5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 6
ГЛАВА 1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ: НАЗНАЧЕНИЕ,
СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ............................ 10
1.1. Понятие и сущность учетной политики экономического субъекта ..... 10
1.2. Нормативное регулирования создания учетной политики
экономического субъекта ........................................................................ 15
1.3. Состав учетной политики экономического субъекта ............................. 23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДЕУС» .................................................. 34
2.1. Организационно-правовая характеристика организации ...................... 34
2.2. Оценка основных экономических показателей и финансового
состояния организации ............................................................................ 37
2.3. Оценка состояния организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля организации .............................................................................. 49
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ДЕУС» И ЕЕ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ .................................................................. 53
3.1. Оценка состояния методических аспектов учетной политики
организации ............................................................................................... 53
3.2. Оценка состояния организационных и технических элементов учетной
политики организации ............................................................................. 60
3.3. Направления совершенствования учетной политики и их
эффективность для организации ............................................................ 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .............................................................................................. 74
СПИСОК ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................. 78
ПРИЛОЖЕНИЕ .............................................................................................. 82
6
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе в Российской Федерации наблюдается сближение
отечественных норм бухгалтерского учета и международных требований к
бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России становится менее
ограниченным жесткими рамками нормативных актов. У предприятий
появляется все больше возможностей адаптировать используемые методы учета
специфике своей деятельности. Инструментом реализации такой возможности
является учетная политика организации для целей бухгалтерского учета.
Положение о бухгалтерском учете 1/2008 определяет учетную политику
как принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского
учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Следует принимать во внимание, что учетная политика - относительно
молодое явление в истории отечественного бухгалтерского учета. Учетная
политика для целей налогообложения свое начало берет еще позже - с введением
в 2002 году 25 главы Налогового Кодекса РФ. В связи с этим, многие
предприятия еще окончательно не осознали роль и значение учетной политики в
организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят прямой связи
налоговой учетной политики с оптимизацией налогообложения. Поэтому первой
проблемой, которую необходимо обозначить в рамках данной выпускной
квалификационной работы, является формальность подхода при разработке
учетной политики или ее отсутствие как таковой.
Таким образом, на многих предприятиях, особенно на малых,
бухгалтерия и руководство не уделяют достаточно внимания формированию
учетной политики, не учитывают специфику деятельности предприятия,
используют готовые шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные
расчетами для конкретной организации.
В то же время, качественно подготовленная учетная политика выступает
одним из инструментов надлежащей организации унифицированного учета,
7
обеспечивает сохранность информации и возможность ее передачи в случае
смены бухгалтера в организации, позволяет сотрудникам бухгалтерии
обращаться к учетной политике как к методическому пособию. Учетная
политика по сути своей является формализованной позицией организации.
Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как защиту
предприятия при проведении на нем различных проверок. Организации
подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов,
аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской
информации. Чем более подробно будет раскрыт и обоснован в учетной
политике способ ведения учета, тем сложнее проверяющим оспорить
правомерность его применения.
В российской практике нередко учетная политика является
инструментом, правильно используя который, организация может в судебном
порядке доказать свою правоту налоговым органам и избежать штрафных
санкций. Одновременно с этим, учетная политика позволяет оптимизировать
учетный процесс с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения
качества представления и группировки учетной информации.
В связи с этим, вторая проблема заключается в установлении
оптимальной совокупности правил, соблюдение которых обеспечило бы
наибольший эффект от ведения учета.
Исходя из всего вышеописанного, обуславливается актуальность данной
выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ учетной
политики на предприятии, оценки ее методических и организационных
элементов и выявление путей совершенствования учетной политики
предприятия.
В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и сущность учетной политики экономического
субъекта;
8
- изучить нормативное регулирование и состав учетной политики
экономического субъекта;
- исследовать организационно-правовые и экономические аспекты
деятельности организации;
- оценить состояние методических аспектов учетной политики
организации;
- проанализировать состояние организационных и технических элементов
учетной политики организации;
- определить направления совершенствования учетной политики
предприятия.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Общество с ограниченной ответственностью «ДЕУС».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является
система отношений по формированию и использованию учетной политики ООО
«ДЕУС», ее методические, организационные и технические элементы.
Информационной базой исследования работы являются: Налоговый
кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету и другие законодательные акты всех
уровней, а также научные и учебные материалы.
Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено
достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в области
бухгалтерского учета и налогообложения, а также отраслевых наук: Р.А.
Алборова, Г.И. Алексеева, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондракова, Л.С.
Корабельникова, И.Б. Ланиной, А.Ф. Черненко и др.
