12
года № 217н
13
. Данным документом установлено, что МСФО и Разъяснения к
ним вступают в силу на территории России со дня их официального
опубликования на официальном сайте Министерства финансов Российской
Федерации
14
.
Для применения МСФО на территории Российской Федерации
Минфином подготовлено 40 международных стандартов, 24 разъяснения к
ним.
Начиная с консолидированной отчетности 2012 года, используются
Международные стандарты финансовой отчетности. С этого момента
российские правила составления бухгалтерской отчетности отменены.
При составлении обычной бухгалтерской отчетности нужно
пользоваться российскими стандартами бухгалтерской отчетности (ПБУ), до
момента принятия федеральных стандартов бухгалтерского учета.
В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» обозначены
требования, которые предъявляются к раскрытию учетной политики, за
исключением случаев изменения учетной политики
15
.
Однако в данном документе отсутствует определение учетной политики,
а при выборе и применении учетной политики руководствуются МСФО (IAS)
8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
16
.
Учетная политика содержит в себе основы, принципы, соглашения,
практические основы и правила составления бухгалтерской отчетности. В
случае, если от применения учетной политики эффект будет незначительным,
то применять учетную политику не обязательно. Если в процессе составления
13
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других
организациях" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от
28.12.2015 N 217н) (ред. от 20.07.2017)
14
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других
организациях" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от
28.12.2015 N 217н)
15
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других
организациях" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от
28.12.2015 N 217н)
16
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других
организациях" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от
28.12.2015 N 217н)
13
учетной политики отсутствует МСФО для каких – либо операций или
событий, то за организацией остается право самостоятельно закрепить данные
положения в учетной политике.
В случае, когда руководство организации самостоятельно определяет
положения в учетной политике, должно приниматься во внимание
информация со следующих источников:
- требования МСФО, которые затрагивают аналогичные и связанные
вопросы;
- определения, критерии признания и концепции оценки обязательств,
активов, расходов и доходов, которые отражены в Концептуальных основах
финансовой отчетности.
Учетная политика должна последовательно применяться к аналогичным
статьям. Но бывают случаи, когда Стандарт или Интерпретация требует или
разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные
учетные политики. В таких случаях должна быть выбрана оптимальная
учетная политика, которая последовательно применяется к каждой категории.
В качестве примера можно привести различные методики признания
себестоимости запасов, например, по методу ФИФО или по средневзвешенной
стоимости.
Так, не является изменением учетной политики, если учетная политика
применяется вновь к новым статьям, или же к статьям, которые ранее не
использовались. Изменения, происходящие в учетной политике, могут
возникать в результате первоначального применения МСФО или
добровольного изменения учетной политики. Организация должна
своевременно учитывать такие изменения.
Не является добровольным изменением в учетной политике раннее
применение МСФО. Если МСФО отсутствует, то руководство предприятия
может применять учетную политику согласно актуальным нормативным
документам иных органов, устанавливающих стандарты. Если, следуя
изменению такого нормативного документа, организация решает внести
14
изменения в учетную политику, то это будет интерпретироваться как
добровольное изменение учетной политики
17
.
На сегодняшний день, в Российской Федерации применяются более
жесткие требования к учетной политике, чем установленные в стандартах
(IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и
(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Это связано с тем, что в России учетная политика имеет самостоятельное
значение и не связана с финансовой отчетностью предприятия. Учетная
политика в соответствии с российским законодательством нацелена на сам
процесс ведения бухгалтерского учета, тогда как Международные стандарты
ориентируют учетную политику на получение финансового результата.
Рассмотрев понятие и сущность учетной политики, можно отметить
следующее: Под учетной политикой понимается основной внутренний
стандарт бухгалтерского учета организации. В учетной политике определены
специфика осуществления бухгалтерского учета, его организация, основные
учетные документы бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета.
В учетной политике содержится информация, которая будет интересна
заинтересованным лицам. В своей деятельности учетную политику применяет
на только отдел бухгалтерии, но и менеджеры, и подразделения контроля и
собственники.
1.2 Раскрытие информации в учетной политике
Учетная политика организации (предприятия, учреждения) является
основным документом, который призван регламентировать ведение
бухгалтерского учета и порядок налогообложения.
Учетная политика организации должна быть разработана таким образом,
чтобы субъект с любой формой организации мог получать как можно больше
17
Медведева, Е. В. Проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в условиях
финансового кризиса. В мире научных открытий. 2010. № 4–9. С. 46–48.
15
доходов, исходя из положения по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы
организации от 6 мая 1999г. № 32н
18
.
