14
постоянные расчёты по образовавшейся задолженности, но способы расчёта
могут быть самыми разнообразными.
Рассмотрим факторы, влияющие на уровень дебиторской
задолженности:
- контроль расчётов с дебиторами, анализ реального состояния
дебиторской задолженности;
- анализ и планирование денежных потоков с учётом коэффициентов
инкассации;
- классификация и анализ покупателей в зависимости от вида
продукции, экономическое состояние клиентов, объём закупок,
истории кредитных отношений и предполагаемые условий оплаты
9
.
Обычно договорами между организациями предусмотрены способы
исполнения обязательств (оплата, расчёты векселями, встречная поставка при
товарообменной операции, и др.). Кроме того расчёты между организациями
могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными
первоначально договором, при взаимном согласии. Существуют основные
способы прекращения задолженности многим известные: оплата денежными
средствами, оплата задолженности векселями, уступка права требования, зачёт
взаимной задолженности, перевод долга, прощение долга.
1.2 Информационное обеспечение управления дебиторской
задолженностью
В наше время одной из главных проблем действующих организаций
является увеличение дебиторской задолженности, которая зависит от
объективных и субъективных факторов.
9
Лысенко, Д.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2013. - 372 c.
15
В основе информационного обеспечения анализа финансового
состояния лежит бухгалтерская отчётность, которая является единой для
организации всех отраслей и форм собственности.
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются
увеличением суммы собственного капитала, основным источником которого
является прибыль от инвестиционной, операционной деятельности, а также в
результате чрезвычайных обстоятельств. Размер прибыли зависит от
финансовой, инвестиционной, сбытовой, производственной, маркетинговой и
снабженческой деятельности организации. Поэтому данные показатели
характеризуют все стороны хозяйствования.
Информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском
балансе в развёрнутом виде: счета расчётов, имеющие дебетовое сальдо,
приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, на основании
показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по её видам.
Основные задачи анализа дебиторской задолженности состоят в том,
чтобы выявить размеры и динамику неоправданно просроченной дебиторской
задолженности, причины её роста.
Анализируя дебиторскую задолженность, мы можем определить её
экономическое содержание. По экономическому содержанию дебиторская
задолженность — это разные активы организации, то есть накопления, не
входящие временно в обороты организации. Дебиторская задолженность в
бухгалтерском балансе показана со стороны экономической точки зрения. Это
свидетельствует о том, что объединяются долги дебиторов: источникам их
появления; по типам обязательств; по виду задолженности и обязательств
кредитора. С финансовой стороны дебиторская задолженность — это часть
средств, находящиеся в обороте, принадлежащих организации, но ещё не
полученных. Именно такое определение указывает, что дебиторская
задолженность выглядит как финансовый кредит, предоставляемый в виде
задержки платежа за полученные материалы, товары или предоставленные
16
услуги, или задержки уже доставленных оплаченных изделий и исполнения
оплаченных услуг. Именно это определение используется очень часто и
напрямую зависит от обязательств организации. В своей работе организации
вступают в разные связи с третьими лицами, они заключают разные договора,
сделки и выполняют обязательства, которые предусмотрены настоящими
законами РФ. В итоге работы у организации появляются обязательства,
которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной
форме. В нормативно-правовых документах нет чётко сформулированного
понятия «дебиторская задолженность»
10
.
В рыночных условиях стабильность и конкурентное преимущество
субъектов хозяйствования во многом зависит от своевременности,
достоверности и полноты предоставленной информации. На этой базе
реализуются и вырабатываются решения по управлению. Наиболее
эффективной является учётная система, основанная на интеграции
управленческого, финансового и налогового учёта. Их взаимосвязь и
взаимодействие обеспечивают представление информации компетентным
лицам на основе данных единой информационной базы.
В области управления дебиторской задолженностью основными задачами
интегрированной системы учёта являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии
дебиторской задолженности;
- объективная оценка эффективности дебиторской задолженности;
- обоснование решений по управлению дебиторской задолженностью,
контроль за ходом её выполнения;
- исследование экономических явлений, факторов и причин,
обусловивших положительные и отрицательные отклонения от
плановых величин;
10
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.:
Финансы и статистика, 2015. - 208 с.
17
- выявление резервов для роста продаж, снижение величины
дебиторской задолженности, оптимизации налогообложения,
укрепление финансового состояния организации.
Данные общей системы учёта позволяют получить целостную картину
состояния дебиторской задолженности. Вместе с тем, каждый вид учёта играет
свою роль в информационном обеспечении управления.
Принцип «разная информация для разных целей» является
концептуальным для управления вообще. В управлении дебиторской
задолженностью он реализуется путём применения разных группировок
дебиторской задолженности и методов её оценки. В финансовом учёте
дебиторская задолженность отражается в соответствии с данными договоров,
создавшими реальное движение оборотных средств. При этом под дебиторской
задолженностью понимают суммы денежных средств или суммы денежной
оценки иных активов, причитающихся к получению организацией
11
.
У организаций в российской экономике нет запретов при выборе
партнёра, рынка сбыта продукции и разных форм расчёта, это говорит о том,
что мы рискуем столкнуться с просроченной задолженностью. В наше
экономическое время просроченная задолженность имеется во всех
взаимоотношениях: с поставщиками, персоналом, покупателями и другое.
