55
метода списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока
полезного использования, несмотря на усложнение учета в связи с
возникновением временных разниц. Для ООО «ДЕУС» рациональным будет
использования метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования. Так как он, в отличие от метода уменьшаемого остатка, не
требует анализа для выбора коэффициента ускорения, но удовлетворяет целям
организации.
Однако применение данного способа будет являться основанием для
внедрения налогового учета, что в значительной степени увеличит нагрузку на
бухгалтерию. Поэтому в учетной политике будет закреплен пункт о линейном
методе амортизации т.к. этот метод использовался бухгалтером ранее.
Также при разработке учетной политики необходимо уделить внимание
порядку переоценки основных средств.
Изменение стоимости основных средств, вызванное их переоценкой
оказывает влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных
отчислений, показатели себестоимости продукции, бухгалтерской прибыли,
валюты баланса, рентабельности имущества, сумму амортизационного фонда,
создаваемого для воспроизводства основных средств, сумму собственных
оборотных средств.
Процедура переоценки предусмотрена только для целей бухгалтерского
учета. Налоговое законодательство не дает такого права экономическим
субъектам. Следовательно, переоценка основных средств не повлияет на сумму
налога на прибыль. Суммы дооценки или уценки основных средств списываются
непосредственной на счета учета финансовых результатов.
Различные требования законодательства в области бухгалтерского и
налогового учета порождают возникновение постоянных разниц, а
следовательно обязывают организацию применять налоговый учет. [37, с. 180]
Последствия переоценки объектов основных средств не удовлетворяют
целям ООО «ДЕУС» при ведении бухгалтерского учета, а именно: снижению
56
суммы налогов, в частности, налога на имущество организации. Поэтому,
целесообразно отказаться от проведения данных мероприятий.
Важно закрепить в учетной политике организации порядок списания
затрат на ремонт основных средств.
В целях упрощения бухгалтерского учета в учетной политике ООО
«ДЕУС» отражен тот вариант учета расходов на ремонт основных средств
хозяйственным способом, который предполагает списание затрат сразу на счета
учета затрат.
При осуществлении капитального ремонта подрядным способом, в
первую очередь необходимо заключить договор со стороной, которая будет
выполнять ремонт (подрядчик). Приемка законченного капитального ремонта
оформляется актом приема-сдачи. Оплата работ по капитальному ремонту
производится исходя из фактического объема, на основании расчетной сметы.
[27, с.33]
Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом,
могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения (сч.25
«Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.20
«Основное производство»).
Учитывая, что деятельность организации не связана с производственным
процессом, разумным будет учитывать расходы на ремонт основных средств
(выполненные как хозяйственным, так и подрядным способом) на счете 26
«Общехозяйственные расходы». Данное решение необходимо отразить в тексте
приказа об учетной политике ООО «ДЕУС».
Помимо учетной политики относительно объектов основных средств
необходимо рассмотреть элементы учетной политики по материально-
производственным запасам.
Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:
1) порядок документального оформления поступления и выбытия
материалов;
57
2) методы оценки материальных запасов;
3) стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам или
материальным запасам;
4) вариант синтетического учета материальных запасов;
5) порядок учета и распределения транспортно-заготовительных
расходов.
Порядок документального оформления поступления и выбытия
материалов рассмотрен ранее.
Методы оценки материальных запасов в существенной степени могут
оказать влияние на процесс ведения бухгалтерского учета, а в последствие - на
формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно
поэтому важно корректно выбрать один из альтернативных методов,
предлагаемых законодательством РФ.
Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо)
могут отражаться в учете с применением одного из альтернативных методов
оценки запасов (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости на конец месяца (актуально для однородных
групп запасов);
-по себестоимости первых по времени принятия к учету элементов
запасов (метод ФИФО).
Учитывая то, что закупки материально-производственных запасов в ООО
«ДЕУС» носят массовый характер, исключает способ учета МПЗ по
себестоимости каждой единицы. Исключение обуславливается отсутствием
технической возможности расчета стоимости каждой единицы.
Так как ООО «ДЕУС» характеризуется достаточно высоким показателем
оборачиваемости запасов: коэффициент оборачиваемости запасов = 3,42,
промежуток времени между поставками разных партий запасов незначительный.
Поэтому разумно выбрать тот метод учета, который позволяет учитывать МПЗ
58
по средней себестоимости, определяемой на конец каждого месяца по
однородным видам материальных ресурсов путем скользящей оценки.
Помимо вышеизложенных способов оценки и учета МПЗ существуют
варианты синтетического учета материальных запасов.
ООО «ДЕУС» ведет синтетический учет материально- производственных
запасов по учетным ценам, при этом в качестве учетных цен используются
договорные цены. Предпосылкой данного решения стала особенность
договорных отношений с поставщиками материально-производственных
ценностей.
Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов.
