4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской задолженностью
организации ................................................................................................................. 8
1.1 Понятие, сущность, виды дебиторской задолженности и
факторы на неё влияющие ............................................................................. 8
1.2 Информационное обеспечение управления дебиторской
задолженностью ............................................................................................ 14
1.3 Методика анализа дебиторской задолженности .................................. 21
Глава 2. Анализ системы управления дебиторской задолженности в ООО
«Социальное питание».............................................................................................. 32
2.1 Организационо - экономическая характеристика ООО
«Социальное питание» ................................................................................. 32
2.2 Анализ дебиторской задолженности и факторов на неё
влияющих ....................................................................................................... 43
2.3 Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности, их влияние на финансовое состояние
организации ................................................................................................... 46
Глава 3. Пути повышения управлением дебиторской задолженности................ 54
3.1 Меры по улучшению управлением дебиторской
задолженностью ............................................................................................ 54
3.2 Рекомндации по увеличению суммы эффекта полученного от
инвестирования средств в дебиторскую задолженность .......................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 72
5
ВВЕДЕНИЕ
Управление дебиторской задолженностью считается главной
составляющей единой концепции управления оборотными активами
организации. Применимо к задолженности заказчиков за оказанные услуги,
поставку товаров или выполненные работы она является как составляющей
маркетинговой политики организации, направленной на увеличение объёма
прибыли, так и устанавливает взаимовыгодные отношения. От управления
дебиторской задолженностью в большей части зависит и рентабельность
оборотных активов организации, и её оборачиваемость. Вдобавок управление
дебиторской задолженностью – способ повышения объёма продаж,
предоставления заказчикам выгодных условий оплаты оказанных услуг.
Необходимость управления дебиторской задолженностью объясняется
следующими причинами:
- чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем
меньше доход, производимый средствами, вложенными в дебиторов. Это
результат основного принципа деятельности организаций: деньги, вложенные в
активы, должны давать прибыль, которая в свою очередь, при других равных
условиях, тем выше, чем выше оборачиваемость.
- в условиях инфляции денежные средства оплаченные должниками в
известной степени обесцениваются. Эта точка зрения особенно актуальна для
нынешнего состояния российской экономики с её стабильно высоким уровнем
инфляции.
- дебиторская задолженность представляет собой один из видов
активов организации, для финансирования, которого нужен подходящий
источник; поскольку все источники средств имеют свою стоимость,
поддержание необходимого уровня дебиторской задолженности связано с
соответствующими расходами.
Управление дебиторской задолженностью должно способствовать
увеличению объёма реализации продукции, экономической стабильности
6
организации. В условиях острого дефицита оборотных средств, характерного
для многих организаций, увеличенные размеры дебиторской задолженности
снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту
продолжительности финансового цикла. Из этого следует, что верные и
своевременные расчёты с дебиторами имеют большое значение для
организации.
Анализируя вышесказанное, в связи с ростом дебиторской
задолженности, наиболее часто приводящим к платёжному кризису, особую
актуальность приобретает задача квалифицированного управления дебиторской
задолженностью, основанного на знании механизма её возникновения и
методов ликвидации.
Целью данной работы является поиск путей повышения эффективности
управления дебиторской задолженностью на примере конкретной организации.
Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд
задач:
- охарактеризовать задачи, понятие и значения дебиторской
задолженности;
- рассмотреть нормативное и правовое регулирование дебиторской
задолженности;
- изучить характеристики, которые определяют эффективность
управления дебиторской задолженностью;
- рассмотреть этапы и способы управления дебиторской
задолженностью на примере определённой организации;
- проанализировать порядок планирования дебиторской
задолженности;
- изучить специфику контроля за дебиторской задолженностью;
- проанализировать структуру, динамику и оборачиваемость
дебиторской задолженности;
- разработать мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской задолженностью и рассчитать их финансовую эффективность.
7
Теоретической и методологической основой проведения исследования
явились нормативные документы по вопросам анализа хозяйственной
деятельности. При этом были использованы источники учётной литературы,
периодическая литература.
Следует отметить, что теоретическая база анализа дебиторской
задолженности в специализированной литературе представлена огромным
диапазоном методологических исследований.
Объектом исследования в данной работе является общество с
ограниченной ответственностью «Социальное питание». Данная организация
является юридическим лицом, основной вид деятельности - деятельность
организаций общественного питания по прочим видам организации питания.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав и
заключения. Список использованной литературы состоит из 28 наименований.
В работе имеется 4 приложений, 10 таблиц, 1 схема.
Объем работы составляет 77 страниц печатного текста.
8
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской
задолженностью организации
1.1 Понятие, сущность, виды дебиторской задолженности и факторы
на неё влияющие
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают
договорные отношения с различными физическими и юридическими лицами
при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг.
Расчёты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в
своей бухгалтерской отчётности в суммах, отражённых в бухгалтерских
записях и признаваемых ею верными. При этом любая организация может
выступать как дебитором, так и кредитором
1
.
По мнению В. В. Ковалёва, дебиторская задолженность как
иммобилизация собственных оборотных средств должна быть минимизирована,
но этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине
конкуренции.
2
Однако прежде чем приступить к анализу дебиторской задолженности,
необходимо установить что, включает в себя понятие «дебиторская
задолженность». Debit в переводе с латинского означает обязанность, долг. В
силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого
лица (кредитора) определённое действие, например: оказать услугу, передать
имущество, выполнить работу, внести вклад в совместную деятельность,
уплатить деньги и т. п., или отказаться от установленного действия, а кредитор
имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей.
1
Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент
системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. 2012 г. - N 5. — С.
46–51.
2
Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах: Учебное пособие / В.В.
Ковалев. - М.: Проспект, 2015. - 304 c.
9
По истечении трёх месяцев задолженность считается просроченной.
Перед тем, как задолженность отнести к числу просроченной, следует
ознакомиться с условиями договора.
Определение срока задержки платежа, который позволяет отнести
задолженность к сомнительной в рамках внутреннего исследования,
организация решает самостоятельно с учётом конкретной сложившейся
ситуации и имеющейся практике расчётов.
В настоящее время в условиях снижения уровня расчётной дисциплины
система «неплатежей» ведёт к росту дебиторской задолженности, в том числе
просроченной. Такое положение объясняет необходимость контроля суммы
дебиторской задолженности и её движения
3
. Дебиторская задолженность — это
сумма долга, которая должна поступить в организацию от других юридических
или физических лиц. Возникновение дебиторской задолженности при системе
безналичных расчётов представляет собой объективный процесс хозяйственной
деятельности организации.
По характеру образования дебиторская задолженность делиться на
нормальную и неоправданную. Нормальная задолженность организации это та,
которая обусловлена ходом выполнения производственной программы
организации, а также действующими формами расчётов: задолженность
подотчётных лиц, задолженность по предъявленным претензиям, за товары
отгруженные, срок оплаты которых не наступил. Неоправданной дебиторской
задолженностью считают ту, которая возникла в результате нарушения
финансовой и расчётной дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учёта,
ослаблении контроля за отпуском материальных ценностей, возникновении
недостачи и хищений, товары отгруженные, но неоплаченные в срок
4
.
3
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учёт: учебное пособие для вузов .- М.:ИТК
Дашков и К, 2008.- 797с.
4
Иванов, И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник / И.Н. Иванов. -
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 348
10
На уровень дебиторской задолженности влияет много факторов: степень
насыщенности рынка данной продукции, вид выпускаемой продукции, ёмкость
рынка, принятая в организации система расчётов и другое.
Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны,
является частью маркетинговой политики организации, с другой -
составляющей финансового управления деятельностью организации.
Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Когда
одна организация продаёт товар другой организации, совсем не значит, что
стоимость проданного товара или оказанных услуг будет оплачена немедленно.
В настоящее время, в связи с переходом на новую систему учёта дебиторской
задолженности и новый план счетов, выделяют следующие виды: дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ,
совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской
задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по
выданным авансам
5
.
Основные этапы управления дебиторской задолженностью:
- предусматривают проведение исследования задолженности в
предыдущем периоде;
- построение эффективных систем контроля за движением и
своевременной инкассацией дебиторской задолженности;
- определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в
дебиторскую задолженность по кредиту;
- формирование принципов кредитной политики по отношению к
покупателям продукции;
- формирование стандартов оценки покупателей и дифференциации
условий предоставления кредита;
- формирование системы кредитных условий;
- формирование условий инкассации дебиторской задолженности;
5
Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2010. 336 с.
