2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК НОРМАТИВНО – ПРАВОВАЯ
БАЗА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА …………………………………………….5
1.1 Формирование учетной политики………………………….5
1.2 Раскрытие информации в учетной политике…………….17
1.3 Значение учетной политики в деятельности
организации………………………………………………………………………21
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ (НА ПРИМЕРЕ МБДОУ №144
Г. ЛИПЕЦКА) …………………………………………………………………....28
2.1 Характеристика МБДОУ №144 г. Липецка………………28
2.2 Основный положения учетной политики МБДОУ №144 г.
Липецка…………………………………………………………………………...34
2.3 Использование учетной политики в МБДОУ №144 г.
Липецка…………………………………………………………………………...37
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА……………..……………………………....44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…….………………...........72
Приложение 1…………………………………………………………………….75
Приложение 2……………………………………………………………….……76
3
ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика организации является основным документом
формирования и использования бухгалтерского и налогового учета, который
направлен на эффективное осуществление деятельности организации в рамках
стратегического планирования и развития экономического субъекта.
Сегодняшние кризисные условия хозяйствования диктуют, чтобы
учетная политика повысила свою роль в предотвращении негативных
тенденций в деятельности организации, минимизации бухгалтерских рисков и
качественного и достоверного формирования экономической информации,
которая необходима для принятия взвешенных экономических и
управленческих решений.
На сегодняшний день особенно важна актуальность элементов учетной
политики. Это связано с тем, что в учете отражаются новые финансовые
инструменты, направленные на страхование рисков, (которые называются
хеджированием), на создание страховых запасов активов, привлечение
субсидий, а также автоматизация учетного процесса, которая с каждым годом
возрастает, вынуждая отказаться от бумажного документооборота и активное
внедрение электронных документов.
Ключевым аспектом формирования учетной политики является
определение системы бухгалтерских законодательных и нормативных актов,
положенных в ее основу. На наш взгляд, современная система правового
регулирования учетной политики должна обязательно включать не только
требования российских законодательных и нормативных актов в области
бухгалтерского учета, но и Международных стандартов финансовой
отчетности.
Цель работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты
учетной политики организации и дать рекомендации по ее
совершенствованию.
4
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть учетную политику как нормативно – правовую базу
бухгалтерского учета;
- рассмотреть практические аспекты формирования и использования
учетной политики (на примере МБДОУ №144 г. Липецка) ;
- дать рекомендации по улучшению учетной политики для
бухгалтерского учета.
Объект работы – учетная политика.
Предмет работы – учетная политика как информационная база
бухгалтерского учета.
Методы исследования – анализ и синтез, обобщение полученных
данных, исследование практики применения учетной политики (на примере
МБДОУ №144 г. Липецк).
5
ГЛАВА 1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК НОРМАТИВНО – ПРАВОВАЯ
БАЗА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1 Формирование учетной политики
Учетная политика организации (учреждения) раскрывается через
принятой ею же совокупность способов ведения бухгалтерского учета, таких
как первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и
итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности
1
. Об этом
свидетельствует ПБУ 1/2008.
По заявлению доктора экономических наук М. А. Вахрушиной «Учетная
политика в системе управленческого учета представляет собой объединение
способов ведения управленческого учета, которые обеспечивают его
преемственность и непрерывность, а также способствуют реализации
возможностей его компонентов (учет и отчетность, управленческий анализ и
внутренний контроль) для интересов управления внутри хозяйствующего
субъекта»
2
.
Именно учетная политика является тем средством формирования в
организации основных показателей бухгалтерского и налогового учета, с
помощью которого учетная политика может выступать как:
– действенный инструмент, с помощью которого можно управлять
величиной налогового бремени на организацию и оптимизировать систему
налогообложения;
- инструмент для управления расходами, доходами, финансовыми
результатами, а также регулировать значение статей бухгалтерской
отчетности и управлять финансовым состоянием организации;
– действенный инструмент управления учетными процедурами, а также
инструментом снижения трудоемкости учетных процедур;
1
"Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"
2
Бухгалтерский управленческий учет / О. Б. Вахрушина // М.: Дашков и К, 2014. — с.175
6
–инструмент для разрешения спорных вопросов по применению
нормативных актов в бухгалтерском и налоговом учете.
