11
Рисунок 1 - Группировка подходов разных авторов к
определению термина «учетная политика»
Анализ мнений авторов также позволил сделать вывод о том, что
понятие «учетная политика» неразрывно связана с вопросом обеспечения
эффективности принимаемых, в рамках менеджмента субъектов хозяй-
ствования, управленческих решений, вопросами информационного обеспечения
управления и проблемами совершенствования документооборота. Поскольку
именно от того, насколько целостно и грамотно сформулированы, разработаны
и реализуются на практике разные аспекты учетной политики для обеспечения
учета, в полной мере зависит итоговая отчетная дисциплина и
конкурентоспособность компании, ее успешная деятельность на целевом рынке
для достижения основной цели деятельности – получения желаемой прибыли.
Рассмотрим основную сущность учетной политики организации,
которая вытекает из проанализированных выше определений.
Учетная политика - это не только лишь внутренний документ, в котором
закреплен выбор одного или нескольких возможных альтернативных вариантов
ведения учета, но и в целом инструмент управления субъектом
хозяйствования.
1
1
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С.
Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
Учетная политика с
точки зрения
локального нормативного акта, рабочего
документа для внутреннего учета и
контроля, реализации учетных
мероприятий
совокупности методов, форм и способов
ведения бухгалтерского учета
системы регулирующей ведение
бухгалтерского, финансового и
управленческого учета
12
Именно при помощи учетной политики возможно оказывать воз-
действие на процесс обработки информации, а также величину себестоимости
продукции, налогов, прибыли, значений основных статей отчетности.
Учетные данные предприятия весьма условны, поэтому умение ими
правильно манипулировать может позволить компании достигать постав-
ленных целей без понесения дополнительных затрат. Отсюда можно сказать,
что учетная политика может выступать в нескольких качествах, а именно как:
инструмент по управлению финансовыми результатами и затратами,
финансовым состоянием и значениями статей отчетности;
инструмент формирования величины начисляемых налогов
предприятия;
действенный инструмент практического разрешения существующих
и возникающих противоречий нормативно-правовых актов по ведению
бухгалтерского и налогового учета;
инструмент унификации учетных процедур для их упорядочения, а
значит снижения трудоемкости их выполнения;
инструмент сближения принципов учета российских стандартов
бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО);
Поэтому сущность современной учетной политики субъекта хозяйст-
вования заключается в реализации комплексного учета на предприятии:
бухгалтерского, налогового и управленческого. Выражается он посредством
принятых наиболее подходящих методов, форм и способов ведения учета,
обозначенных в документах по учетной политике.
С помощью учетной политики предприятие имеет возможность отразить
все процессы динамичного развития и прибыльности реализуемого бизнеса, а
также проследить общую степень достижимости поставленных целей, общий
характер и эффективность внедряемых инноваций.
Основная задача учетной политики организации — это обеспечение
методических, организационных и инструментальных основ ведения
13
комплексного и систематического учета, позволяющие решать всю
совокупность вопросов учетной работы (рисунок 2).
Рисунок 2 - Ключевые вопросы учетной политики
1
В российской нормативной базе, в отношении учетной политики,
зафиксировано десять основных принципов: четыре из которых изложены в
виде допущений, а шесть в виде важных требований. При формировании
корпоративной учётной политики субъект хозяйствования должен соблюдать
далее представленные ключевые принципы-допущения (рисунок 3).
1
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2015. - 478 c.
Вопросы Учетной
политики
Методические
Классификация активов и
обязательств
Признание активов и
обязательств
Оценка и калькулирования
активов и обязательств
Оргнанизационно-
технические
План счетов
Организация учетной
службы
Обеспечение
документооборота
Установление порядков
ведения внуренних
проверок и инвентаризации
14
Рисунок 3 - Ключевые принципы допущения формирования
учетной политики
Охарактеризуем приведенные на рисунке 3 принципы:
1) принцип допущения имущественной обособленности, который
заключается в том, что как активы, так и обязательства предприятия должны
обязательно учитываться отдельно от активов и обязательств самих
собственников предприятия, а также активов и обязательств прочих
предприятий;
2) принцип допущения непрерывности деятельности, который
заключается в том, что решения в отношении учётной политики должны
приниматься исходя из намерения субъекта хозяйствования в будущем
продолжать свою деятельность, т.е. необходимости существенного сокращения
деятельности или полной ликвидации предприятия в обозримом будущем нет;
3) принцип последовательности применения заключается в том, что
принимаемая предприятием учётная политика должна применяться из года в
год, менять ее полностью не обязательно, возможно только лишь актуализи-
ровать ее в виду возникновения тех или иных новых обстоятельств:
организационных, нормативно-правовых, управленческих и пр.;
4) принцип допущения временной определённости факторов
хозяйственной деятельности заключается в том, что все факты хозяйственной
деятельности организации необходимо отражать в том отчётном периоде, в
котором они непосредственно имели место.
