31
предприятия, которые подлежат обязательному аудиту, должны организовать
внутренний контроль ведения учета и составления всего спектра необходимой
отчетности.
Для проведения данной оценки весьма удобно применять уже готовые
разработанные тесты или опросники, к которым имеются соответствующие
варианты ответов опрашиваемого лица и некоторые примечания аудитора. На
данном этапе аудитором устанавливается система внутреннего контроля и
порядок осуществления документооборота у субъекта хозяйствования.
В целом система внутреннего контроля должна быть полностью
проведена в полное соответствие с утвержденной во внутрифирменных
стандартах методикой осуществления оценки. Для оценки соответствия
возможно, к примеру, использовать систему балльной оценки.
Первая стадия крайне важна по той причине, что между учетной
политикой субъекта хозяйствования и системой внутреннего контроля
существует как прямая, так и обратная связь. Внутренний контроль непосред-
ственно способствует значительному совершенствованию принимаемых на
практике способов отражения всех фактов хозяйственной жизни, а также
экономической целесообразности в процессе формирования учетной политики.
Регламенты системы внутреннего контроля, разрабатываемые в рамках
учетной политики экономического субъекта, являются мощным средством
устранения угроз, снижения вероятности возникновения несостоятельности
(или банкротства). Прежде всего, это относится к крупным и средним
субъектам экономической деятельности со сложной организационно-
производственной структурой.
1
Система внутреннего контроля предприятия определилась как процесс,
организованный и на практике осуществляемый ответственными
представителями собственника предприятия, топ-менеджментом или иными
сотрудниками субъекта хозяйствования с целью обеспечения уверенности в
1
Пономаренко А. А. Взаимосвязь внутреннего контроля и учетной политики // Молодой
ученый. — 2014. — №4.2. — С. 102-105. — URL https://moluch.ru/archive/63/10188/ (дата
обращения: 22.12.2018).
32
достижении всего спектра поставленных целей деятельности с точки зрения
надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, результативности и
эффективности осуществлениях хозяйственных операций и соответствия
деятельности хозяйствующего субъекта положениям нормативно-правовых
актов его регулирующих.
1
Для понимания сущности системы внутреннего
контроля (далее СВК), обозначим на рисунке 8 основные его составляющие
схематично.
Рисунок 8 - Структура системы внутреннего контроля
В абсолютном выражении результативность действенности системы
внутреннего контроля можно проанализировать посредством определения
суммы экономии потерь, которые возникают в связи с ее функционированием:
R = L
о
– L
1
, (1)
где R — результат функционирования СВК;
L
о
— потери (убытки) в условиях отсутствия СВК;
L
1
— потери (убытки) при действующей СВК.
Для создания СВК требуются определенные затраты. Без учета
инвестиций в создание СВК экономия предприятия от ее внедрения
представляет собой разницу между результатом функционирования СВК и
стоимостью ее поддержания:
Е = R – С, (2)
где Е — экономия потерь (эффективность);
С — стоимость СВК.
1
Каковкина Т.В. Система внутреннего контроля (СВК) как средство выявление рисков
организации «Международный бухгалтерский учет», № 36 (330), Москва - 2014 г., с. 37-47
СВК
Контрольная среда
Информационная
система, в том числе
связанная с
подготовкой
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
Контрольные
действия
Мониторинг
средств контроля, а
также один из
основных элементов
— процесс оценки
рисков аудируемым
лицом
33
Применение СВК принесет выгоду только в том случае, если результат
ее функционирования будет превышать стоимость ее содержания:
Е > 0 или R > С (3)
Организация на предприятии внутреннего контроля предусматривает
несколько этапов, которые в своей совокупности позволяют добиваться
желаемых результатов от проведения внутренних контрольных мероприятий
(рисунок 9).
Рисунок 9 - Этапы внутреннего контроля в управлении
организацией
1
На второй стадии проверки учетной политики проводят уже анализ
самой учетной политики организации. Отвечая на специальные вопросы в тесте
в отношении учетной политики по каждому ее элементу, проставляют ответы и
вносят примечаниями.
На третьей стадии оценивают реализуемые контрольные процедуры.
Тест для оценки системы внутреннего контроля приведен в Приложении 3 к
работе.
1
Каковкина Т.В. Система внутреннего контроля (СВК) как средство выявление рисков
организации «Международный бухгалтерский учет», № 36 (330), Москва - 2014 г., с. 37-47
34
Кроме того, для учетной политики предприятия может быть применен и
метод экспертных оценок, который сегодня является наиболее оптимальным
для оценки текущего состояния учета и определения возможных областей его
улучшения. Процесс проведения экспертной оценки включает в себя несколько
основных этапов:
выбор экспертов с целью формирования экспертной группы;
разработка самой методики экспертного исследования;
выбор подхода к оцениванию (упорядочению и ранжированию);
установление способов согласованности экспертных мнения и
повышения достоверности этого метода и пр.