Российские правила ведения бухгалтерского учета иначе
интерпретируют понятие учетной политики. В российском исполнении под
учетной политикой понимается принятая организацией совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, которая подразумевает группировку
и оценку фактов хозяйственной жизни, погашение стоимости активов, иначе
говоря, их амортизацию, организацию документооборота, инвентаризацию
имущества, применение счетов и регистров бухгалтерского учета, способов и
правил ведения бухгалтерского учета, обработки информации и др.
Для целей бухгалтерского учета учетная политика должна быть
сформирована всеми предприятиями, организациями, иными экономическими
субъектами, и не зависит от того, какую организационно – правовую форму
имеет экономический субъект. Учетная политика формируется на основании
законодательных и нормативных актов в сфере бухгалтерского учета путем
выбора одной из форм ведения бухгалтерского учета. Законодательством не
запрещается использовать международные стандарты финансовой отчетности
при отсутствии российских, также можно использовать и собственные
разработки в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
На формирование учетной политики оказывают влияние факторы,
которые можно разделить на внутренние и внешние. Надо заметить, что
внешние факторы в отличие от внутренних, не зависят от деятельности
предприятия.
Итак, рассмотрим внешние и внутренние факторы, влияющие на
формирование учетной политики предприятия. Данные представлены в табл.1.
7
Таблица 1
Классификация факторов, влияющих на формирование
учетной политики
ФАКТОРЫ
ВНЕШНИЕ
ВНУТРЕННИЕ
Нормативно-законодательное
регулирование деятельности
Организационно-правовая форма
эконом.субъекта
Введение эконом.санкций и возможность
применения импортозамещения ресурсов
Программно-методическое и
информационное обеспечение
Эконом.ситуация в отрасли и степень ее
развития, потребности рынка
Структура предприятия
Законодательство в сфере
ценообразования
Масштаб и объемы деятельности
Инфляционные процессы в экономике
Долгосрочность контрактов
Конкурентоспособность выпускаемой
прод-ции, выполняемых работ,
оказываемых услуг и реализуемых
товаров
Стратегия развития и целевая
направленность деятельности
Финансовая (валютная, налоговая)
политика государства
Виды осуществляемой эконом.
деятельности
Характер финансирования деятельности
Численность и квалификация персонала
Системы мотивации персонала
Организац-ные и технологические
особенности деятельности и управления
Таким образом, при формировании учетной политики необходимо
принимать во внимание перечисленные факторы, что и будет являться
обоснованием для принятия форм и способов бухгалтерского учета на
предприятии.
Эффективность производственно – финансовой деятельности напрямую
зависит от целей направления учетной политики как для целей
бухгалтерского, так и для целей налогового учета, сами же цели учетной
политики должны соответствовать стратегии развития предприятия.
На основании вышеизложенного, можно выделить следующие подцели
учетной политики:
1) создание рациональной системы денежных потоков, снижение
обязательств, увеличение собственного капитала, увеличение эффективности
использования активов;
2) снижение трудоемкости учетного процесса, а также его
автоматизация;
8
3)увеличение инвестиционной привлекательности, и другой
привлекательности, в соответствии со стратегией развития;
4) приближение к международным стандартам финансовой отчетности,
повышение качества, а также прозрачности бухгалтерского учета.
В качестве основных нормативных документов, которые регулируют
процесс формирования учетной политики на предприятии (организации),
выступают следующие нормативные документы:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря
2011 года (далее по тексту — ФЗ № 402)
3
;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»
ПБУ 1/2008, которое утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008
года № 106н с последующими изменениями и дополнениями (далее по тексту
— ПБУ 1/2008)
4
;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
которое утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н
(далее по тексту — Положение № 34н) с изменениями и дополнениями
(последняя редакция от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018);
5
- другие нормативные акты по организации и ведению бухгалтерского
учета в РФ.
Необходимо в этом аспекте рассмотреть допущения, которые могут
быть использованы при формировании учетной политики на основании ПБУ
1/2008. Они представлены в табл.2.
6
3
Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
5
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
6
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"
9
Таблица 2
Основные допущения, возможные при формировании
учетной политики
Допущения
Характеристика
Допущение
имущественной
обособленности
Активы и обязательства хоз.субъекта существуют
обособленно от активов и обязательств собственников
этого хоз.субъекта и активов и обязательств др.лиц
Допущение
непрерывности
деятельности
Эконом.субъект будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и
необходимость прекращения или существенного
сокращения деятельности и, следовательно,
обязательства будут погашаться в установленном
порядке
Допущение
последовательности
применения учетной
политики
Принятая хоз.субъектом учетная политика используется
последовательно от одного отчетного года к др.
