55
результатов, капитала, обязательств на основе двойной записи, с дальнейшей
целью сформировать отчет, установленной формы.
2. Налоговый учет, распределяет данные по объектам налогообложения.
Она делится на принятые работы и полученные услуги НДС, налог на
имущество, поступление и оплату материальных активов.
3. Управленческий учет, применяется для контроля за результатами
деятельности компании, и созданием эффективного бизнес-плана.
Бухгалтерская служба соединяет все три учета в единую часть механизма
эффективного управления деятельностью. При этом ее правовой статус
регулируется нормативными документами.
Для того чтобы учетный процесс ООО «Монблан Крым» происходил
планомерно и непрерывно (как этого требует закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ о
бухучете и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное
приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н), его необходимо правильно
организовать. Для этого необходимо:
- определить ответственных за организацию учета лиц (ст. 7 закона №
402-ФЗ);
- регламентировать основные элементы, необходимые для организации
процесса учета фактов хозяйственной деятельности и иных учетных объектов
— формы первичных учетных документов, схему документооборота и др. (п. 4
ПБУ 1/2008);
- разработать комплекс контрольных процедур, включающий алгоритмы
проведения инвентаризаций, описание системы внутреннего контроля и др. (п.
4 ПБУ 1/2008);
- учесть другие необходимые организационные аспекты (п. 4 ПБУ 1
/2008).
Указанные элементы учетной политики объединены в отдельную главу
«Организационно-технический раздел учетной политики».
Помимо организационных аспектов ООО «Монблан Крым» в учетной
политике прописывает и иные подробности, носящие технический характер, а
56
именно:
- применяемые способы обработки учетной информации;
- алгоритмы группировки данных в специально разработанных регистрах;
- иные технические детали (порядок хранения бумажной и электронной
первичной документации, периодичность сохранения информации на съемных
носителях или в спецхранилищах и др.).
Основная часть учетной политики ООО «Монблан Крым» —
методические аспекты.
Методические аспекты учетной политики — это избранные фирмой
способы оценок активов и обязательств. Данный раздел обладает ярко
выраженной специфичностью, так как:
- формируется исходя из условий работы ООО «Монблан Крым»;
- при выборе того или иного метода оценки учитываются
индивидуальные показатели деятельности организации (рентабельность
производства и др.), а также внутрифирменные стратегические и тактические
планы.
В раздел учетной политики ООО «Монблан Крым», посвященный
методическим аспектам, включаются:
критерии признания, способы оценки, порядок формирования
первоначальной стоимости и алгоритмы списания имущества и обязательств;
схемы учета производственных затрат и формирования
себестоимости продукции (работ, услуг);
варианты распределения затрат;
порядок формирования и корректировки оценочных обязательств;
иные аспекты (алгоритмы начисления и выплаты дивидендов,
распределения и использования чистой прибыли и др.).
Каждый методический аспект учетной политики включает следующие
учетные нюансы:
- основные (порядок признания, первоначальная оценка, механизм
выбытия и др.);
57
- дополнительные (необходимая детализация и аналитика информации).
Бухгалтерский учет в ООО «Монблан Крым» ведется бухгалтерской
службой, возглавляемой главным бухгалтером. Для ведения бухгалтерского
учета, учета наличия и движения всех активов и обязательств, отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, формирования сводной
бухгалтерской (финансовой) отчетности Компании в режиме on-line
используется программа 1С: Бухгалтерия 8.2.
Бухгалтерия в ООО «Монблан Крым» это основная организованная часть
информационного обеспечения, используемая для ведения бухгалтерского,
налогового учета, а также, для принятия управленческих решений. Это важный
источник поступления документов, отличающихся обоснованностью,
системностью в обеспечении правильной и достоверной экономической
информации. Бухгалтерия отвечает за фактическое наличие и использование
имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессов и результатов
деятельности, долговых обязательствах, расчетов и претензий.
Структура бухгалтерской службы ООО «Монблан Крым» представлена
на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура бухгалтерии ООО «Монблан Крым»
Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов
бухгалтерского учета, разработанных ее на основании Приказа Минфина
России № 94н. АИС на предприятии ООО «Монблан Крым» представлена
пакетами прикладных программ 1С, с помощью которых составляются
первичные документы и отчетность предприятия.
Главный бухгалтер
Бухгалтер
маптериальной
группы
Бухгалтер-кассир
58
Алгоритм процесса ведения бухгалтерского финансового учета в
организации приведен на рисунке 6.