Принципы
допущения имущественной
обособленности
допущения непрерывности
деятельности
последовательности применения
допущения временной
определённости факторов
хозяйственной деятельности
15
Среди принципиальных требований, согласно ПБУ 1/2008, которые
должна обеспечивать учетная политика организации выделяют:
1) обеспечение учетной политикой полноты отражения всех без
исключения фактов хозяйственной деятельности (т.е. прямо указано на
важность соблюдения требования в отношении обеспечения полноты учета);
2) обеспечение учетной политикой своевременности отражение всех
без исключения фактов хозяйственной деятельности как в учете, так в
отчетности (т.е. прямо указано на важность соблюдения требования в
отношении своевременности);
3) обеспечение учетной политикой больше готовности к признанию в
учете своих обязательств и расходов, нежели предполагаемых возможных
активов и доходов, недопущение создания скрытых резервов (т.е. прямо
указано на важность соблюдения требования в отношении осмотрительности);
4) обеспечение учетной политикой отражения в учете всех фактов
хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой их формы, сколько
из сути экономического содержания и условий ведения хозяйственной
деятельности (т.е. прямо указано на важность соблюдения требования
приоритетности формы над содержанием);
5) соблюдения в учетной политике тождества данных аналитического
учета всех остатков и оборотов по счетам синтетического учета в каждом
месяце на его последний календарный день (т.е. прямо указано на важность
соблюдения требования непротиворечивости);
6) обеспечение учетной политикой рациональности учета, исходя из
основных условий хозяйственной деятельности и непосредственно самого
размера субъекта хозяйствования, исходя из соотношения объема затрат на
формирование информационного обеспечения в отношении конкретного
объекта учета и ценности (или полезности) соответствующей информации (т.е.
прямо указано на важность соблюдения требований рациональности ведения
учета).
16
Нарушение указанных выше требований формирования учётной
политики в конечном итоге может привести к существенному искажению
финансовых результатов деятельности, а также разного рода ошибкам при
определении базы налогообложения в процессе осуществлении расчётов по
налогам и прочим обязательным сборам и платежам, что влечет неприятные
последствия. К примеру, применения мер ответственности за грубое нарушение
налогового законодательства. Поэтому можно сказать, что в целом принципы
ведения учетной политики, являющиеся инструментом реализации основных
приёмов или способов и методов ведения бухгалтерского учета, таких, как
первичное наблюдение, стоимостное измерение текущей группировки,
итоговое обобщение, могут отличаться на различных предприятиях, что
зависит в целом как от видов деятельности предприятия, так и от особенностей
основных технологических процессов при производстве.
1
Таким образом, принципы формирования учетной политики на
предприятии должны базироваться на сочетании всех основополагающих
правил и принципов, которые предусмотрены современным действующим
законодательством, а также на сочетании технологических процессов,
ведущихся предприятием и производственных особенностей данного субъекта
хозяйствования для его максимальной оптимизации. Именно поэтому при
выборе предприятием учетной политики должны учитываться следующие
факторы (рисунок 4).
2
1
Черненко А.Ф., Черненко Н.Ю. Бухгалтерский финансовый учет. – М: Феникс, 2015.- 598 с.
2
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2015. – 368 с.
17
Рисунок 4 - Факторы, которые необходимо учитывать при
выборе учетной политики предприятия
Анализ мнений авторов и обозначение сущности, задач и принципов
формирования учетной политики предприятия позволяет сформировать
собственное авторское определение данного термина:
«Учетная политика современного предприятия представляет собой
систему принимаемых предприятием методов, форм и способов ведения
бухгалтерского, финансового и управленческого учета, а также составления
соответствующей отчётности, удовлетворяющей потребности различных
категорий пользователей (внешних и внутренних), сформулированная в
специальном внутреннем локальном нормативном акте в соответствии с
принятыми принципами ее формирования, нацеленными на решение
конкретных учетных задач субъекта хозяйствования».
Таким образом, учетная политика предприятия – это набор правил,
которые позволяют организации корректно обрабатывать информацию. Ее
структура зависит от оборотов организации. Принятые нормы должны
исполняться всеми подразделениями.
1) форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; отраслевую
принадлежнос ть и вид деятельности; организационную структуру управления и наличия
структурных подразделений; масштабы деятельности;
2) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных
финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление
инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
3) особенности деятельности – производственной, коммерческой, финансовой,
управленческой
4) кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень
понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
5) хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного,
налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и
т.д.