Допущение временной
определенности фактов
хоз.деятельности
Факты хоз.деятельности эконом.субъекта относятся к
тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактич.времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами (не
подпадают под этот принцип малые и средние
предприятия, которые применяют «кассовый метод» для
учета доходов и расходов)
Отметим также, что учетная политика организации обеспечивает ряд
предъявляемых требований к качеству информации, которая может быть
получена из бухгалтерского учета. Представим данные требования в табл.3
7
.
Таблица 3
Предъявляемые требования при формировании учетной
политики организации
Требования
Характеристика
Требование
своевременности
В бухгалтерском и налоговом учете все факты хоз.
деятельности должны быть отражены своевременно. Это
же относится и к данным, которые участвуют при
формировании бухг.отчетности.
Требование полноты
Все факты хоз.жизни эконом.субъекта должны быть
полностью отражены в бух.учете.
Требование
осмотрительности
В бух.учете в самую первую очередь д.б. признаны
обязательства и расходы, а уж затем, доходы и активы.
Также не должно быть скрытых резервов. Оценочные
резервы организации должны создаваться именно для
практич.реализации принципа осмотрительности, что
является первостепенным в данных эконом.условиях
осуществления деятельности предприятия. Так, правилами
бух.учета все оценочные резервы могут быть трех видов:
резерв под обесценение финансовых вложений; резерв
под снижение материально-производственных запасов;
резерв по сомнительным долгам.
7
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"
10
Требование приоритета
содержания перед
формой
Отражение в бух.учете фактов хоз.деятельности, исходя не
столько из их правовой формы, сколько из их
эконом.содержания и условий хозяйствования. Надо иметь
ввиду, что если выгоды и риски от использования активов
переходят к лизингополучателю, то в этом случае,
арендуемое имущество будет учтено на балансе
предприятия (организации), а не по выбору сторон.
Требование
рациональности
Бухг.учет должен быть основан на принципе
рационального ведения с учетом хоз. деятельности
предприятия и его размеров. В качестве примера
рационального ведения бухгалтерского учета может
выступать сопоставление затрат на организацию системы
бух. учета с реальным полезным эффектом от бух.учета.
Требование
непротиворечивости
Тождество данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца
В соответствии со ст. 8 ФЗ № 402 внесение изменений в учетную
политику может иметь место только в трех случаях
8
:
1) если произошли изменения требований законодательства РФ, а также
федеральных и отраслевых стандартов;
2) если на предприятии разработан или выбран новый способ ведения
бухгалтерского учета;
3) если произошло существенное изменение условий деятельности
предприятия.
При внесении изменений в учетную политику обязательно должна
отражаться следующая информация:
1) причина, которая повлекла изменения;
2) содержание новаций;
3) порядок отражения последствий изменений учетной политики в
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) суммы корректировок, которые связаны с изменением учетной
политики;
5) сумма соответствующей корректировки, которая относится к
отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, до той степени, до которой это практически
8
Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
11
возможно. Последнее именуется как ретроспективное отражение изменений
учетной политики.
В соответствии с п.8 ПБУ 1/2008
9
все изменения, вносимые в учетную
политику, должны быть полностью обоснованы и оформлены
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями). Все последствия, которые явились в результате
изменения учетной политики и которые уже оказали или смогут оказать свое
влияние в будущем на финансово – хозяйственную деятельность организации,
на движение денежных средств в организации, на ее финансовые результаты,
должны быть оценены в денежном выражении. Оценка данных должна быть
проведена на дату изменения учетной политики и данные должны быть
тщательно выверены
10
.
В соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности», который был принят 27.07.10 г.
на законодательном уровне было установлено, что консолидированная
финансовая отчетность организации должна быть составлена в соответствии с
требованиями МСФО
11
.
Позднее в феврале 2011 г. было принято Положение «О признании
международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений
международных стандартов финансовой отчетности на территории
Российской Федерации»
12
.
А в ноябре 2011 года вышел Приказ Минфина «О введении в действие
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и разъяснений к
ним на территории Российской Федерации». Сегодня данный документ уже не
действует. Вместо него был принят Приказ Минфина России от 28.12.2015
9
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)
10
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)
11
Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О консолидированной финансовой
отчетности"
12
Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от 26.08.2013) "Об утверждении Положения о
признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов
финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации"