35
В ходе проведения аудиторской проверки по отдельным участкам
бухгалтерского учета аудитор делает выводы об обоснованности избранной
учетной политики и ее реализации.
При этом следует выделить два основных компонента аудита учетной
политики:
- проверка соблюдения способов и приемов учета, закрепленных в
приказе (распоряжении) об учетной политике и других внутренних
документах;
- формирование мнения аудитора о влиянии применяемой учетной
политики проверяемого экономического субъекта на достоверность
показателей его финансовой отчетности.
Таким образом, аудит учетной политики — важное мероприятие,
которое может преследовать разные цели и в силу этого проводиться либо
независимыми аудиторами, либо своими внутренними специалистами и
контролерами. Для проведения такого анализа требуется не только детальное
понимание специфики деятельности фирмы, но и знание отраслевых
нормативных документов, а также требований налогового и бухгалтерского
законодательства.
36
ГЛАВА 2. Формирование учетной политики ИП Федоренко
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ИП Федоренко является туроператором по внутреннему и
международному въездному туризму (реестровый номер туроператора в
Едином федеральном реестре туроператоров МВТ 004242; размер
финансового обеспечения 10 млн. руб.).
Индивидуальный предприниматель (ИП) — физические лицо,
зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющее
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Право граждан заниматься предпринимательской и любой иной не
запрещенной законом деятельностью предусмотрено ст.18 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и является одной из
составляющих правоспособности. Граждане также могут иметь имущество
на праве собственности; наследовать и завещать имущество; создавать
юридические лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и
юридическими лицами; совершать любые не противоречащие закону сделки
и участвовать в обязательствах; избирать место жительства; иметь права
авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений и иных
охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; иметь
иные имущественные и личные неимущественные права.
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица с момента государственной регистрации
в качестве индивидуального предпринимателя, причём государственная
регистрация может быть осуществлена только по месту его официальной
постоянной регистрации по месту жительства.
37
Права ИП:
1. Возможность выбора видов деятельности, разрешенных законом.
37
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред.
от 18.03.2019)
37
2. Право нанимать работников.
3. Свобода выбора партнеров и товара. Предприниматель сам
определяет сегмент рынка, на котором он будет развивать свое дело.
4. Право самостоятельного определения стоимости предлагаемых
товаров и услуг.
5. ИП сам решает, как и сколько платить своим работникам.
6. Предприниматель вправе как угодно распоряжаться полученной
прибылью.
7. ИП имеет право выступать в суде в качестве истца и ответчика.
Индивидуальный предприниматель – это субъект коммерческой
деятельности, который имеет также определенные обязанности. А именно:
1. Все ИП обязаны придерживаться норм действующего
законодательства.
2. Все денежные операции оформляются документально. К таким
документам относятся трудовой договор, контракт на поставку товара и т.д.
3. Для осуществления лицензируемых видов бизнеса
предприниматель должен получить государственное разрешение –
свидетельство, патент или лицензию.
4. Все сотрудники, которые принимаются на работу к
индивидуальному предпринимателю, должны быть официально оформлены.
То есть, ИП заключает с человеком трудовой контракт, договор о
выполнении конкретных работ или другие соглашения. После оформления
документов предприниматель обязан произвести необходимые отчисления в
Фонд медицинского страхования, Пенсионный фонд и Фонд соцстрахования.
5. Если деятельность ИП причиняет вред окружающей среде, он
обязан выполнять мероприятия для уменьшения негативных воздействий.
Если бизнесмен не может решить этот вопрос самостоятельно, он должен
обратиться в экологическую службу.
6. Предприниматель обязан своевременно уплачивать налоги в
государственную казну.
38
7. Индивидуальный предприниматель – это участник рыночных
отношений, который всегда должен уважать права покупателя.
8. Если по каким-то обстоятельствам у ИП поменялись данные
(фамилия, место прописки или жительства, вид деятельности), он обязан
уведомить об этом соответствующие органы – налоговую инспекцию, фонды
и другие учреждения.
ИП Федоренко осуществляет деятельность с 2000 года и входит в 10
крупнейших агентских сетей России в сфере организации продажи
авиационных, железнодорожных, автобусных перевозок и туристских услуг.
ИП Федоренко:
- аккредитованный агент ЗАО «Транспортная Клиринговая
Палата»;
- член Международной ассоциации воздушного транспорта – IATA
- участник системы взаиморасчётов BSP (Billing&SettlementPlan);
- аккредитованный агент ОАО «Российские железные дороги»;
- официальный агент крупнейших российских и международных
авиакомпаний - «Аэрофлот – Российские авиалинии», «Трансаэро»,
«ЮТэйр», «S7 Airlines», «Россия», «DeltaAirLines», «Emirates», «Lufthansa» и
многих других авиакомпаний (более 200 авиакомпаний).
