34
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия.
Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции
обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.
В случае возникновения разногласий между руководителем организации и
главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных
операций документы принимаются к исполнению главным бухгалтером по
письменному распоряжению руководителя организации, который несет всю
полноту ответственности за последствия совершения таких операций.
Ведением бухгалтерского учета на предприятии занимается главный
бухгалтер, который подчиняется непосредственно директору. В его
обязанности входит:
— полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных
ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в
бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;
— достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет
расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и
других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций
себестоимости продукции, работ и услуг;
— точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности
организации в соответствии с установленными правилами;
— правильное начисление и своевременное перечисление платежей в
государственный бюджет, взносов на государственное социальное
страхование;
— погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам;
— отчисление средств в фонды и резервы;
— участие в работе юридических служб по оформлению материалов по
недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей
и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и
следственные органы;
35
— составление достоверной бухгалтерской отчетности на основании
первичных документов и бухгалтерских записей, ее представление в
установленные сроки соответствующим органам;
— осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой
деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в
целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и
непроизводительных расходов.
2.2.Оценка учетной политики ООО «ЭКСПРЕСС»
Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Организационная структура ООО «ЭКСПРЕСС»
Главный бухгалтер руководит деятельностью бухгалтерии.
Бухгалтерский учет в ООО «ЭКСПРЕСС» ведется в соответствии с
требованиями действующего законодательства Российской Федерации и
других нормативных правовых актов, в целях формирования полной и
достоверной информации о деятельности организации, имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности.
Функционирование аппарата бухгалтерии как самостоятельного структурного
подразделения регламентируется соответствующими нормативными
Отдел
бухгалтерии
Бухгалтер кассир
Главный
бухгалтер
36
документами ООО «ЭКСПРЕСС», определяющие совокупность правил
относительно порядка его деятельности. К их составу относятся: положение о
бухгалтерии, должностные инструкции.
Бухгалтерский отдел ООО «ЭКСПРЕСС» во главе с главным бухгалтером,
является одним из ведущих подразделений управленческой структуры
предприятия. Которая обеспечивает формирование полной и достоверной
информации о результатах деятельности и имущественном положении
предприятия, необходимой для принятия эффективных решений,
осуществления контроля с использованием материальных, трудовых,
финансовых ресурсов и предупреждения негативных явлений в хозяйственной
деятельности. Бухгалтерия является самостоятельным, специальным
структурным подразделением и занимается ведением бухгалтерского учета,
составлением бухгалтерской отчетности.
Функционирует Бухгалтерия предприятия на основе Положения об отделе
бухгалтерии ООО «ЭКСПРЕСС». Данное положение имеет четко
определенную структуру. В нем отдельными разделами раскрыты общие
положения, порядок создания бухгалтерии, структура бухгалтерии, функции
бухгалтерского подразделения, взаимодействие с другими структурными
подразделениями и взаимодействие с бухгалтерскими подразделениями
филиалов и представительств.
Рассмотрим подробно, какое организационное построение аппарата
бухгалтерии имеет ООО «ЭКСПРЕСС». Для предприятия характерна
централизованная форма организационного построения аппарата бухгалтерии,
то есть весь аппарат учетной службы методически и административно
подчиняется главному бухгалтеру предприятия.
Разделение труда между сотрудниками ООО «ЭКСПРЕСС» осуществляется по
операционному принципу, то есть за комплексами однородных объектов учета.
Согласно этому принципу выделяют бухгалтеров по отдельным участкам
учета:
37
-главный бухгалтер;
-бухгалтер;
-кассир.
Положительной чертой такого разделения труда является то, что учетные
работники приближены к объектам учета, что позволяет бухгалтерам глубже
вникнуть в сущность учитываемых операций нести персональную
ответственность за выполнение всего цикла учетных работ и ставить перед
руководством ООО «ЭКСПРЕСС» вопросы улучшения рационального
использования ресурсов и их учета.
Так как бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением,
где работает несколько специалистов, необходима четкая регламентация
деятельности каждого отдельного работника бухгалтерии, так и данного
структурного подразделения в целом. Функционирование учетного аппарата и
осуществления учетного процесса ООО «ЭКСПРЕСС» регламентируется
соответствующими нормативными документами, среди которых можно
выделить должностные инструкции каждого сотрудника бухгалтерии.
Должностная инструкция является нормативным документом предприятия, в
котором определены задачи, права, обязанности и ответственность
должностного лица. Должностные инструкции составляют для четкой
организации работы сотрудников ООО «ЭКСПРЕСС», они способствуют
правильному решению вопросов разделения труда между категориями
работников, обеспечивают единство при распределении их должностных
обязанностей и квалификационных требований, которые к ним предъявляются.
