47
Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хо-
зяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредствен-
но после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает генеральный дирек-
тор АО «Тандер» по представлению бухгалтером. Формы первичных докумен-
тов и факты хозяйственной жизни, при которых применяются данные формы
первичных документов, приведены в качестве неотъемлемого приложения к
учетной политике.
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных доку-
ментов, утверждается приказом генерального директора.
Главный бухгалтер (или уполномоченное лицо) подписывает совместно с
директором АО «Тандер» (или уполномоченным лицом) документы, служащие
основанием для приема и выдачи товароматериальных ценностей и денежных
средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств, если иное
не предусмотрено настоящим Положением или иными нормативными (локаль-
ными) документами.
Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером АО «Тандер»
несет ответственность за составление бухгалтерской отчетности.
Таким образом, главные цели организации ведения бухгалтерского учета
и учетной политики заключаются в следующем: формирование полной и досто-
верной информации о деятельности организации и ее имущественном положе-
нии; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользо-
вателям бухгалтерской отчетности; отражение и своевременный контроль за-
трат, связанных с разработкой, производством и реализацией продукции; кон-
троль соблюдения законов и нормативов.
48
2.3 Анализ учетной политики
Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответ-
ствии с:
- Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтер-
ском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);
- Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его примене-
нию (утверждено приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н);
- Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бух-
галтерской отчетности организаций».
Бухгалтерский учет АО «Тандер» ведется структурным подразделением
(бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием рабоче-
го плана счетов (Приложение 3).
Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап всего учет-
ного процесса на предприятии. Так как отчеты, квартальный и годовой, явля-
ются результатом обобщения текущего учета, максимальное подчинение бух-
галтерского учета в течение года составления отчетности обеспечивает получе-
ние отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в
установленные сроки.
Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговре-
менное проведение большого объема подготовительных работ. Процесс состав-
ления годового отчета АО «Тандер» условно можно разделить на два этапа:
- первый этап – подготовительная работа;
- второй этап – непосредственное заполнение отчетных форм при со-
блюдении определенной очередности.
49
Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:
а) разработка плана работы по составлению отчетности;
б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового
отчета;
в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.
Перед составлением бухгалтерской отчетности в АО «Тандер» проводит-
ся подготовительная работа:
1. Проверяются данные первичных учетных документов.
2. Проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств орга-
низации.
3. Уточняется оценка имущественных статей бухгалтерского баланса.
Проверяются записи на всех счетах.
4. Счета закрываются, затем проводится реформация баланса.
5. Составляется оборотная ведомость.
Основными нормативными документами, регламентирующими организа-
цию бухгалтерского учета и отчетности АО «Тандер», являются следующие:
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402–ФЗ «О бухгалтер-
ском учете»
33
;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010
№ 66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015
№ 57н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
34
.
Указанные акты определяют правовые и методологические основы орга-
низации и ведения бухгалтерского учета и учетной политики, устанавливает
требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской
отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и
отчетности.
33
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018 г.). – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 03.10.2018).
34
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 г. № 18023). – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения 03.10.2018).
50
К системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетно-
сти относится также законодательные акты и решения правительства, затраги-
вающие вопросы бухгалтерского учета.
В АО «Тандер» для упрощения составления бухгалтерской отчетности
все операции деятельности предприятия подлежат учету с использованием
Программы 1С Предприятие 7.0.
В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгал-
терского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изме-
нения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей
счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчет-
ности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм пе-
риодической и годовой отчетности.
После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсужде-
ния его в бухгалтерии АО «Тандер» с участием экономистов и других специа-
листов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годово-
му отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.
Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета пред-
приятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности дан-
ных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы
и заинтересованным пользователям.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтер-
ской отчетности бухгалтерская служба АО «Тандер» проверяет записи бухгал-
терского учета и убедиться в том, что:
- на счетах бухгалтерского учета отражены все хозяйственные операции
отчетного года (полнота отражения);
- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответству-
ющих первичных документов (обоснованность отражения);
- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствую-
щим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).
После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсужде-
51
ния его в бухгалтерии АО «Тандер» с участием экономистов и других специа-
листов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по состав-
лению годового отчета, указывают исполнителей отдельных видов работ
Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности
следующие:
1. Инвентаризация имущества и обязательств.
2.Закрытие счетов и выявление финансовых результатов работы.
3.Формирование бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация имущества и обязательств является одним из условий,
обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризация представляет собой определенную процедуру периодической
проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки
имущества и обязательств АО «Тандер», которая проводится для подтвержде-
ния достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Основными задачами инвентаризации в АО «Тандер» являются следую-
щие:
- выявление фактического наличия имущества организации;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтер-
ского учета;
- поиск некондиционных материальных ресурсов, формирование обос-
нованных заключений об их пригодности, а также подготовка документов для
их уценки или списания (утилизации);
- определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков,
порчи материальных ресурсов;
- проверка полноты отражения обязательств в учете, соблюдения испол-
нителями сроков выполнения контрактов (договоров), принятия мер по взыска-
нию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в
установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.
Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к
приказу об учетной политике и составляется таким образом, чтобы проверка
52
наличия ценностей не влияла на нормальную работу организации. Такие плано-
вые инвентаризации проводятся перед составлением годового отчета ежегодно
в заранее установленные сроки.
Инвентаризации подлежит все имущество АО «Тандер» независимо от
его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Этапы проведения
инвентаризации в АО «Тандер» приведены на рисунке 8.