Рисунок 6. Алгоритм процесса ведения бухгалтерского учета в ООО «Монблан
Крым»
Данный процесс включает в себя следующие действия:
1. обработка первичной документации- проверка по форме; проверка по
содержанию; проверка реквизитов; проверка наличия подписей;
2. внесение данных в программу (выбор соответствующего документа,
внесение информации; проверка внесенных данных);
3. формирование бухгалтерских регистров (формирование оборотных
ведомостей; печать документов);
4. контроль бухгалтерских регистров (проверка допустимости значений;
проверка контрольных соотношений);
5. формирование бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах);
6. анализ финансовых показателей (составление управленческих отчетов;
расчет коэффициентов; подготовка аналитической записки).
ООО «Монблан Крым» применяет автоматизированную систему
регистров бухгалтерского учета, которая в настоящее время носит
рекомендательный характер.
обработка
первичной
документации
внесение
данных в
программу
формирование
бухгалтерских
регистров
внутренний
контроль
бухгалтерских
регистров
формирование
бухгалтерской
отчетности
анализ
финансовых
показателей
59
Автоматизированная форма бухгалтерского учета отличается от
традиционных форм скоростью выполнения арифметических операций и
надежностью хранения данных.
В течение месяца в хронологическом порядке по мере поступления
первичных документов производятся записи фактов хозяйственной
деятельности в специальных накопительных ведомостях, которые называются
оборотно-сальдовыми. Итоговые записи ведомостей являются оборотами за
месяц соответствующих синтетических счетов.
При применении современных информационных технологий значительно
упрощается осуществление должностных инструкций сотрудниками
бухгалтерии и работниками предприятия в целом.
Должностные обязанности бухгалтера, находящегося в подчинении
главного бухгалтера, заключаются в ведении учета основных средств, товарно-
материальных ценностей, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с
покупателями, также начисление заработной платы и удержаний из нее. В
условиях децентрализованной обработки происходит сокращение сроков
обработки данных, что говорит об оперативности и достоверности
информации. Достижение оперативности достоверности и полноты
информации о деятельности организации и ее имущественном положении
является основной задачей ведения бухгалтерского учета.
Движение первичных документов регламентируется графиком
документооборота. График документооборота должен быть увязан с
должностными инструкциями и учетной политикой организации.
Статистический график документооборота на предприятии ООО
«Монблан Крым»позволяет определить общую совокупность используемых
документов, начиная от его создания или получения и заканчивая сдачей в
архив или уничтожением.
В организации утвержден перечень лиц, имеющих право подписи
следующих первичных документов:
- товарная накладная;
60
- товарно-транспортная накладная;
- акт выполненных работ.
В организации установлены сроки: десять дней использования
доверенности, пять дней отчетности по доверенности с момента получения
товарно-материальных ценностей.
Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения
исполнительных листов возложить на бухгалтера.
Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в
бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
Для своевременного получения финансового результата работы
предприятия за отчетный месяц устанавливается дата сдачи материальных
отчетов не позднее 8 числа, табелей учета рабочего времени не позднее 5-го
числа месяца, следующего за отчетным.
Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая имущественное и
финансовое состояние общества и результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период (месяц, квартал, год), составляется бухгалтерией ООО
«Монблан Крым».
Финансовый результат от реализации имущества (работ, услуг)
определяется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независим
от фактического поступления денежных средств и иного имущества (работ,
услуг).
Ответственность за достоверность и своевременность представления
бухгалтерией отчетности возложена на главного бухгалтера предприятия.
Что касается рабочего плана счетов, то к учетной политике ООО
«Монблан Крым» в качестве приложения идет типовой план счетов,
используемый в программе 1С Бухгалтерия, к которому ООО «Монблан Крым»
открывает необходимые субсчета.
Таким образом, аспекты учетной политики носят разный характер:
организационный, технический или методологический. Все они имеют важное
61
значение и должны быть отражены в учетной политике с достаточной степенью
детализации.
2.2 Аудит учетной политики организации
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она
осуществляется, дает основу для планирования аудита и выражения
профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в
связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:
а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли
суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной
политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания
аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность
допущений руководства о непрерывности деятельности организации или
изучение целей хозяйственных операций;
г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица
для использования их при выполнении аналитических процедур;
д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в
целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных
аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных
и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.
Таким образом, можно дать следующее описание экономической
деятельности исследуемой организации ООО «Монблан Крым»:
1. ООО «Монблан Крым» – один из крупнейших интернет-магазинов
62
бытовой химии и товаров для дома в Крыму.
2. Деятельность организации относится к отрасли обслуживания
общественных и личных потребностей населения.
3. ООО «Монблан Крым» занимает место магазинов «Хозтовары» и
«Промтовары», которые раньше были в каждом районе и в каждом квартале. Не
каждый торговый центр расположен под боком, а бытовые мелочи, лампочки,
батарейки и даже строительные инструменты нужны всегда.
В соответствии с МСА 750 «Понимание деятельности» по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Монблан Крым» была
рассчитана величина чистых активов организации (таблица 8).