Рассматривая содержание условий организационно-технической
составляющей учетной политики, как документальное оформление операций и
графики документооборота, необходимо обратить внимание на то, что в
приказе об учетной политике общества этот вопрос остался нераскрытым. В
приказе только один подпункт предусматривает, что основой отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные
38
документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операции,
полностью соответствующей требованию Закона РФ «О бухгалтерском учете».
Однако любые ссылки на первичные документы, учетные регистры, графики
документооборота, характерные для данного предприятия, отсутствуют.
Необходимо заметить, что графики документооборота, схемы и программы
вообще не утвержденные на предприятии.
Рассмотрим подробнее процесс документооборота на ООО «ЭКСПРЕСС». Так,
процесс документооборота на предприятии состоит из трех этапов:
первичного, текущего и итогового.
Сущность первоначального этапа заключается в обязательном оформлении
каждой хозяйственной операции, осуществленной обществом,
соответствующим первичным документом.
ООО «ЭКСПРЕСС» оформляет документы, руководствуясь требованиями к
содержанию и оформлению, предусмотренными Положением о
документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете.
На втором этапе документооборота, на ООО «ЭКСПРЕСС» осуществляется
проверка первичных документов в бухгалтерии по форме и содержанию.
Проверяя документы по форме, бухгалтер проверяет полноту заполнения
реквизитов, особенно обязательных (при этом незаполненные строки должны
быть прочеркнуты); правильности математических расчетов. Проверка
документов по содержанию состоит в установлении хозяйственной
целесообразности, и регистрируют данные первичного учета, группируют их с
целью получения результативной информации. Во время этого этапа в ООО
«ЭКСПРЕСС» происходит перенос информации из первичных документов в
учетные регистры по мере их поступления в бухгалтерию. На сегодняшний
день каждому предприятию для принятия решений необходимо видеть
реальную картину своего финансового состояния, а главным фактором,
который влияет на объективность информации - является грамотно
разработанная учетная политика.
39
Совокупность принципов, методов и процедур, которые используются ООО
«ЭКСПРЕСС» для составления и представления финансовой отчетности,
находят свое отражение в учетной политике предприятия.
Учетная политика предприятия была создана и утверждена Приказом «Об
учетной политике» директора ООО «ЭКСПРЕСС» от 7 декабря 2015 г. С
момента принятия она ни разу не пересматривалась, и в нее не вносились
изменения.
Учетная политика ООО «ЭКСПРЕСС» разработана на основе Закона РФ «О
бухгалтерском учете», Положений (стандартов) бухгалтерского учета и Плана
счетов бухгалтерского учета и «Инструкции о применении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»,
утвержденной приказом МФ РФ от 31.12.2000 №94н
Учетная политика общества является краткой по содержанию, основная часть
которой посвящена раскрытию методологии учета на предприятии.
Первые пункты данного нормативного документа посвящены, сжато
деятельности предприятия. Хотя в Приказе не раскрыто, какие именно виды
деятельности относить к операционной, однако имеется ссылка на Устав
предприятия, в котором они зафиксированы. Документом утверждено, что
инвестиционная деятельность общества заключается в приобретении и
реализации финансовых инвестиций. Также предприятие может осуществлять
финансовую деятельность, результатом которой считаются изменения размера
собственного и заемного капитала. Под чрезвычайным событием необходимо
считать событие или операция, которая отличается от обычной деятельности и
не ожидается, что она будет периодически повторяться.
В Приказе «Об учетной политике» ООО «ЭКСПРЕСС» акцентируется
внимание на выполнении принципов бухгалтерского учета и финансовой
отчетности. Так, документом указано необходимость соблюдения принципа
последовательности, который заключается в обеспечении учетным персоналом
неизменности отображение хозяйственных операций и оценку имущества.
40
Отдельно выделено требование соблюдения принципа начисления и
соответствия доходов и расходов ООО «ЭКСПРЕСС». Что касается
соблюдения других принципов бухгалтерского учета, утвержденных Законом
РФ «О бухгалтерском учете» и П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой
отчетности», в учетной политике они не нашли отражения. В Приказе Об
учетной политике отдельным пунктом указана необходимость соответствия
финансовых отчетов требованиям Закона РФ «О бухгалтерском учете»,
П(С)БУ и учетной политике.
Самый большой блок учетной политики касается методики ведения
бухгалтерского учета. Данный блок регламентирует порядок признания
активов и обязательств общества, их оценку, порядок учета.
Согласно учетной политики отражения в балансе предприятия активов должно
осуществляться на основе общего условия признания, предусмотренной
П(С)БУ, то есть в случае достоверного определения их оценки и получения в
будущем экономических выгод, связанных с их деятельностью. Для лучшего
понимания методологических аспектов учета, используемых на предприятии,
рассмотрим детально учетную политику общества в этом направлении.