Рисунок 8 – Этапы проведения инвентаризации в АО «Тандер»
В ходе инвентаризации АО «Тандер» проверке подвергаются не только
имущество, но и следующие виды расчетов:
- с подотчетными лицами;
- с работниками;
1. Издание приказа (распоряжения) о проведении инвен-
таризации
2. Проверка фактического состояния имущества органи-
зации, опись имущества и обязательств
3. Сопоставление данных учета и данных инвентаризации
4. Оформление результатов инвентаризации
5. Отражение результатов инвентаризации в учете
(1С))Предприятие 8)
6. Отражение результатов инвентаризации в годовой от-
четности АО «Тандер»
53
- с бюджетом и внебюджетными фондами;
- с банками;
- с покупателями и заказчиками;
- с поставщиками;
- со структурными подразделениями, выделенными на отдельный ба-
ланс;
- с прочими дебиторами и кредиторами.
Результаты инвентаризации утверждаются инвентаризационной комисси-
ей, состав которой приведен на рисунке 9.
Рисунок 9 – Состав инвентаризационной комиссии организации
АО «Тандер»
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в ко-
тором фиксируются выводы, решения и предложения, сделанные по результа-
там проведенной инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и
обеспечения сохранности товарно–материальных ценностей.
Таким образом, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в
полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна проводиться не ранее
1 октября отчетного года. Для некоторых видов имущества установлены иные
сроки проведения инвентаризации. Согласно п. 27 Положения по ведению бух-
Инвентаризационная комиссия АО «Тандер»
Главный бухгалтер
Бухгалтер по материа-
лам
Экономист
54
галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденных приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н, инвентаризация, в частности, основных
средств может проводиться один раз в 3 года. Основные правила проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств определены Методиче-
скими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Перед тем, как сформировать бухгалтерскую отчетность, в АО «Тандер»
проводятся мероприятия по закрытию всех счетов и формируются финансовые
результаты деятельности организации за отчетный год. Учет доходов и расхо-
дов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»
35
и ПБУ 10/99
«Расходы организации»
36
.
В течение отчетного года по окончании каждого месяца определяется
финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток),
который определяется следующим образом.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяет-
ся на счете 90 «Продажи». Счет активно–пассивный, не сальдовый.
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же
объем продажи, но в разных оценках: по кредиту – по ценам продажи (свобод-
ным, договорным и т.п.), включая НДС, по дебету – по полной себестоимости,
включая расходы на продажу, НДС и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете
выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, ко-
торый установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Если разница между суммой выручки АО «Тандер» (оборот по Кредиту
счета 90) и себестоимостью продаж (суммы оборотов по Дебету счета 90) по-
ложительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце. Сумма
35
Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791) . – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_6208/ (дата обращения 03.10.2018).
36
Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы органи-
зации» ПБУ 10/99 (ред. от 04.04.2015 г.). – Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179199;from=12508–
6;rnd=189271.8056663016323;;ts=01892716635366016998887 (дата обращения 03.10.2018).
55
прибыли отражается проводкой:
Дебет 90 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток . Сумма
убытка отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 90 – отражен убыток по итогам месяца.
По окончании каждого месяца АО «Тандер» определяется финансовый
результат от прочих видов деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расхо-
ды». Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кре-
диту счета 91 и оборотом по Дебету счета 91. Если остаток по счету кредито-
вый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток. Финансовый ре-
зультат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:
Дебет 91 Кредит 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91 – отражен убыток от прочих видов деятельности.
В конце года производится реформация баланса путем закрытия счета 99
«Прибыли и убытки». Если по итогам года организация получила прибыль, то
формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 – отражена чистая прибыль отчетного года;
если убыток, то проводка: Дебет 84 Кредит 99 – отражен непокрытый
убыток отчетного года.
Корреспонденции счетов по закрытию счетов 90,91,99 представлены
таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденции счетов по закрытию счетов 90,91,99
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1.Отражена выручка от реализации
62
90
2.Списана реализованная продукция
90
41
3.Списаны коммерческие расходы
90
44
4. Списан финансовый результат работы предпри-
ятия за месяц по основному виду деятельности
(закрытие счета 90)
ПРИБЫЛЬ
90
99
УБЫТОК
99
90
5. Отражены доходы от прочих видов деятельно-
сти предприятия
76
91
56
6. Отражены расходы от прочих видов деятельно-
сти предприятия
91
76
7. Списан финансовый результат работы предпри-
ятия за месяц по прочим видам деятельности
(закрытие счета 91)
ПРИБЫЛЬ
91
99
УБЫТОК
99
91
8. Формирование чистой прибыли (убытка) Закры-
тие счета 99
ПРИБЫЛЬ
99
84
УБЫТОК
84
99
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения
финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в
том числе по обычной деятельности, по прочей операционной деятельности, в
результате прочих, а также чрезвычайных событий. Помимо этого, счет 99
«Прибыли и убытки» предусматривает отражение данных о начисленных сум-
мах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому налогу, а также суммы
причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском балансе согласно ПБУ
4/99 непокрытый убыток, выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» и
учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источни-
ков: финансовые результаты от обычных видов деятельности; финансовые ре-
зультаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычай-
ных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накап-
ливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу).
АО «Тандер» применяет общую систему налогообложения, основными
формами бухгалтерской отчетности выступают:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах.
Отчетность составляется за отчетный год, им считается период с 1 января
по 31 декабря календарного года.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах АО «Тандер»