Таблица 8
Стоимость чистых активов организации
Наименование показателя
На конец
предыдущего
года
На конец
отчетного
года
I Активы
1. Нематериальные активы (1110+ 1120+1130)
-
-
2. Основные средства (1150)
1678
2400
3. Доходные вложения в материальные ценности (1160)
-
-
4. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
(1170+1240)
-
-
5. Прочие внеоборотные активы (1140+1180+1190)
-
-
6. Запасы (1210)
56000
57095
7. НДС (1220)
1873
100
8. Дебиторская задолженность (1230)
132
79
9. Денежные средства (1250)
3933
2908
10. Прочие оборотные активы (1260)
-
-
11. Итого активы
63616
62492
II Пассивы
12. Долгосрочные обязательства по кредитам и займам
(1410)
3183
1713
13. Прочие долгосрочные обязательства (1420+1450)
-
-
14. Краткосрочные обязательства по кредитам и займам
(1510)
17363
15735
15. Кредиторская задолженность (1520)
13773
17658
16. Оценочные обязательства (1430+1540)
-
-
17. Прочие краткосрочные обязательства (1550)
-
-
18. Итого пассивы
31136
33393
Продолжение таблицы 8
19. Стоимость чистых активов (п.11- п.18)
32480
29199
20. Уставный капитал (1310)
407
407
63
21. Чистые активы (3600)
32480
29199
22. Искажение величины чистых активов (п.19-п.21)
0
0
23. Сравнение чистых активов с уставным капиталом
(п.19-п.20)
32073
28792
Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
величина чистых активов организации снизилась и составила 29199 тыс. руб.,
что является отрицательным моментом. Исследуемой организации вероятность
грозит банкротства и организация может перестать функционировать в течение
ближайшего времени.
В связи с проведенной проверкой чистые активы по данным Отчета об
изменениях капитала (стр.3600) совпали с данными стоимости чистых активов,
полученными из разности итога активов, принимаемых к расчету, и итогом
пассивов, принимаемых к расчету. Данный факт говорит о правильности их
расчета бухгалтером.
Оценка системы внутреннего контроля бухгалтерского учета необходима
для того, чтобы при аудиторской проверке найти ошибки, совершенные при
учете финансово-хозяйственных операций. Эти ошибки могут повлиять на
годовую финансовую отчетность. Тест поможет выявить зоны повышенного
риска финансовой отчетности, а также в дальнейшем дать рекомендации по
устранению недостатков.
Рассмотрим тест для оценки системы внутреннего контроля
бухгалтерского учета (Таблица 9).
Таблица 9
Тестирование системы бухгалтерского учета ООО «Монблан Крым»
№ п/п
Вопрос
Да
Нет
1
Разработан и утвержден приказ об учетной политике?
+
2
Утверждена ли организационная структура бухгалтерской
службы?
+
3
Разработаны ли на предприятии должностные инструкции с
распределением обязанностей?
+
4
Утвержден рабочий план счетов?
+
Продолжение таблицы 9
5
Разрабатывается ли график документооборота?
+
6
Ведется ли контроль за выполнением документооборота?
+
7
Применяется ли форма бухгалтерского учёта? Если до то какая?
+
64
8
Использует ли предприятие автоматизированные программы?
+
9
Наличие положения о порядке инвентаризации имущества и
обязательств?
+
10
Осуществлялись ли налоговые проверки?
+
11
Соответствие отражения операций действующему
законодательству РФ?
+
12
Осуществляется ли контроль за составлением бухгалтерской
отчетности?
+
По данным тестирования системы бухгалтерского учета, ее надежность
можно оценить равную:
12 вопросов -100%; Да-9; Нет- 3.
(9*100)/12=75% – неотъемлемый риск.
По итогам проверки можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета ООО «Монблан Крым», в общем отвечает требованиям
оперативности и достоверности, и в процентном соотношении составляет 75%.
Уровень существенности является реализацией количественного подхода
концепции существенности, принятой в аудите.
Расчет существенности предполагаемого искажения информации в
бухгалтерской отчетности аудируемого лица производится на основе
использования положений МСА 320 «Существенность при планировании и
проведении аудита».
Расчет уровня существенности отображен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет уровня существенности
Показатели
Размер
показателя,
тыс. руб.
Доля искажения
информации, %
Допустимое
искажение,
тыс. руб.
1
2
3
4
Прибыль до налогообложения
(стр.2300)
6678
5
333,9
Чистая прибыль (стр.2400)
5343
6
320,58
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (стр.2110)
81625
4
3265 (max)
Валюта баланса на конец года
62492
3
1874,76
Продолжение таблицы 10
Внеоборотные активы на конец года
(стр.1100)
2400
4
96 (min)
Кредиторская задолженность на
17658
5
882,9