Расходы, связанные с транспортировкой и заготовлением запасов
целесообразно учитывать в разрезе однородных групп материалов. Если такой
способ учета невозможен или затруднителен для организации, допускается учет
транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10
«Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей». [42, с. 348]
ООО «ДЕУС» для учета транспортно-заготовительных материалов
включает их стоимость в фактическую себестоимость материалов. Это связано с
тем, что у организации небольшая номенклатура материалов.
Порядок списания ТЗР определяется как пропорциональное списание
затрат относительно стоимости материалов. [40, с.135]
Для того, чтобы упростить учет ТЗР возможны следующие варианты:
если их удельный вес не более 10 % от стоимости материалов по учетным ценам,
то допускается полное списание стоимости затрат на счета 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости
проданных материалов, либо распределяться согласно расчетному нормативу
предприятия.[45, с. 147] В виду того, что стоимость ТЗР включена в учетную
стоимость материалов, списание транспортно-заготовительных расходов
происходит автоматически в момент списания материалов, в состав которых они
включены. Это в значительной степени упрощает процесс учета, но такой
59
вариант учета и списания транспортно- заготовительных расходов
целесообразно использовать только па предприятиях с небольшими масштабами
хозяйствования.
Принимая во внимание тот факт, что ООО «ДЕУС» является малым
предприятием, оно имеет право на ряд послаблений. Организация может не
применять нормы следующих федеральных стандартов: ПБУ 2/2008 «Учет
договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы», ПБУ 11/2008 «Информация о
связанных сторонах», ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», ПБУ 16/02
«Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций». Информация о неприменении норм тех или
иных положений обязательна к отражению в учетной политике организации. В
нашем случае ООО «ДЕУС» не применяет нормы всех вышеперечисленных
положений, что позволяет существенно сократить объем работы бухгалтерии.
Ввиду того, что нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» не применяются организацией, мы вправе ограничиться учетной
политикой в целях бухгалтерского учета.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации» малые предприятия вправе учитывать доходы и расходы кассовым
методом, либо методом начисления. Организация, для которой разрабатывается
учетная политика использует метод начисления. Это обусловлено тем, что
компания находится на общей системе налогообложения и при исчислении
налога на прибыль использует метод начисления. Для того, чтобы избежать
расхождений в бухгалтерском и налоговом учете рационально использовать
именно метод начисления. Отметить это необходимо в приказе об учетной
политике.
В соответствии п.7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
малым предприятиям разрешено все затраты по займам и кредитам, независимо
от их назначения, признавать прочими расходами и нс включать суммы
процентов в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Иначе,
60
расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их
части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. ООО
«ДЕУС» целесообразно применять разрешенный для малых предприятий способ
учета расходов по займам и кредитам. Это позволит в будущем снизить
первоначальную стоимость инвестиционных активов, тем самым уменьшив
сумму налога на имущество.
Пункт 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дает право субъектам
малого предпринимательства осуществлять учет финансовых вложений по
первоначальной стоимости без переоценки. Данное допущение весьма выгодно
для малых предприятий, т.к. не требуется внесения корректировок в учетные
данные.
3.2. Оценка состояния организационных и технических элементов учетной
политики организации
Организационный аспект включает в себя формы ведения и организации
бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. [40, с.124] Иными словами,
организационный аспект способствует рациональной организации ведения
бухгалтерского учета, но при этом не оказывает влияния на показатели, которые
формируются на счетах учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности.
Разработка элементов учетной политики, представляющих собой
организационное направление, является обязательным этапом формирования
учетной политики. Приказ об учетной политике предусматривает наличие
приложений, призванных определить вопросы организации и ведения учета на
предприятии. Одной из составных частей организационного раздела учетной
политики является организация бухгалтерской службы, которая была
рассмотрена ранее в данной работе.
Оценивая состояние организационных и технических элементов учетной
политики исследуемой организации, необходимо уделить внимание рабочему
плану счетов организации.
Рабочий план счетов представляет собой перечень бухгалтерских счетов
(синтетических и аналитических), необходимых для обеспечения полного и
61
своевременного учета. [34, с.122] Основой для данного приложения является
план счетов, разработанный Министерством Финансов РФ. Организации вправе
самостоятельно определять список необходимых для учета счетов, а также
детализировать их путем использования предлагаемых или самостоятельно
разработанных субсчетов.
Рабочий план счетов формируется из перечня счетов, необходимость в
которых устанавливается по каждому объекту учета. Он включает в себя счета
разной степени детализации и обобщения в пределах действующего плана
счетов, утвержденного Минфином РФ.
В целях обработки учетной информации администрации хозяйствующего
субъекта или бухгалтерия могут инициировать создание определенной
технологии обработки учетной информации. [32, с. 29]
Технология обработки информации в бухгалтерской службе
представлена системой регистров, используемых для учетной работы, а также
правила и порядок их ведения. [38, с.95] Применение регистров обеспечивает
кумуляцию и систематизацию данных первичных документов для дальнейшего
отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.