18
Разработка совершенной и действенной учётной политики весьма
сложный вопрос. Поскольку, с одной стороны, принимаемые методы, формы и
способы учета должны охватывать весь спектр вопросов деятельности
предприятия, при этом основываясь как на особенностях действующего
законодательства, так и на методологии учёта, учитывая все выше-
перечисленные факторы. А, с другой стороны, учётная политика должна быть
достаточно хорошо и лаконична структурирована.
Именно поэтому к вопросу разработки и реализации на практике
учётной политики организация должна подходить комплексно и все
мероприятия осуществлять на основании предварительной аналитической
работы и тщательного анализа с привлечением, при необходимости, как
внутренних соответствующих специалистов, так и специалистов извне,
оказывающих подобного рода услуги на основании аутсорсинга или
консалтинга.
1.2. Основные аспекты и требования при формировании учетной
политики организации
В России до недавнего времени бытовало такое мнение, что вопросы
формирования учетной политики тем острее, чем масштабнее деятельность и
крупнее организация. Однако это не так, поскольку порядок, обеспечиваемый
учетной политикой, одинаково важен для любого субъекта хозяйствования, не
зависимо от его масштабов и сферы деятельности.
Ведь, с точки зрения системного подхода, учетная политика позволяет
упорядочить все процессы учета и обеспечить эффективное курсирование
внутрифирменной информации, что крайне важно для качественного
управления.
В целом, в Российской Федерации система регулирования учета
(бухгалтерского, налогового, управленческого) – это совокупность требований
к его составлению и ведению. В частности, предусматривается, что ведение
19
учета на различных предприятиях должно быть единообразным,
своевременным и достоверным.
1
В общем, ведение бухгалтерского учета выполняется в соответствии с
нормативными документами, которые имеют разный статус. Одни из них
обязательные к применению: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»,
положения по бухгалтерскому учету и т.д. Другие носят рекомендательный
характер документов: план счетов, комментарии, методические указания и пр.
В России сложилась пятиуровневая система регулирования ведения
бухгалтерского учета. Нормативные документы, исходя из их статуса и
назначения, удобно показать в виде следующей системы (рисунок 5).
Рисунок 5 - Уровни регулирования учета в Российской
Федерации
2
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М. ИЦ РИОР, 2014. С. 17-22.
2
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ [Электронный ресурс]. –
URL: http://ppt.ru/art/buh-uchet/regulirovanie (Дата обращения 20.11.2018 г.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 за № 402
Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина России.
Международные стандарты учета и отчетности
План счетов, Положения о бухгалтерсом учете
(ПБУ) и Положени о документах и
документообороте бухгалтерского учета
Инструкции и методические указания по
применению отдельных положений бухучета.
Ведомственные инструкции и методички, письма
Минфина
Учетная политика организации, указы, приказы,
инструкции и прочие внутренние документы
20
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в
ред. от 29.07.2018) является главным актом первого уровня.
1
Данный закон
назначает правовые основы бухгалтерского учета, его принципы, содержание,
организацию, главные направления бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны заниматься
ведением бухгалтерского учета и предоставлением финансовой отчетности.
Новый закон о бухгалтерском учете вступил в свою силу с 01.01.2013 года.
Также к первому уровню системы относятся и федеральные законы, и
Гражданский кодекс России и др.
Ко второму уровню относят: указы Президента России, постановления
Правительства, законодательные акты, которые косвенно или прямо
регламентируют предприятие и ведение бухгалтерского учета на предприятии
(Федеральные стандарты), Приказы Минфина.
К третьему уровню - положения (стандарты) относительно отчетности и
бухгалтерского учета (отраслевые стандарты), которые конкретизируют закон о
бухгалтерском учете. Сюда входит План счетов, который имеет первостепенное
значение, Положения по бухучету (ПБУ) и Положения о документах и
документообороте в бухгалтерском учёте.
К четвертому уровню - инструкции, методические рекомендации
(указания), комментарии, письма Министерства финансов России и др.
ведомств (Рекомендации в области бухгалтерского учета). Их основная цель —
это конкретизация основных положений, которые изложены в нормативных
документах первого, второго и третьего уровней, то есть в Законе «О
бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету, а также
стандартах.
Пятый уровень – это рабочие документы по бухгалтерскому учету
самого предприятия (стандарты экономического субъекта). К данной группе в
1
Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской
Федерации //Международный бухгалтерский учет, 2011 № 47 (197). С. 47-54.