25
1. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского. Этим может
заниматься как бухгалтер, что несомненно увеличивает трудоемкость его
работы, так и отдельный, специально созданный для этих целей аппарат
предприятия, что приводит к увеличению затрат на ведение учета, так как одна
операция будет отражаться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
2. Ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского с
применением аналитических регистров налогового учета и корректировок. Как
правило эта работа возлагается на бухгалтера, она менее трудоемка, нежели
ведение отдельного учета и относительно него менее затратна.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых
для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму
остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих
налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а
также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
В статье «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ указано, что
система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно,
исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к
другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения
самостоятельно [2, ст. 313].
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается
совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового
учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Согласно НК РФ «Момент определения налоговой базы», принятая
организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается
соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации [2,
ст. 167].
26
Учетная политика должна быть установлена на длительный срок, как
минимум на год. Закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная
политика может быть изменена [2, ст. 313]. Они представлены на рис. 6 «Случаи
обязательного изменения учетной политики для целей налогообложения».
Рисунок 6. Случаи обязательного изменения учетной политики для
целей налогообложения
В первом случае изменения можно применять лишь с начала нового
налогового периода, т.е. со следующего календарного года. Во втором случае
дополнения к учетной политики, касающиеся осуществления нового вида
деятельности, возможно принять с момента начала такого осуществления. В
третьем случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом
законодательстве [31, с. 33]. Все изменения должны найти отражение в
соответствующем организационно-распорядительном документе организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января
года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех
обособленных подразделений организации [2, ст. 313].
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной
организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода
и считается применяемой со дня создания организации.
В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть
и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы
по ряду основных налогов [34, с. 36].
Элементы, которые необходимо отразить в учетной политике, можно
также разбить на несколько блоков, представленных на рис.7 «Элементы
учетной политики для целей налогообложения».
27
Рисунок 7. Элементы учетной политики для целей
налогообложения
При определении общих вопросов налогообложения следует обратить
внимание на два ключевых момента: во -первых, подразделение,
осуществляющее исчисление налогов - это может быть как бухгалтерия, так и
специально организованная на предприятии налоговая служба. Во-вторых - это
разработка аналитических регистров налогового учета.
Согласно НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные
формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [2, ст. 314].
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в
нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы
налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако
регистры должны содержать обязательные реквизиты, представленные на рис. 8
«Реквизиты налоговых регистров» (этими же реквизитами дополняются и
данные бухгалтерского учета, если налоговый учет ведется, исходя из них).
28
Рисунок 8. Реквизиты налоговых регистров
Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в
организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым
элементом учетной политики для целей налогообложения.
Рассмотрим подробнее порядок разработки раздельного учета НДС.
Согласно НК РФ, если организации, осуществляющей как облагаемые, так и не
облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, предъявляется сумма
налога на добавленную стоимость, то он распределяется в соответствии с
порядком, указанным на рис. 9 «Учета налога на добавленную стоимость при
операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» [1, ст. 149].
Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен,
поэтому каждая организация исходя из специфики своей деятельности должна
разработать систему ведения раздельного учета затрат на производство и
реализацию продукции, облагаемой и не облагаемой НДС. Такой учет можно
организовать, открыв дополнительные аналитические субсчета к счетам затрат
20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Налог на
добавленную стоимость, возникающий при проведении операций, как
облагаемых, так и не облагаемых НДС должен приниматься к вычету
пропорционально доле операций, облагаемых НДС, в общем объеме операций,
совершаемых предприятием за отчетный период [31, с. 36].
29
Рисунок 9. Учет налога на добавленную стоимость при операциях,
облагаемых и необлагаемых НДС
В учетной политике для целей налогообложения организации следует
разработать порядок отражения информации о формировании налоговой базы по
налогу на прибыль [2].
Организация вправе выбрать один из методов определения доходов и
расходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод [2, ст. 271-273].
Учетная политика должна также содержать выбранный предприятием
метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов.
Методы налогового учета в этом вопросе аналогичны методам бухгалтерского
учета, за исключением метода ЛИФО. Данные методы представлены на рис. 10
«Способы списания материальных расходов в налоговом учете».
В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания
и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ
предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого
ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском
учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных
ценностей [24, с. 193-194].
30
Рисунок 10. Способы списания материальных расходов в налоговом
учете
В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания
и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ
предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого
ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском
учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных
ценностей [30, с. 148].