11
- обеспечение использования в организации современных форм
рефинансирования дебиторской задолженности.
Главной задачей исследования считается анализ уровня дебиторской
задолженности и его динамика в предыдущем периоде. Контроль над
дебиторской задолженностью распределяется согласно срокам его
возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, больше 120
дней. Особый интерес уделяется просроченной дебиторской задолженности и
обстоятельствам её возникновения. Исследуя воздействия дебиторской
задолженности в исследуемом периоде, применяют условные характеристики,
вычисленные согласно отчётному периоду и сравнивают с такими же
показателями предшествующих периодов. По итогам исследования определяют
эффект от вложения средств в дебиторскую задолженность. В данном случае
сумму дополнительного дохода, полученного от роста объёма реализации
продукции за счёт предоставления кредита, сравнивают с суммой
дополнительных расходов по оформлению кредита и инкассации долга, а кроме
того непосредственных экономических издержек от не возврата долга
6
.
По итогам анализа разрабатывается кредитная политика организации по
отношению к покупателям продукции, которая должна отразить требования
предоставления кредита и повысить эффективность операционной и
финансовой деятельности организации.
В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной
деятельности различают три базисных её вида: консервативный (минимум
риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В ходе
выбора вида кредитной политики предусматриваются следующие факторы:
общее состояние экономики, уровень платёжеспособности покупателей,
потребность в реализуемой продукции, правовые условия взыскания
дебиторской задолженности. Конкретному виду кредитной политики
соответствует система кредитных условий: период предоставления кредита,
6
Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: учебное
пособие./ М.С. Абрютина, А.В. Грачев.-2-е изд., испр.– М.:Дело и сервис, 2013. – 256 с.
12
объём предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за
досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных
санкций за просрочку платежа
7
.
В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность
учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той
суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена
при погашении этой задолженности.
Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской
задолженности учитываются безнадёжные поступления и различного рода
скидки.
Безнадёжные поступления по дебиторской задолженности — это убытки
и расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности
оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции
организация не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет
оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется
определённая скидка для этих поступлений. В финансовой отчётности она
отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадёжных поступлений».
Скидка для безнадёжных поступлений рассчитывается исходя из суммы
неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учётом
изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадёжных
поступлений используют два метода:
- исходя из процентного отношения непогашенной дебиторской
задолженности к чистому объёму реализации;
- исходя из процентного соотношения неоплаченных счетов или
векселей в их общем объёме
8
.
Система контроля за своевременным погашением и движением
дебиторской задолженности организуется как самостоятельная часть общей
7
Александров, О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / О.А. Александров, Ю.Н.
Егоров. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 288 c.
8
Станиславчик, Е.Н. Финансовый менеджмент: управление денежными потоками: Учебное
пособие / Е.Н. Станиславчик. - М.: ДиС, 2015. - 272 c
13
системы финансового контроля в организации. В первую очередь
контролируются наиболее крупные и сомнительные группы дебиторской
задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьёзного влияния
на общие результаты деятельности организации. С целью контроля
правильности выбранного типа кредитной политики применяют требование,
когда средний размер дебиторской задолженности организации при
нормальном его финансовом состоянии приносит такую дополнительную
прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской
задолженности и потерь от безвозвратных долгов недобросовестных
покупателей.
Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя.
Большую часть дебиторской задолженности составляют расчёты с заказчиками,
покупателями и прочими дебиторами.
Время возникновения дебиторской задолженности определяется, в основном, из
условий заключённых договоров и связан с периодом оказанных услуг или
реализации товаров.
После перехода права собственности на товары к контрагенту, или мы
выполняем услуги, передаём ему результаты работ, у наших партнёров
возникают обязательства перед нами, следовательно, возникает дебиторская
задолженность.
Время перехода права собственности на товар в договоре может быть
указано отдельно, и тогда, исходя из этого документа в бухгалтерском учёте
отражается дебиторская задолженность. Если в договоре не указано время
перехода права собственности это время считается наступившим тогда, когда
были оказаны услуги или отгружен товар продавцом и после подписания акта
выполненных услуг или документов на отгрузку товара.
Дебиторская задолженность — достаточно непостоянная статья баланса
организации. Простая хозяйственная деятельность организации включает