ИП Федоренко - член Международной ассоциации воздушного
транспорта – IATA - участник системы взаиморасчётов BSP
(Billing&SettlementPlan).
ИП Федоренко - аккредитованный агент ОАО «Российские железные
дороги».
ИП Федоренко - официальный агент крупнейших российских и
международных авиакомпаний - «Аэрофлот – Российские авиалинии»,
«Трансаэро», «ЮТэйр», «S7 Airlines», «Россия», «DeltaAirLines», «Emirates»,
«Lufthansa» и многих других авиакомпаний (более 200 авиакомпаний).
39
ИП Федоренко включено в Единый Федеральный реестр туроператоров
и имеет статус туроператора по внутрироссийскому и международному
туризму.
ИП Федоренко осуществляет свою деятельность на территории России
в рамках федеральных законов «Об основах туристической деятельности в
РФ» и «О защите прав потребителей». Персонал компании состоит из
сотрудников, имеющих большой опыт административной работы, а также
прекрасно владеющих современными информационными технологиями. Все
сотрудники компании имеют высшее образование.
Постоянно следя за развитием рынка туристских услуг, фирма
разрабатывает туры, которые пользуются наибольшей популярностью у
туристов. При этом, прежде чем сделать своё предложение, туристическая
фирма ИП Федоренко, тщательно изучает каждый маршрут, осматривает
каждый отель, подбирает транспорт, знакомится с гидами и отрабатывает
технологию работы с зарубежными партнёрами до мельчайших деталей.
Стоимость тура рассчитывается на основе базовой цены, к которой
прибавляются доплаты за услуги, выбранные дополнительно, и вычитаются
всевозможные скидки. Как правило, базовая цена включает: перелёт
экономическим классом (туда и обратно), питание на борту и провоз багажа,
аэропортовые сборы, трансферт, проживание в отеле, питание, страховку.
Главный принцип работы компании - уважение к клиенту, чуткое
отношение к его желаниям, предпочтениям и индивидуальным
особенностям.
Несмотря на то, что одним из основных направлений деятельности
компании является работа с туристскими агентствами и корпоративными
клиентами, туристическая фирма ИП Федоренко предоставляет свои услуги
каждому заинтересовавшемуся клиенту. Работники ИП Федоренко
тщательно продумали систему скидок, бонусов и специальных тарифов,
которые предоставляются любому желающему в зависимости от тура.
40
Туристическая фирма ИП Федоренко предлагает широкий спектр
туристских услуг:
- индивидуальные и групповые туры за рубежом и по России;
- экскурсионные программы;
- отдых на море и озерах;
- активный отдых (горные лыжи и дайвинг);
- лечение за рубежом и в России;
- морские круизы;
- детский и молодежный отдых;
- обучение за рубежом;
- продажа авиабилетов на международные авиарейсы ведущих
российских и иностранных авиакомпаний;
- организация конференций и бизнес-семинаров;
- предоставление услуг гидов.
Компанию возглавляет генеральный директор. Он организует работу
всего коллектива, несет полную ответственность за состояние компании и ее
деятельность.
На сегодняшний день штат сотрудников фирмы составляет 15 человек.
Структурно-функциональное устройство туристической фирмы ИП
Федоренко основано на функциональном принципе. Данный принцип
выбран, исходя из целей и задач организации, и является наиболее
эффективным на данный момент. Так как структурные подразделения
туристического агентства занимаются различными видами деятельности и
перестроить структуру организации нет необходимости.
Данное структурно-функциональное устройство организации позволяет
оперативно реагировать на изменения внешней среды, так как недостатки в
работе одного подразделения могут быть заполнены деятельностью других
подразделений.
В туристическом агентстве не наблюдается дублирования функций. В
штате туристической фирмы - 15 человек. Работа распределяется по отделам.
41
Самый большой отдел «Международный туризм», в нем работают 5
менеджеров, 3 менеджера организуют туры в России, 3 менеджера курируют
вопрос об организации туров по СНГ и детский туризм.
Как видно из организационной структуры туристической фирмы ИП
Федоренко, спектр его услуг весьма широк. Практически его деятельность
покрывает внутренний, международный, выездной и въездной туризм.