Учетная политика обеспечивает:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов отраслевой
принадлежности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств, нежели
возможных доходов и активов, при этом ставя преграды для создания скрытых
резервов;
- фиксирование в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, отталкиваясь не столько от их правовой формы, сколько от их
экономического содержания и условий хозяйствования.
Учетная политика оформляется на основании таких организационно-
распорядительных документов хозяйствующего субъекта как приказы,
распоряжения и т. п.
В учетной политике находят отражение: утверждаемый рабочий план
счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности, состав и содержание
форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, правила документооборота и
другие технико-экономические аспекты хозяйственной деятельности.
В современных рыночных условиях хозяйствования наличие и
соблюдение графика документооборота имеет огромное значение для
эффективного функционирования системы бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования и порядок
документооборота освещены в Приказе Министерства финансов РФ № 34н от
29 июля 1998 года
19
и других правовых актах по бухгалтерскому учету.
18
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
19
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
16
Разработка технического аспекта учетной политики требует уделить
особое внимание перечню применяемых первичных документов, регистров
бухгалтерского учета и срокам их хранения. Согласно утвержденному
графику документооборота создаются первичные учетные документы, а также
порядок и сроки передачи их с целью отражения в регистрах бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Назначаются лица для составления и подписания учетных документов.
Эти лица отвечают за создание, порядок и сроки передачи первичных учетных
документов для отражения их в бухгалтерском учете, кроме того данные лица
отвечают также за достоверность информации, содержащейся в учетных
документах и финансовой отчетности, не допуская мнимые и притворные
сделки.
Способы ведения бухгалтерского учета регламентируются учетной
политикой организации и начинают действовать с 1 января года, следующего
за годом утверждения соответствующего организационно –
распорядительного документа. Существует еще понятие выбора способа
ведения бухгалтерского учета, под которым понимается определение способов
амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки
производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой
продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг
и т. д
20
.
Учетная политика является неотъемлемой частью в бухгалтерском учете
любых структурных подразделений предприятии (общества), включая
выделенные на отдельный баланс, независимо от того, где они расположены.
Если необходимо узнать информацию о:
- выбранных предприятием вариантах учета и оценки объектов учета;
- рабочем плане счетов бухгалтерского учета;
- унифицированных формах первичных учетных документов;
20
Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
17
- порядке проведения инвентаризации активов и обязательств общества;
- методах оценки активов и обязательств и т.д. предприятия, то
необходимо изучить его учетную политику, т.к. указанная выше информация
содержится именно в ней.
Формируя свою учетную политику предприятие должно раскрывать
принятые способы бухгалтерского учета, тем самым облегчая оценку и
принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
финансовой отчетности.
При формировании учетной политики учитываются все
вышеперечисленные основополагающие допущения, требования и факторы,
которые при использовании требуют системного подхода с целью наибольшей
оптимизации системы бухгалтерского учета.
Учетной политикой утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета, столь нужные для ведения
бухгалтерского учета с учетом требований своевременности и полноты учета
и отчетности;
- формы первичных учетных документов, которые используются при
фиксировании фактов хозяйственной деятельности, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
- формы документов, которые используются для внутренней
бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что без учетной
политики не может существовать ни одно предприятие, фирма или
организация, так как в этом документе прописаны все особенности
18
предприятия. Правильно сформированная учетная политика обеспечивает
предприятию ведение хозяйственной деятельности со значительно меньшими
расходами, в силу того что все его действия будут последовательными и
обоснованными.
1.3. Значение учетной политики в деятельности организации
Рассмотренные выше аспекты учетной политики дают основания
рассматривать учетную политику в качестве основного инструмента
управленческого учета, поскольку те решения, которые принимаются в
соответствии с учетной политикой оказывают существенное влияние на
формирование затрат предприятия, что в свою очередь, оказывает большое
влияние на себестоимость продукции. Это говорит о том, что формирование
учетной политики должно быть направлено на достижение основной цели
деятельности предприятия.
В данном конспекте влияния учетной политики на себестоимость
предприятия, учетная политика способна оказывать влияние на величину
налогового бремени на предприятие. Это еще раз подчеркивает
необходимость и важность эффективности учетной политики в деятельности
организации. В случае разногласий с налоговыми органами у предприятия по
уплате и начислению налогов, разрешением является именно учетная
политика, т.к. в ней отражен порядок учета различных объектов, а также
способы учета и распределения важных показателей деятельности
предприятия.
Однако, это возможно лишь в том случае, если деятельность
предприятия являлась законной, и не были превышены полномочия
руководства при отражении фактов хозяйственной деятельности.