Таким образом, в рамках работы предлагается проведение анализа
учетной политики компании в два этапа: аудиторская проверка и экспертная
оценка созданной группой экспертов, что позволит получить комплексный
результат в отношении учетной политики и сформировать дальнейшие
рекомендации в отношении ее улучшения.
Выводы по Главе 1
Выполнение теоретической части работы позволило сделать следующие
основные выводы. Учетная политика современного предприятия представляет
собой систему принимаемых предприятием методов, форм и способов ведения
бухгалтерского, финансового и управленческого учета, а также составления
соответствующей отчётности, удовлетворяющей потребности различных
категорий пользователей (внешних и внутренних), сформулированная в
специальном внутреннем локальном нормативном акте в соответствии с
принятыми принципами ее формирования, нацеленными на решение
конкретных учетных задач субъекта хозяйствования.
Сущность учетной политики в обеспечении четкости фиксации и
целостности учета всего спектра фактов хозяйственной и прочей деятельности
для формирования актуальной информационной базы для использования в
35
управлении, анализе деятельности предприятия и разработки, на основании
фиксированной информации, целенаправленных управленческих решений.
В процессе формирования учетной политики субъекта хозяйствования
должны быть выбраны такие способы учета, которые допускаются согласно
законодательству Российской Федерации, не противоречат основным аспектам
учета, специфике деятельности предприятия и внутренним корпоративным
нормам и требованиям, с соблюдением всего спектра принципов учетной
деятельности.
В процессе проведения оценки учетной политики важно реализовать два
ключевых действия: проверить систему внутреннего контроля предприятия и
оценить степень реализации основных направлений учетной политики.
На основании полученной в ходе оценки информации сформировать
мероприятия, направленные на повышения качества реализации учетной
политики на предприятии.
36
Глава 2. Анализ учетной политики ООО «Радуга» и ее
экспертная оценка
2.1. Краткая характеристика и структура экономического субъекта
Объектом исследования выступает общество с ограниченной
ответственностью «Радуга», зарегистрированное 15 октября 2002 г. далее ООО
«Радуга».
Руководитель организации: Метелев Вадим Николаевич (ИНН:
434600076231).
Юридический адрес: Кировская область, Котельничский район, город
Котельнич, улица Чапаева, 39а.
В организационном аспекте ООО «Радуга» руководствуется далее
охарактеризованными нормативно-правовыми и законодательными актами.
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от
08.02.1998 № 14-ФЗ устанавливается правовое положение, права, обязанности,
порядок создания и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью
согласно Гражданскому кодексу РФ. В Федеральном законе определены
гражданские права и обязанности общества для выполнения любого, не
противоречащего законодательству Российской Федерации, вида деятельности
и определенного в уставе общества, а также установленного лицензией на
отдельные виды деятельности. Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью» устанавливается порядок открытия дочерних
и зависимых обществ, филиалов и представительств, а также определяется
форма их взаимоотношений с головным обществом с ограниченной
ответственностью. В законе дано определение положения устава и положения
учредительного договора, размера уставного капитала, утверждаемых на общем
собрании членов ООО
1
.
1
Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 № 14-
ФЗ (ред. от 27.10.2008)/ Консультант Плюс [Электронный ресурс]:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/ (дата обращения 30.08.2018).
37
Предприятие, согласно нормам законодательства, действует на
легальном основании, прошло необходимую регистрацию в момент создания и
имеет соответствующий набор подтверждающих документов:
свидетельство о государственной регистрации ООО (ОГРН);
свидетельство о постановке на налоговый учет (ИНН);
один из экземпляров устава с отметкой о регистрации;
выписку из Единого государственного реестра юридических лиц
(ЕГРЮЛ) и пр.
При регистрации ООО «Радуга» присвоены ИНН 4342001004, ОГРН
1024300822920, ОКПО 10960296.
Учредителями ООО «Радуга» являются три гражданина РФ, внесшие
следующие суммы взносов в процентном соотношении при формировании
уставного капитала компании.
В своей деятельности ООО «Радуга» опирается на нормы действующего
законодательства: Федеральные нормативные акты, такие как: Конституция
Российской Федерации, Кодексы, а именно: Налоговый Кодекс Российской
Федерации и Гражданский кодекс Российской Федерации; Законы:
Федеральный закон РФ от 6.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
Федеральный закон РФ «О защите прав потребителя» от 07.02.1992 № 2300-1 (в
ред. от 03.07.2016); Постановления в отношении правил осуществления
торговой деятельности, требованиями санитарных и пожарных служб.