При проведении исследования использовался, прежде всего,
диалектический метод научного познания как основной способ объективного и
всестороннего познания действительности, с позиции которого объект и предмет
исследования рассматривались комплексно, а также наблюдение, системный и
логический анализы, ретроспективный анализ, прогнозный анализ, методы
горизонтального и вертикального анализа.
9
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что результаты проведенного исследования позволяют
выявить проблемные участки в учетной политике конкретного предприятия и
предложить пути решения, подтвержденные расчетами. Таким образом,
материалы проведенного исследования позволяют руководству организации
оптимизировать ведение бухгалтерского учета предприятия, достичь
максимального экономического эффекта от применения выбранных методов
учета активов и обязательств, предотвратить возможные негативные
последствия нерационально составленной учетной политики.
Поставленная цель и задачи исследования обуславливают структуру
выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
10
ГЛАВА 1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ:
НАЗНАЧЕНИЕ, СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ
1.1. Понятие и сущность учетной политики экономического субъекта
Термин «учетная политика» на данный момент имеет различные
трактовки, что приводит к неоднозначному пониманию ее сущности
хозяйствующим субъектом. [33, с. 151] А это в свою очередь отражается на
работе предприятия и учетных процессах как в положительную, так и
отрицательную сторону. Поэтому для попытки разрешения данной проблемы
обратимся к формулировкам термина в законодательстве РФ, в Международных
стандартах финансовой отчетности, а также к научной и учебной литературе по
бухгалтерскому учету.
На данный момент существует специальное Положение по
бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», которое
регламентирует порядок формирования, изменения и раскрытия учетной
политики в организации. Согласно пункту 2 данного Положения учетная
политика - это «.. .совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [8].
Но кроме этого определения существуют другие трактовки данного
термина в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету. В
Федеральном законе № 402-ФЗ в статье 8 учетная политика определяется через
понятие «.совокупность способов ведения экономическим субъектом
бухгалтерского учета», но в данном определении не раскрывается содержание
этих способов [3].
В Положении по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации нет определения данного термина, но в пункте 8
присутствует список элементов, который утверждается при ее принятии:
рабочий план счетов, формы первичных документов и другие элементы [16].
Исследуя вышеприведенные определения понятия «учетная политика»,
приходим к выводу, что наиболее полное определение можно увидеть только в
11
ПБУ 1/2008, а значит частичное раскрытие в других документах может привести
к разной интерпретации данного термина. Тем не менее, перечисление способов
ведения бухгалтерского учета в ПБУ 1/2008 не охватывает весь их перечень, а
некоторые способы могут пониматься неоднозначно. Например, обработка
информации может включать как документирование, так и группировку учетных
данных, но вместе с этим данные способы выступают как самостоятельные
согласно ПБУ 1/2008.
В Международных стандартах финансовой отчетности термин «учетная
политика» раскрывается в МСФО (IAS) 8 в пункте 5. Согласно данному
стандарту учетная политика - это «...конкретные принципы, основы,
общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые
организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности» [4].
Сравнивая понятия, указанные в МСФО и ПБУ, можно сделать вывод, что
данные нормативные документы отражают разный подход к пониманию учетной
политики. Международный стандарт в отличие от ПБУ не конкретизирует
способы ведения учета, а также делает акцент на подготовке отчетности, что
отражает их идейное отличие. МСФО в первую очередь удовлетворяет
потребности внешних пользователей отчетности. А ПБУ главным образом
служит для потребностей организации в области бухгалтерского учета.
Если обратиться к научной и учебой литературе по бухгалтерскому учету,
то можно увидеть, что в ней также нет единого мнения в отношении
формулировки термина «учетная политика». Примерами могут служить
несколько определений, указанные в табл. 1.
Приведенные формулировки различаются между собой по сущности и
содержанию в отношении учетной политики. Различие в сущности учетной
политики наглядно представлено в табл. 2.
Таблица 2 показывает, что авторы преимущественно делятся на две
категории: те, кто видит учетную политику со стороны экономического
содержания и те, кто видит ее со стороны юридической формы.
Таблица 1
12
Сущность понятия «учетная политика» в различных литературных
источниках
Автор
Понятие «учетная политика»
Алборов Р.А.
совокупность выбранных приемов и правил (вариантов)
организации, методики и технологии реализации способов
(метода) бухгалтерского учета в организации с целью
формирования максимально оперативной, полной, объективной
и достоверной финансовой и управленческой информации о ее
деятельности [19, с. 278]
Астахов В.П.
выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета
соответствующих видов имущества и обязательств, исходя из
условий хозяйствования и действующего законодательства» [21,
с. 48]
Бабаев Ю.А.,
Петров А.М.