При этом для эффективного функционирования предприятия
необходима эффективная учетная политика, которая отражает специфику
19
деятельности предприятия, его структуру, другие существенные факты
финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
По мнению Е.Е. Лялькова формирование и использование учетной
политики в финансово – хозяйственной деятельности предприятия позволяет
трансформировать первичную информацию в сопоставимый вид, который
будет отвечать главным целям функционирования предприятия для принятия
оптимальных управленческих решений. Это вопросы анализа доходов и
расходов, ценообразования, финансовых результатов и др.
Со времени введения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК
РФ
21
с 1 января 2002 года законодательно установлено понятие налогового
учета, и определено, что предприятия помимо учетной политики для
бухгалтерского учета, обязано составлять учетную политику для налогового
учета. Это еще раз подчеркивает важность учетной политики в осуществлении
финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
В современных реалиях основным мотивом выбора способа ведения
бухгалтерского учета, закрепленного в учетной политики, является
минимизация налогов, в соответствии с этим, М.Л. Пятов и Я.В. Соколов
определяют учетную политику как легальный способ получить желаемую
прибыль.
Однако, Е.Е. Лялькова не поддерживает данную точку зрения, так как
считает, что минимизация налоговых платежей не является целью финансово
– хозяйственной деятельности организации. Напротив, главной целью
финансово – хозяйственной деятельностью является максимизация и
капитализация прибыли, что автоматически ведет к повышению интереса со
стороны инвестора.
Несмотря на то, что на данный момент в России сформирована
законодательная и нормативная база формирования и использования учетной
политики, среди теоретиков бухгалтерского учета не сформировалась единая
21
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
20
позиция в значении и практическом применении учетной политики на
предприятии.
Так, А. В. Суворов, М. Ю. Медведев, Л. З. Шнейдман считают, что
учетная политика имеет большое значение для составления бухгалтерской
отчетности, в частности, большое значение имеют принципы составления
бухгалтерской отчетности, правила ее составления, условия и правила
отражения фактов хозяйственной деятельности. Особо стоит остановиться на
точки зрения М.Ю. Медведева, который отмечает, что учетная политика
выступает своего рода пояснением к бухгалтерской отчетности,
расшифровывает уточнения к бухгалтерскому и налоговому учету.
Однако, Е.Е. Лялькова отмечает, что такой подход М.Ю. Медведева к
сущности учетной политики, больше применим к МСФО. Это следует из
основного отличия формирования учетной политики по российским правилам
и по правилам международным.
Также Медведев М. Ю. говорит о том, что в учетной политике находит
лишь отражение, а не составляет принципы учета, не свидетельствует об
отмене правил бухгалтерского учета, напротив, с помощью учетной политики
происходит расширение границ для свободы предприятия. Также он считает,
что выбор правил бухгалтерского учета не совсем точно регламентирован, и
подразумевает альтернативный выбор одного из вариантов.
Другие авторы, такие как С. Н. Гришкина, С. А. Николаева, О. В.
Рожнова под учетной политикой понимается, с одной стороны, как
совокупность методов и процедур бухгалтерского учета, которые
применяются в процессе осуществления финансово – хозяйственной
деятельности, использование которых наилучшим образом соответствуют
специфике деятельности организации.
С другой стороны, по мнению этих же авторов, учетная политика
содержит специфические и вариативные способы для формирования
финансовой отчетности, а также формирование финансовых результатов
предприятия. Данная точка зрения отражает именно то, что учетная политика
21
может быть применима только на микроуровне, и не отражает
государственную политику в области бухгалтерского учета.
Термин "учетная политика" непосредственно связан с термином
"политика" (от греч. politica — «государственные или общественные дела»).
Политика в широком смысле слова представляет собой определение
содержания, задач, форм определенной деятельности, а также с участием
государства.
Как отмечает Вильямс Я. , государственная экономическая политика
представляет собой совокупность мер и определенных действий, которые
проводятся государством или же от лица государства, связанного с
производством, накоплением, перераспределением, обменом, импортом,
экспортом экономического продукта в стране.
Наиболее распространенными пользователями, которых интересует
бухгалтерская отчетность, являются:
- руководство и собственники организации;
- государство и государственные структуры;
- администрация организации;
- инвесторы;
- кредиторы;
- вышестоящие организации.
Учетная политика как для целей бухгалтерского, так и для целей
налогового учета, при условии ее правильного формирования, способна
предоставить исчерпывающую информацию заинтересованным лицам в
зависимости от их ранга.
В качестве отличительной черты бухгалтерской отчетности выступает
принцип равенства, который затрагивает все ее показатели и основывается на
методе двойной записи данных на счетах бухгалтерского учета, на основании
которых и составляется бухгалтерская отчетность.
Учетная политика оказывает большое влияние на формирование
основных показателей, которые находят отражение в основных формах