Тем не менее, на наш взгляд, при разработке и рассмотрении учетной
политики в целях налогообложения на следующий отчетный год, необходимо
принимать во внимание те виды деятельности, которыми на данный момент
организация не занимается, однако планирует в ближайшем будущем их
возникновение. Такие виды деятельности, как правило, предусмотрены заранее
и отражены в ее уставе. Основная идея заключается в том, что предприятию, в
случае предполагаемого расширения сферы своей деятельности, следует не
только рассчитать совокупный экономический эффект данного явления, но и
продумать возможные нюансы, связанные с налоговым учетом и
налогообложением нового вида деятельности. Подготовив заранее свою учетную
политику, предприятие сможет изменить не только те элементы, которые будут
связаны с новыми направлениями деятельности (и которые можно принять с
момента их возникновения), но и привести в гармонию с ними элементы учетной
политики по уже ведущейся деятельности. [32, с. 28-29]
31
При разработке соответствующей учетной политики необходимо
одновременное достижение трех целей:
1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы
налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия - его
организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах
деятельности.
2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не
противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без
должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.
3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета на предприятии. [37, с. 180]
На современном этапе развития государства многие предприятия
осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе
налогообложения (далее - УСН). Согласно статьи 7 Закона «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ руководитель любой организации обязан возложить ведение
бухгалтерского учета на главного бухгалтера (иное должностное лицо
организации) или заключить договор об оказании услуг по ведению
бухгалтерского учета со сторонним экономическим субъектом. При этом
руководитель организации, перешедшей на УСН, может принять ведение
бухгалтерского учета на себя.
В заключение следует заметить, что учетная политика для целей
налогообложения является одним из самых эффективных инструментов
налоговой оптимизации и налогового планирования. При разработке учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую
стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли
и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для
повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на
раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения
методов бухгалтерского и налогового учета. [39, с. 55] Поэтому разработка
самостоятельной учетной политики является сложным и трудоемким процессом,
32
который должен предусматривать выбор альтернативных вариантов учета в
пределах существующего законодательства.
Таким образом, проведенное в первой главе работы исследование
теоретических аспектов учетной политики организации позволяет сделать
следующие основные выводы.
1. Согласно ст. 2 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная
политика организации», учетная политика – это совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности. С учетом определений, даваемых в рамках экономической науки,
можно предложить следующую формулировку данного термина: учетная
политика - это совокупность принципов, методов, правил, которые выбираются
из списка допустимых действующим законодательством РФ или
разрабатываются самостоятельно организацией, целью которых является
совершенствование бухгалтерского учета и формование достоверных данных в
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
2. Учетная политика организации является важным средством
формирования величины основных показателей деятельности организации,
ценовой политики, налогового планирования. Выбранная организацией учетная
политика оказывает существенное влияние на величину показателей
себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния организации.
3. Учетная политика в России регулируется двумя законодательными
актами: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте», Положение по
бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008. Указанные нормативные акты определяют
основные требования к учетной политике организации.
4. В составе учетной политике организации выделяют такие аспекты, как
методический, организационный и технический. Методические аспекты
предусматривают способы оценки имущества, обязательств, выбор варианта
бухгалтерского и налогового учета по конкретным объектам. Организационное
33
обеспечение решает задачи своевременного представления структурам
управления достоверной бухгалтерской информации. Техническая сторона
процесса представлена выбором формы ведения бухгалтерского учета, систем
внутрипроизводственного контроля, технологий обработки учетной
информации и других элементов.
34
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДЕУС»
2.1. Организационно-правовая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственность «ДЕУС» было создано в июле
2013 года. Вышеупомянутое юридическое лицо зарегистрировано по адресу:
162390, Вологодская область, Великоустюгский район, г. Великий Устюг, ул.
Сухонская, 6, 21.
Согласно Уставу, который был утвержден внеочередным общим
собранием участников ООО «ДЕУС», общество создано в соответствии с
действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его
предпринимательской деятельности. Общество имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, оно
несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом.
Виды экономической деятельности, которыми вправе заниматься
юридическое лицо представлены следующими наименованиями: строительство
зданий и инженерных сооружений, аренда и лизинг легковых автомобилей и
легких автотранспортных средств, аренда прочего автомобильного транспорта и
оборудования, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым
имуществом, сдача внаем собственного имущества, покупка и продажа
земельных участков, инженерные изыскания для строительства, аренда
строительных машин и оборудования с оператором, производство отделочных
работ, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, производство
прочих строительных работ и др. Однако, большая часть выручки организации в
период с 2016 года по 2018 год была сгенерирована в связи с деятельностью,
связанной с производством прочих строительных работ.
ООО «ДЕУС» является субъектом малого предпринимательства. К
субъектам малого предпринимательства относятся компании, которые
одновременно отвечает следующим трем условиям, представленным в таблице 3
критерии малого предприятия.