уникальное средство, с помощью которого, во-первых,
осуществляется процесс реальной либерализации системы
бухгалтерского учета; во-вторых, происходит
совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому
учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются
противоречия действующего законодательства в реализации
мероприятий, предусмотренных программой реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами [22, с. 202]
Кондраков Н.П.
стандарт экономического субъекта, в котором отражены
варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена
вариантность, а также форма, техника ведения и организации
бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и
требований и особенностей ее деятельности (организационных,
технологических, численности и квалификации учетных кадров,
уровня технического оснащения учетных работников и др.) [28,
с. 87-88]
Мизиковский И.Е.
совокупность выбранных предприятием из числа
альтернативных способов ведения бухгалтерского учета:
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения данных о хозяйственной
деятельности предприятия, а также способов подготовки
финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с
конкретными условиями экономической жизни [40, с. 286]
Черненко А.Ф.
является нормативным актом, регулирующим порядок учета на
уровне организации [43, с. 382]
Залышкина Т.А.
это не только внутренний документ организации, закрепляющий
выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета,
но и один из инструментов управления организацией [26, с. 9]
Следует отметить, что оптимальным вариантом было бы рассматривать
учетную политику с двух позиций одновременно, что дало наиболее полное
понимание учетной политики.
13
Таблица 2
Различия в трактовках сущности учетной политики
Признак
сравнения
Вариант трактовки понятия
Автор
Сущность
учетной
политики
Выбор конкретных способов, совокупность
способов, приемов
Алборов Р.А. [19, с. 278],
Астахов В.П. [21, с. 48],
Мизиковский И.Е. [40, с. 286]
Уникальное средство совершенствования и
либерализации бухгалтерского учета
Бабаев Ю.А., Петров А.М. [22,
с. 202]
Нормативный акт, внутренней документ,
стандарт экономического субъекта
Кондраков Н.П. [28, с. 87-88],
Черненко А.Ф. [43, с. 382],
Залышкина Т.А. [26, с. 9]
Различия в содержании учетной политики не так разительны. Главное
отличие состоит в использовании разных терминов. Учетная политика может
представлять совокупность: правил, приемов, методов, способов, вариантов и
т.д.
Проведенный анализ показывает, что все указанные определения имеют
недостаточно исчерпывающую характеристику понятия «учетная политика». В
соответствии с этим предложим собственную формулировку данного термина.
Учетная политика - это совокупность принципов, методов, правил,
которые выбираются из списка допустимых действующим законодательством
РФ по бухгалтерскому учету или разрабатываются самостоятельно
организацией, в случае отсутствия необходимого способа в законодательстве
РФ, и целью которых является совершенствование бухгалтерского учета и
формование достоверных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации.
Обратимся к назначению учетной политики. С одной стороны, она
создает унифицированную отчетность организаций с сопоставимыми данными,
что позволяет внешним пользователям делать анализ на основе этой отчетности
и принимать экономические решения. И это относится не только к инвесторам и
кредиторам, а также к государству в лице налоговых органов. Для организаций с
филиалами и обособленными подразделениями единая учетная политика
позволяет выстроить единый подход к учету данных, что отражается в первую
очередь на эффективности деятельности организации [29, с. 26].
14
С другой стороны, благодаря возможности организации выбирать
самостоятельно способы учета, учетная политика позволяет создать наиболее
оптимальную организацию бухгалтерского учета для достижения определенных
целей: снижение себестоимости продукции, увеличение чистой прибыли и т.д. В
дополнении к этому, подробная учетная политика снижает риск создания
пробелов в учете, а вместе с этим и риск спорных ситуаций с налоговыми
органами.
Но не всегда данные стороны учитываются в полной мере. Если
организация подходит к формированию учетной политики исходя и
юридической формы, содержащейся в отдельных определениях, то учетная
политика будет выступать лишь унифицирующим документом, который не
будет учитывать возможности улучшения направлений деятельности
организации. Такую учетную политику можно назвать формальной.
Но если организация относится к учетной политике не только как к
совокупности способов, упорядочивающих учетную работу организации, но и
как к уникальному инструменту, способному, например, снизить налоговое
бремя, то учетная политика уже выступает системой, имеющее экономическую
сущность, которая оформлена в виде документа. В данном случае, она отражает
все стороны учетной политики.
Из изложенного выше следует, что учетная политика - это важнейший
элемент бухгалтерского учета организации, который является его основой. В
зависимости от интерпретации термина и дальнейшего подхода к ее
формированию зависит работа организации. Внимательный подход к разработке
учетной политики позволяет усовершенствовать учетные процессы на
предприятии и добиваться поставленных целей.
Значение учетной политики недооценивается многими организациями, к
разработке учетной политики многие относятся формально, не изучают
последствия применения тех или иных ее элементов. Выбранная организацией
учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей
себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и