34
нереализованной готовой продукции на конец отчетного периода может
оказать воздействие и на их величину
36
.
Принятие решения по поводу переоценки объектов основных средств
необходимо увязывать с тем, как в дальнейшем организация планирует их
использовать: в самой организации, ликвидировать, сдавать в аренду, продать
и т.д. Так, дооценка основных средств будет обоснована для организации в
том случае, если предполагается их передача в залог (ипотеку) с целью
получения заемного капитала, либо принято решение о сдаче основных
средств в текущую аренду, либо необходимо увеличение величины чистых
активов организации.
При принятии решения о переоценке важно учитывать изменения цен
на данный объект учета на рынке. Так, дооценка приведет к увеличению
величины чистых активов, показателей финансовой устойчивости, уменьшая
значение рентабельности продаж, собственного капитала, активов, затронет
фондоотдачу и коэффициент оборачиваемости собственного капитала.
Оценка влияния различных вариантов учетной политики на
финансовые показатели должна осуществляться путем сравнения прогнозных
значений финансовых показателей с их значениями при определенном
базовом варианте, в качестве которого может быть использован вариант,
например, начисления амортизации линейным способом, списание
материально-производственных запасов по средней стоимости приобретения,
или вариант, принятый в организации до изменения учетной политики
37
.
Затем необходимым представляется оценить влияние каждого
вариативного метода учета на показатели финансового состояния, используя
при этом моделирование учетной политики. Обеспечить требуемый уровень
сопоставимости можно, рассчитав финансовые показатели по всем
необходимым вариантам на основе прогнозных (плановых) данных или
36
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник/В.В.
Ковалев, О.Н. Волкова. – M.: OOO «ТК Велби», 2002. – С. 54.
37
Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие/Л.В. Донцова,
Н.А. Никифоров Н.А., 2-е изд. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – С. 155.
35
используя показатели предыдущего отчетного периода. Выбранный
оптимальный вариант должен отвечать стратегическим целям развития
предприятия и устраивать собственников, кредиторов или исполнительное
руководство. Другими словами, при формировании учетной политики важно
учесть все последствия закрепляемых вариантов учетной политики, проведя
предварительный анализ их влияния на показатели финансового состояния.
Таким образом, выше проведено исследование теоретических основ
формирования и экспертной оценки учетной политики организации, по
результатам которого было установлено следующее.
Учетная политика организации – это важный рычаг в формировании
величины финансовых показателей деятельности организации, налогового
планирования, ценовой политики. Без знания элементов учетной политикой
невозможно проследить динамику развития организации, сравнить ее
показатели с показателями конкурентов и выявить ее место на рынке.
Правильно сформированная учетная политика дает возможность
обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участников учетного
процесса и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты
времени) по разрешению возникающих проблем.
36
2. Экспертная оценка учетной политики рассматриваемой компании
2.1 Краткая характеристика компании
Общество с ограниченной ответственностью «Технологические
Конструкции Трубопроводов» зарегистрировано 31 октября 2005 г.
регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №
46 по г. Москве.
Юридический адрес ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов» - 117556, г.Москва, Симферопольский бульвар, 3.
Общество с ограниченной ответственностью «Технологические
Конструкции Трубопроводов» является юридическим лицом - коммерческой
организацией, созданной в целях удовлетворения общественных
потребностей и получения его Учредителями максимальной прибыли, путем
осуществления различных видов коммерческой деятельности,
предусмотренных предметом и основными задачами деятельности Общества,
не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.
Сокращенное фирменное наименование: ООО «ТКТ».
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в
банках и иных кредитных учреждениях. Общество имеет печати со своим
наименованием, угловой штамп и бланк.
Уставный капитал ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов» составляется из номинальной стоимости долей его
участников и составляет 10000 рублей. Имущество предприятия составляют
основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых
отражается в балансе предприятия.
Учредительными документами ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов» являются Устав и Учредительный договор. Деятельность
предприятия – производственная, через самостоятельно заключаемые
договоры с заказчиками и исполнителями с реализацией результатов своей
37
деятельности по установленным, самостоятельно устанавливаемым или
договорным ценам.
Предприятие самостоятельно формирует свою структуру, штатное
расписание, определяет формы, систему и размеры оплаты труда, а также
другие виды доходов работников с учетом действующего законодательства.
Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в
порядке, установленном законодательством для предприятий
соответствующей организационной формы.
Основным направлением деятельности ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов» согласно ОКВЭД является: Производство
общестроительных работ (43.1).
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД:
43.12 Подготовка строительной площадки;
43.2 Производство электромонтажных, санитарно-технических и
прочих строительно-монтажных работ;
43.99 Работы строительные специализированные прочие, не
включенные в другие группировки.