Методологический блок данного документа сначала раскрывает информацию о
методике учета основных средств, нематериальных активов, МБП. Основными
средствами предприятие признает материальные активы, которые
удерживаются для использования в производственной деятельности, сдачи в
аренду или для административных целей и будут использоваться более одного
года. Их учет осуществляется по инвентарным объектам. Первоначально
основные средства и нематериальные активы на предприятии оцениваются по
исторической себестоимости.
Хотя учетная политика не раскрывает, что входит в первоначальной стоимости
основных средств, при их признании в состав первоначальной стоимости
такого объекта на предприятии включают следующие расходы:
41
- суммы, которые уплачивают поставщикам активов и подрядчикам за
выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи,
осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных средств;
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных
средств (если они не возмещаются предприятию);
- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств.
К первоначальной стоимости нематериальных активов предприятия относят
(стоимость) приобретения, налоги, косвенные налоги, не подлежащие
возмещению, и другие расходы, непосредственно связанные с их
приобретением.
Анализируя такую составляющую учетной политики, как амортизационная
политика, отметим, что амортизация основных средств и нематериальных
активов на ООО «ЭКСПРЕСС» начисляется согласно правилам, принципам и
методам, установленным П(С)БУ 6. Амортизацию объектов основных средств
на предприятии начисляют прямолинейным методом отдельно на каждый
объект основных средств и нематериальных активов. Согласно этому методу
сумма амортизации рассчитывается делением амортизируемой стоимости на
срок полезного использования объекта амортизации. Стоимость
амортизируемого объекта равномерно списывается в течение срока его
полезного использования.
В учетной политике общества не утверждены сроки полезного использования
для основных средств, так и для нематериальных активов, поскольку они
устанавливаются приказом на основании заключения комиссии предприятия.
Как правило, для целей амортизации каждое предприятие определяет
ликвидационную стоимость объектов основных средств и нематериальных
активов. Учетная политика ООО «ЭКСПРЕСС» раскрывает данную
42
информацию, согласно которой ликвидационная стоимость таких объектов на
предприятии не применяется, то есть при расчетах амортизации она равна
нулю.
Следующее положение, приведенное в приказе об учетной политике
предприятия, касается вопроса об отнесении расходов на ремонт основных
средств. Так, если на предприятии были понесены расходы с целью
поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально
определенной суммы будущих экономических выгод от его использования,
бухгалтер включает в состав расходов отчетного периода. В случае улучшение
основных средств (модернизация, модификация, реконструкция,
дооборудование) такие расходы общества относятся на увеличение
первоначальной стоимости объекта.
Следует заметить, что хотя учетная политика и содержит методику учета
основных средств и других необоротных материальных активов, однако
отдельные вопросы остались не раскрытыми. В приказе не указано положений
по учету необоротных активов, удерживаемых для продажи, отсутствует
перечень основных первичных документов, которые используются обществом
для учета основных средств.
В части учетной политики по методологии нематериальных активов не
раскрыт вопрос определения их ликвидационной стоимости, а также случаи
проведения переоценки таких активов.
Хотя предприятие и не имеет финансовых инвестиций в ассоциированные
предприятия и совместную деятельность, однако учетная политика определяет,
что сумма доли инвестора в прибыли и уменьшаются на сумму полученных
дивидендов.
Поскольку ООО «ЭКСПРЕСС» является производственным предприятием и
имеет достаточно значительный объем запасов для обеспечения непрерывной
деятельности, учетная политика обязательно содержит информацию,
раскрывающую методику их учета. Посвященный этому отдельный пункт
43
определяет единицей бухгалтерского учета запасов их название, устанавливает
определение их первоначальной стоимости, приобретенных за плату, по
себестоимости согласно П(С)БУ 6 “Запасы”, а изготовленных собственными
силами – согласно П(С)БУ 10 “Расходы”.
При приобретении предприятием запасов у поставщиков к их первоначальной
стоимости бухгалтер относит:
- суммы, уплачиваемые согласно договору продавцу за вычетом косвенных
налогов;
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не
возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы;
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и
доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в
запланированных целях (прямые материальные расходы, прямые расходы на
оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение
качественно технических характеристик запасов).
Недостатком учетной политики в части методологии учета запасов является
отсутствие задокументированного порядка учета (идентифицировано или в
целом) и распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Ежемесячно сумма накопленных ТЗР распределяется между суммой остатка
запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов за отчетный
месяц. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяется как
произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с
отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми
отражено выбытие этих запасов. Средний процент ТЗР определяется делением
суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на
сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный
месяц.