Политика работы фирмы направлена на качественное и достойное
оказание туристических услуг.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ индивидуальные
предприниматели, которые в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и
(или) иных объектов налогообложения либо физических показателей,
характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности,
бухгалтерский учет могут не вести. Следовательно, индивидуальные
предприниматели не обязаны составлять учетную политику для целей
бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.346 НК РФ налогоплательщики обязаны вести
учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу
(УСН) в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей (далее - Книга учета доходов и расходов), применяющих
упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения
которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
ИП Федоренко применяет УСН (доходы минус расходы). УСН имеет
две разновидности, которые отличаются друг от друга порядком определения
базы по налогам, а также действующими ставками. ИП применяет ставку
15%.
Конечная цель любого предприятия - обеспечение наибольшей
экономической эффективностью деятельность предприятия.
Выручка увеличилась в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 806379
рублей, темп роста составил 111,8 %. В таблице 1 показан фрагмент книги
42
доходов и расходов в ИП Федоренко.
Таблица 1
Доходы и расходы ИП Федоренко
Регистрация
Сумма
N
п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1
2
3
4
5
Итого за 1 квартал 2019 года
160000
77383
Регистрация
Сумма
N
п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1
2
3
4
5
Итого за 2 квартал 2019 года
2237869
1853332
Итого за полугодие 2019 года
2397869
1930715
Регистрация
Сумма
N
п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1
2
3
4
5
Итого за 3 квартал 2019 года
2229361
2129683
Итого за 9 месяцев 2019 года
4627230
4060398
Регистрация
Сумма
N
п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1
2
3
4
5
Итого за 4 квартал 2019 года
2986582
2855417
Итого за 2019 года
7613812
6915815
Данные книги доходов и расходов в данной организации соответствует
налоговой декларации.
43
Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской
деятельности (небольшие численность работников, объемы
производственных, торговых операций) обусловливает особенности
организации и ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, главной задачей ИП Федоренко является
удовлетворение потребностей населения в туристических услугах,
обеспечение качественных и надежных услуг туристам. Компания должна
строго соблюдать выполнение договорных обязательств по туристическому
обслуживанию населения, реализовывать необходимые мероприятия,
направленные на информирование населения.
2.2 Организация учета и отражение его в учетной политике
Законом № 402-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели
могут не вести бухгалтерский учет. Однако это положение не следует
понимать так, что ИП вообще никак не отчитывается перед государством.
Построение учетного процесса неразрывно связано с организацией
бухгалтерского учета на предприятиях независимо от форм собственности и
организационно-правовых форм, которые можно рассматривать как
совокупность действий лиц, на которых возложена обязанность по
управлению бухгалтерским учетом и его конкретным ведением, по
достижению внутренней упорядоченности, согласованности, взаимодействия
элементов учетного процесса. Основными элементами учетного процесса в
организации ИП Федоренко являются: документация, документооборот,
технология обработки учетных данных, отчетность, инвентаризация,
структура и функции бухгалтерии.
В штате бухгалтерии числится одни бухгалтер, который ведет все
участки учета.
В организации ИП Федоренко используют программный продукт
«1С:Управление небольшой фирмой 8». «1С:Управление небольшой фирмой
44
8» - это комплексное готовое решение для управления и учета на
предприятиях малого бизнеса.
В бухгалтерии также используются программные продукты: «Клиент-
банк», «КонсультантБухгалтер: ВерсияПроф».
Система «КонсультантБухгалтер» содержит практически все
документы, необходимые в работе, комментарии и консультации
специалистов, инструменты для решения спорных вопросов, электронную
библиотеку бухгалтерских изданий. Документы, попадающие в базу,
поддерживаются в актуальном состоянии и полностью соответствуют
оригиналам. Базы связаны между собой. Система поиска позволяет быстро
найти все связанные между собой документы и комментарии к ним.
Система «КонсультантБухгалтер» постоянно развивается и
совершенствуется. Отличительной особенностью данной системы является
полнота и достоверность информации. Все документы проходят
юридическую обработку.
Бухгалтерский учет осуществляется согласно учетной политики. В
приложение 1 прилагается учетная политика.
Учётная политика – это один из основных внутренних документов
каждого юридического лица или ИП, содержащий в себе правила
фиксирования всех проводимых в ней операций.
Учетная политика ИП Федоренко представляет собой совокупность
способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения
возникших фактов хозяйственной деятельности. Она является внутренним
документом организации, оформленным в виде приказа руководителя. В
приложении А прилагается учетная политика.
Согласно ПБУ 1/2008, учетная политика ИП Федоренко содержит
такие разделы:
1) Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
2) Формы первичных учетных документов для оформления