Предприятие использует следующие Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ):
Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного
подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от
24.10.2008 № 116н.
Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных
сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от
29.04.2008 № 48н.
Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"
(ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 №
143н.
38
Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой
деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от
02.07.2002 № 66н.
Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) утвержденное
Приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н.
Организационная структура управления предприятием представляет
собой упорядоченную совокупность взаимосвязанных и
взаимообусловленных элементов системы управления, состав,
взаиморасположение и степень устойчивости отношений которых
обеспечивает целенаправленное функционирование и развитие ее как
единого целого.
Организационная структура предприятия ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов» представлена на схеме на рисунке 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов»
Из рисунка 1 видно, что организационная структура ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов» является линейно–
функциональной: планирование работ осуществляют функциональные
Директор
Главный инженер
Проектный отдел
Отдел кадров
Зам.директора по
коммерции и
маркетингу
Отдел логистики и
материально- технического
снабжения
Главный
бухгалтер
Участки производителей работ
Бригада 1
Бригада 2
Бригада 3
39
подразделения (отдел логистики и материально–технического снабжения,
проектный отдел), а сами работы выполняются бригадами на участках.
Функциональные органы не отдают команд исполнителям работ.
Основными принципами данной организационной структуры
являются:
четкая система взаимных связей внутри функций и в
соответствующих им подразделениях;
четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в
своих руках руководство всей совокупностью функций, составляющих
деятельность;
быстрая реакция исполнительных функциональных подразделений
на прямые указания вышестоящих.
Главные преимущества организационной структуры ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов»:
расширенные права подразделений, которые повышают быстроту
реакции на изменение состояний внешней среды, что увеличивает гибкость и
адаптивность организации в целом;
выделение подразделений как «центров прибыли» позволяет не
только определить ответственность линейных руководителей за получение
доходов, но и уделять больше внимания отдельным рынкам, продуктам или
потребителям:
руководители самостоятельных структур получают опыт
координации и регулирования деятельности как производственных, так и
функциональных подразделений. Это создает благоприятные условия для
формирования руководящих кадров компании.
Недостатки организационной структуры ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов»:
критерии эффективности и качества работы подразделений и
организации в целом - разные;
40
отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического
планирования; в работе руководителей практически всех уровней
оперативные проблемы («текучка») доминируют над стратегическими;
перегрузка управленцев верхнего уровня;
повышенная зависимость результатов работы организации от
квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов» в 2016-2018г.г.
представлены в приложении 1. Это данные для финансового анализа
бухгалтерской отчетности компании (бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах за 2018 год).
Прежде чем провести финансовый анализ предприятия, нужно
составить таблицу исходных данных для анализа отчетности (табл. 3). При
анализе использована бухгалтерская отчетность ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов» за 2018 г.
Актив баланса предприятия отражает информацию о вложении
капитала предприятия в конкретные материальные ценности и имущество.
Для эффективной финансово-хозяйственной деятельности компании большое
значение имеет рациональное размещение капитала предприятия. Пассив
баланса отражает источники формирования имущества организации.
Проведем анализ изменения актива и пассива бухгалтерского баланса
ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов», для чего построим
вспомогательные таблицы (табл. 3, 4).
Анализ структуры и динамики баланса компании показал увеличение
активов на 57 979 тыс.руб., в целом темп роста имущества предприятия за
2018 год составил 156,8%.
Темп роста внеоборотных активов превысил темп роста оборотных
активов, что, на первый взгляд, не является положительной тенденцией,
однако в нашем случае доля внеоборотных активов очень маленькая.
41
Таблица 3
Анализ структуры актива баланса в отчетном периоде
Раздел
актива
баланса
На начало года
На конец года
Отклонен
ие
Тем
п
рост
а
тыс.
руб.
удельн
ый вес,
%
тыс.
руб.
удельн
ый
вес, %
тыс.
руб.
%
%
Внеоборотн
ые
активы
2 403
2,4
5 726
3,6
323
1,2
238,
3
Оборотные
активы
99 587
97,6
154 243
96,4
4
656
-1,2
154,
9
Валюта
баланса
101 990
100,0
159 969
100,0
7
979
0,0
156,
8
Рост итоговой валюты баланса свидетельствует о расширении
хозяйственной деятельности предприятия. Анализ пассива показал, что доля
собственного капитала очень низкая.
Таблица 4
Анализ структуры пассива баланса в отчетном периоде
Раздел
пассива
баланса
На начало года
На конец года
Отклонен
ие
Темп
роста
тыс.
руб.
