятии
1
.
Таким образом, процесс формирования учетной политики компании
должен быть направлен на создание максимально эффективных форм
бухгалтерского и налогового учета, которые в процессе осуществления
текущей деятельности помогут предприятию не только избежать ошибок в
регистрации операций в бухгалтерских и налоговых регистрах и как следствие
штрафных санкций, но и разработать политику, которая будет направлена на
уменьшение налоговой нагрузки у субъекта.
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации
налогообложения
Цели и задачи видов финансового учета на предприятии могут быть
разными. Отличие бухгалтерского и налогового учета требует отдельного
ведения для каждого. Задачи организации заметно упрощаются при
максимальном сближении этих видов учета. Однако подобное положение не
1
Фролова О.А., Бобкова Н.А. Анализ влияния элементов учетной политики на финансово-хозяйственную
деятельность предприятия / Вестник НГИЭИ, 2017. – № 5 (24). – С. 3-6
43
всегда возможно, а в некоторых случаях и экономически не выгодно.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия должен давать четкие
представления о текущем экономическом положении фирмы. При этом
некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев
организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других
форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты
начисления налоговых платежей.
Действующим законодательством допускается несколько вариантов
ведения учета. Все аспекты хозяйственной жизни организации, которые
отвечают ее интересам и не противоречат нормативным актам, закрепляются в
Учетной политике. Учитывая, что существует разница между бухгалтерским и
налоговым учетом, предприятиям необходимо самостоятельно разработать и
утвердить следующие документы:
учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогообложения.
Цели формирования финансовых учетов на предприятии отличаются друг
от друга. Бухгалтерский учет должен предоставлять исчерпывающую
информацию об экономической деятельности фирмы с учетом всех факторов и
проделанных операциях. Основными пользователями формируемой
информации выступают руководители и учредители организации. Полученные
данные позволяют в дальнейшем принимать оптимальные управленческие
решения, направленные на дальнейшее развитие субъекта. Нередко
бухгалтерской отчетностью интересуются и сторонние лица: инвесторы,
контрагенты, кредиторы и прочие
1
.
Для того чтобы увидеть наиболее достоверную картину об организации,
ее финансовом состоянии, наличии активов, обязательств, необходимо
проанализировать ситуацию при помощи бухгалтерского учета (БУ). Он
1
Филобокова Л.Ю. Учетная политика малого предприятия как элемент его финансовой политики и
экономической стратегии: формирование, оценка эффективности. Финансовый менеджмент. 2017. № 5. С. 109-
116
44
предполагает наличие систематизированной информации о всех объектах.
Судить о деятельности предприятия в целом можно на основании полученных
данных, что зачастую невозможно совершить, используя лишь налоговый учет.
Информация, которая раскрывается благодаря бухучету, необходима для
многих заинтересованных лиц, как внутренних, так и сторонних.
Руководствуясь полученными данными, собственники предприятий выбирают
дальнейшие пути развития. Большинство управленческих решений
принимается благодаря имеющимся сведениям бухгалтерского учета.
Данный вид учета представляет большой интерес и для внешних
заинтересованных лиц. Особое значение придают ему инвесторы, кредиторы.
Оценивая текущее финансовое и хозяйственное состояние организации
принимаются решения о дополнительных вложениях, выдаче кредитов, а также
дальнейших взаимодействиях с рассматриваемым предприятием.
Существует несколько видов бухгалтерского учета ― обычный (в полном
соответствии с действующим законодательством) и упрощенный. Последний
позволяет вести учет в облегченном режиме, что доступно малым
предприятиям, некоммерческим объединениям и иным организациям, если это
соответствует действующему законодательству
1
.
Налоговый учет необходим для контроля государственных органов за
полнотой начисления и уплатой налогов. В расчет берутся лишь операции,
непосредственно участвующие в формировании налогооблагаемой базы.
Для корректного расчета налоговых платежей, формирующихся в
результате определения прибыли, используют налоговый учет. Основные
пользователи информации данного вида ― налоговые органы. Ориентируясь на
данные налогового учета, проводят контроль за полнотой денежных
поступлений в казну государства.
Обязанность по ведению налогового учета имеется у всех
1
Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. – М.:
«Экономика», 2014 – 440 с.