В таблице 1 представлен общий перечень документов, регламенти-
рующих деятельность ООО «Радуга».
38
Таблица 1
Перечень нормативно-методических документов ООО
«Радуга»
Тип регламентирующего
документа
Краткое наименование документа
Нормативно-
законодательные
документы
Гражданский кодекс РФ; Трудовой кодекс РФ;
Закон РФ «О защите прав потребителей»;
Постановления Правительства РФ, отраслевые
нормативы и стандарты, технические регламенты
и др.
Организационные
документы ООО «Радуга»
Устав ООО «Радуга» по состоянию на 01.01.2018;
Стратегия развития компании ООО «Радуга» на
период 2016-2018 года;
Положение об учетной политике на 2018 год;
Штатное расписание; правила внутреннего
трудового распорядка; положение об отдельных
структурных подразделениях; должностные
инструкции сотрудников и пр.
Распорядительные
документы ООО «Радуга»
Постановления, решения; приказы;
распоряжения; указания
Справочно-
Информационные
документы ООО «Радуга»
Справки, докладные и объяснительные записки,
акты, письма, телеграммы, технические условия,
технические регламенты, сертификаты качества
на продукцию и пр.
Основным видом деятельности ООО «Радуга» согласно ОКЭВД
является 47.11.2 «Торговля розничная незамороженными продуктами, включая
напитки и табачные изделия, в неспециализированных магазинах». Кроме того,
зарегистрировано 9 дополнительных видов деятельности:
52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с
перевозками»;
56.10.1 «Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслу-
живания»;
56.10.3 «Деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием
в железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах»;
46.39.1 «Торговля оптовая неспециализированная замороженными
пищевыми продуктами»;
46.39.2 «Торговля оптовая неспециализированная незаморожен-
ными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями»;
39
47.11.1 «Торговля розничная замороженными продуктами в
неспециализированных магазинах»;
56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов
питания»;
68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным
нежилым недвижимым имуществом»;
73.20.1 «Исследование конъюнктуры рынка».
Основные цели деятельности компании - качественное и своевременное
удовлетворение спроса и потребностей своего целевого потребителя, а также
обеспечение прибыльности посредством организации рациональной
коммерческой деятельности, в том числе логистической деятельности,
обеспечение эффективного использования совокупного кадрового потенциала
предприятия при постоянном повышении квалификационного уровня,
творческой активности персонала и лояльности каждого отдельного работника,
а также постоянного наращивания объёма и качества продаж для обеспечения
устойчивой конкурентоспособности.
Стратегия ООО «Радуга» строится на развитии базовых преимуществ
компании с целью обеспечить устойчивое развитие бизнеса вне зависимости от
колебаний рыночной и экономической конъюнктуры.
Удержание существующих и привлечение новых клиентов за счет
повышения качества продукции и расширения сервиса является одним из
основных стратегических приоритетов ООО «Радуга». В рамках реализации
этой задачи ведется работа по развитию сети продаж, совершенствованию
системы мотивации профильных подразделений, разрабатываются новые
транспортно-логистические продукты, проводится оптимизация ценообразова-
ния, что должно в дальнейшем в целом повысить конкурентоспособность
бизнеса и сохранить его экономическую эффективность.
Для распределения финансовых и сбытовых рисков ввиду нестабиль-
ности рынков и проявления кризисных ситуаций на них, руководство ООО
40
«Радуга» диверсифицирует деятельность путем реализации одновременно
нескольких направлений, обозначенных в ОКВЭД выше.
В результате чего, в структуре ООО «Радуга» есть подразделения,
реализующие разноплановые категории, невзаимосвязанных между собой
работ.
В основу организационной структуры управления ООО «Радуга»
положена линейно-функциональная структура, что вполне оправдано и
соответствует современным потребностям бизнеса.
Основные преимущества такого рода линейно-функциональной
структуры управления в том, что структура повышает ответственность
руководителя организации за конечный результат деятельности; способствует
повышению эффективности использования рабочей силы всех видов; упрощает
профессиональную подготовку; создает возможности для карьерного роста
сотрудников; позволяет легче контролировать деятельность каждого
подразделения и исполнителя.
Основные недостатки линейно-функциональной структуры управления:
ответственность за получение прибыли ложится на руководителя предприятия;
усложняется согласованность действий функциональных подразделений;
замедляется процесс принятия и реализации управленческих решений;
структура не обладает гибкостью, так как функционирует на основе множества
принципов и правил.
В такой структуре управления выделяются четкие иерархические связи
между отдельными организационными подразделениями, каждое из которых
реализует определенные функциональные основные направления деятельности
(рисунок 10).