удельн
ый
вес, %
тыс.
руб.
удельн
ый вес,
%
тыс.
руб.
%
%
Капитал и
резервы
3 222
3.2
3 540
2.2
318
-0,9
109,9
Долгосрочные
обязательства
45 071
44,2
70
101
43,8
2503
0
-0,4
155,5
Краткосрочны
е
обязательства
53 697
52,6
86
328
54,0
3263
1
1,3
160,8
Валюта
баланса
101 990
100,0
159
969
100,0
5797
9
0,0
156,8
Собственные источники средств являются основой финансовой
независимости предприятия от внешних источников. Так, исследователи
называют
38
оптимальным удельный вес собственного капитала не менее 50%.
Таким образом, структура капитала предприятия далека от рекомендуемого
значения. Требуется дальнейшее исследование и поиск оптимального
38
Адамов Н.А. Организация управленческого учета в строительстве: учебник [Текст] /
Н.А. Адамов, В.Е. Чернышев. – М.: Магистр, 2016. - С. 158.
42
соотношения собственного и заемного капитала, учитывая специфику
деятельности предприятия.
Краткосрочные обязательства увеличились с 53697 до 86328 тыс. руб.
(темп роста 161%) за счет роста кредиторской задолженности. Темп роста
долгосрочных обязательств составил 156% (выросли на 25030 тыс. руб.). Но
долгосрочные заемные средства, в отличие от кредиторской задолженности,
характеризуются платностью. Если среднюю величину финансовых издержек
по всем кредитам и займам за три последних года разделить на среднюю
величину заемных средств, то получим среднюю ставку по кредитам и
займам за три года, равную 1,18% годовых.
Средняя величина финансовых издержек за три года рассчитывается по
формуле (1):
ФИср = (%к уплате2016 +%к уплате2017 + %к уплате2018) / 3 =
= (321+953+720)/3=664,7 тыс. руб. (1)
Средняя величина заемных средств (2) за три года составила:
ЗСср = ЗС2016 + ЗС2017 + ЗС2018 / 3 =
= (70101+ 45071 + 53 504) / 3 = 56 225 тыс.руб. (2)
Отсюда можно рассчитать среднюю ставку по кредитам и займам в
упрощенном виде (3):
Ставка по кредиту = ФИср/ ЗСср = 664,7 / 56 225 = 1,18% годовых (3)
Как видно из полученных расчетов, средняя ставка по кредиту очень
низкая. Если брать заемные средства на финансовом рынке, то под процент
1,18% годовых получить кредит нельзя. Следовательно, в дальнейшем при
анализе пассива баланса будет необходимо:
- провести детальный анализ структуры заемных средств (счет 68
бухгалтерского учета) предприятия;
- выяснить, кто является займодавцами (долю банковских кредитов,
долю займов у физических лиц и организаций и ставки процентов по
кредитам и займам);
43
- имеются ли беспроцентные займы: если займодавец – собственник, то
при реструктуризации баланса реформируем учетные статьи (в части
беспроцентных займов средства целесообразно перенести в собственный
капитал).
Предварительно были проанализированы внутренние информационные
источники предприятия: договоры с контрагентами, план счетов
предприятия, оборотно-сальдовые ведомости по счетам и другие учетно-
аналитические регистры. Были подробно исследованы состав и структура
актива (имущества) и пассива (источников формирования имущества),
выявлены неточности при формировании учетных статей бухгалтерского
баланса за период 2017-2018 гг., в связи с чем, показатели статей первичного
бухгалтерского баланса пересчитаны. За 2016 г. уточнить данные не
представилось возможным ввиду ограниченности доступа к внутренним
источникам информации. Таким образом, таблица 1 была пересчитана и
представлена ниже в виде (табл. 5) (далее – аналитический баланс).
Таблица 5
Аналитический баланс за 2018 г.
Показатель
Стро
ка
На
начало
года
На
конец
года
Актив
I Внеоборотные активы
Основные средства
1150
82
5 726
Долгосрочные финансовые вложения
1170
2 321
-
Итого по разделу I
1100
2 403
5 726
П Оборотные активы
Запасы
1210
40 004
74 247
В том числе:
- сырье, материалы
1211
38902
74111
- готовая продукция и товары на складах
1212
1102
136
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
1220
99
Дебиторская задолженность
1230
58 696
69 410
- В том числе:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками
1231
15 481
23 121
- расчеты с покупателями и заказчиками
1232
38 401
24 948
- расчеты по налогам и сборам
1233
186
-
- расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
1234
132
5
-расчеты с подотчетными лицами
1235
-
563
- расчеты с персоналом по прочим операциям
1236
1450
-