В бухгалтерии ООО «ДЕУС» используется «платформа 1C: Предприятие
8.2». Данный программный продукт позволяет вести учет первичных
документов, а также обеспечивать их систематизацию в автоматизированном
режиме. На основании записей бухгалтера в соответствующих графах
программы «1C: Предприятие 8.2», автоматически формируются журнал-ордер
№1 (учет кассовых операций по сч.50 «Касса»), журнал-ордер №2 (учет
операций с расчетными счетами по сч.51 «Расчетные счета»), журнал-ордер №6
(учет движения материальных ценностей по сч. 10 «Материалы») и журнал-
ордер №7 (учет расчетов с подотчетными лицами по сч.71 «Расчеты с
подотчетными лицами»). Затем, на основании промежуточных итогов журналов-
ордеров формируются записи в Главной книге.
Кроме того, «1C: Предприятие 8.2» автоматически обрабатывает данные
первичных документов, которые вносятся бухгалтером, и формирует
62
соответствующие записи по счетам бухгалтерского учета, а также оборотно-
сальдовую ведомость.
Таким образом, технологию обработки учетной информации можно
назвать полностью автоматизированной. Однако, в обязанности бухгалтера
входит переносить данные журналов - ордеров на бумажный носитель раз в
месяц, а данные Главной книги и оборотно-сальдовой ведомости раз в год.
Каждая хозяйственная операция, возникающая в процессе
хозяйствования экономического субъекта, должна отражаться в оправдательных
первичных документах. В последствии данные документы станут основанием
для совершения бухгалтерских записей. [25, с.34] Помимо оправдательных
документов для рациональной работы бухгалтерской службы необходим ряд
документов, связанных с уточнением учетных данных (акты сверок, банковская
выписка).
Если организация совершает операцию, для которой не предусмотрена
унифицированная форма оформления первичны должны быть оформлены
документом, разработанным субъектом самостоятельно, с соблюдением ряда
требований, предусмотренных Федеральным Законом «О бухгалтерском учете»
для таких документов:
- наименование документа;
- код формы;
- дата составления;
- наименование организации от имени которой составлен документ; -
содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственных операций и правильность ее оформления;
- личные подписи.
ООО «ДЕУС» в процессе своей деятельности использует следующие
виды оправдательных документов:
63
- авансовый отчет №АО-1 (предназначен для подтверждения
расходования сумм, выданных ранее подотчетному лицу);
- акт списания товарно-материальных ценностей (данный документ
является основанием для списания ТМЦ: сырья, материалов, незавершенного
производства, запасов и товаров);
- акт приема - передачи основных средств №ОС-1 (применяется для
оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных
средств в организации или между организациями);
- акт о выбытии объекта основных средств №ОС-4б (применяется для
оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных
средств);
- акт сверки взаиморасчетов с покупателями/ поставщиками (отражает
состояние взаимных расчетов между организацией и поставщиком/ покупателем
за определенный период времени);
- платежное поручение (на основании данного документа производится
банком списание денежных средств с расчетного счета организации в пользу
контрагентов или сотрудников организации);
- банковская выписка (документ, доказательно отображающий факт
произведенных банковских операций);
- счет-фактура (подтверждает фактическую поставку товара или оказание
услуг);
- акт выполнения/ приема - сдачи работ (подтверждает факт выполнения
работ и позволяет квалифицировать затраты, связанные с выполнением работ, в
качестве расходов):
- товарная накладная №ТОРГ-12 (подтверждает факт приобретения
ценностей и является основанием для их оприходования);
- товарно-транспортная накладная №1-Т (применяется для учета
движения товарно-материальных ценностей и для расчетов за их
транспортировку);
64
- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары №ТОРГ-
13 (применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри
организации и между материально-ответственными лицами);
- расходный кассовый ордер №КО-2 (является оправдательным
документом по факту выдачи наличных денежных средств из кассы);
- приходный кассовый ордер №КО-1 (является оправдательным
документом по факту внесения наличных денежных средств в кассу);
- платежная ведомость JSVT-53 (отражает факт выдачи заработной платы
сотрудникам организации);
- табель учета рабочего времени №Т-13 (отражает количество
отработанного сотрудником времени и является основанием для начисления
заработной платы);
- путевой лист специального автомобиля №3-спец. (учитывает работу
подвижного состава и водителя транспортного средства, а также является
основанием для начисления им заработной платы);
- акт списания горюче-смазочных материалов (позволяет учитывать
расход ГСМ автотранспортными средствами и является основанием для их
списания).
В организации необходимо утвердить график документооборота. График
документооборота может быть утвержден как приложение к приказу по учетной
политике.
Он представляет собой перечень документов, относительно которых
вырабатываются списки ответственных за составление и проверку лиц. Кроме
того, график документооборота содержит информацию о сроках представления
и проверки документов. [38, с.95] Обычно данный документ имеет табличную
форму, что делает его наглядным. Необходимость существования данного
приложения обусловлено тем, что для нормального функционирования
предприятия должна быть выработана четкая схема взаимодействия всех
подразделений и сотрудников в части документооборота.