Следует учесть тот факт, что организация в своей политике по сбыту должна
учитывать удовлетворительные решения кредитования покупателей
(поднимающиеся объёмы продаж и прибыли), а также следить за
повышающимися расходами и рисков. Утвердительно можно сказать, что
доступный уровень дебиторской задолженности — это тот уровень, при
котором полученная прибыль выше всех затрат и рисков, именно на этом
уровне организация сможет дальше продолжать существовать. Самой важной
задачей анализа дебиторской задолженности является разработка мероприятий
по улучшению создания новой политики кредитования покупателей, которая
11
Брагин, Л.А. Экономика торгового предприятия: Торговое дело./ Л.А. Брагин - М.:
ИНФРА-М, 2010.
18
направлена на увеличение прибыли организации, ускорение расчётов и
уменьшение риска неплатежей. При разработке политики управления
дебиторской задолженностью мы делаем акцент на поднятие объёма продаж
продукции, оптимизацию общей задолженности и вовремя обеспечить её
инкассации. Эффективность управления обязательствами организации всегда
зависит от разработки методики анализа и способов их использования.
Изучение дебиторской задолженностью актуальная тема нашего времени,
использующая в современном бизнесе. По итогам работы с задолженностью мы
можем увидеть результаты рентабельности и прибыли организации, а также
уровень экономической безопасности. От того какая будет применена система
управления дебиторской задолженностью зависит результат успешной,
стабильной и развитой организации. В целях оперативности устранения и
предупреждения критических ситуаций необходим регулярный мониторинг
дебиторской задолженности, определяющий определённые риски и
указывающие нужные выходы действия даже на этапе не просроченной,
текущей задолженности. Эффективность мероприятий целиком зависит от
информационной базы для осуществления анализа. Основными источниками
информации анализа дебиторской задолженности являются бухгалтерский
баланс, отчёт о финансовых результатах и приложения к отчётности. Важную и
правильную информацию в наше время о состоянии расчётов с заказчиками,
которую показывают руководству, собственникам и другим заинтересованным
лицам предоставляет внутренний контроль и аудит
12
.
Расчётное значение реальной дебиторской задолженности и
сопоставление его с суммой дебиторской задолженности по данным
финансового учёта позволит:
- определить потери организации в результате реализации продукции
кредит;
12
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: . - М. : ИНФРА-М, 2006. - 592 с
19
- выработать мероприятия по улучшению расчётов с дебиторами, не
допустить необоснованной задолженности, роста не оплаченных в
срок и безнадёжных долгов.
Основным составом эффективно действующей учётной системы являются
первичная документация, автоматизация, ориентация на потребности
управления.
В позиции аналитического подхода к формированию информации
интегрированная система учёта представляет собой сложную систему, в основе
которой лежат следующие главные критерии:
- полнота отражения;
- обязательность классификации дебиторской задолженности по
различным периодам времени;
- обособленное отражение в учёте качественного состояния
дебиторской задолженности;
- классификация учётных данных по видам продукции.
Аналитические группировки дебиторской задолженности
обеспечиваются разработкой в организации Плана счетов. Он предусматривает
ведение учёта с использованием субсчетов второго, третьего и последующих
порядков для отражения дебиторской задолженности по следующим
отличительным признакам:
- состав;
- валюта расчётов;
- сроки погашения задолженности;
- период погашения задолженности;
- обеспеченность;
- виды продукции.
Общая классификация дебиторской задолженности в интегрированной
системе учёта имеет шесть уровней. Основными выступающими факторами
здесь выступают информативность и соответствие задачам управления. Для
обеспечения обособленного учёта дебиторской задолженности, возникшей по
20
различным основаниям, используется её группировка на две категории -
«Расчёты с покупателями и заказчиками» и «Авансы выданные».
В составе элементов дебиторской задолженности первого уровня
происходит её структурирование по валюте расчётов, обеспечивающий
аналитический учёт на втором уровне по расчётам в рублях и расчётам в
валюте.
Для осуществления контроля по срокам погашения предусмотрен
аналитический учёт дебиторской задолженности по субсчетам третьего
порядка, при этом срок погашения определяется как период от даты
возникновения задолженности до даты её погашения. По данному признаку
выделяются текущая и просроченная задолженность.
На четвёртом уровне аналитического учёта дебиторская задолженность
классифицируется по периода погашения: до 30 дней, 31-45 дней, 46-60 дней,
61-90 дней, свыше 90 дней.
Структурирование дебиторской задолженности по срокам позволяет:
- сформировать картину состояния расчётов с покупателями;
- выявить просроченную задолженность;
- оценить динамику погашения задолженности отдельными группами
дебиторов;
- провести оценку возможных неплатежей.
На пятом аналитическом уровне дебиторская задолженность
учитывается на субсчетах в зависимости от вида обеспечения — залог,
банковская гарантия, поручительство, необеспеченная задолженность.
Подобное разделение способствует получению качественной информации о
степени надёжности задолженности в разрезе отдельных дебиторов и может
быть использовано в процессе анализа состояния дебиторской задолженности
организации.
На шестом уровне дебиторская задолженность покупателей учитывается
по видам продукции, обеспечивая возможность контроля эффективности
продаж и внесения оперативных изменений в ассортиментную политику.
21
Негативные последствия, связанные с ростом дебиторской
задолженности.
- Утрата и ухудшение деловой репутации;
- Утрата финансовой устойчивости организации;
- Низкая эффективность использования ресурсов организации;
- Утрата конкурентных преимуществ;
- Утрата денежных средств.
Для управления бизнесом в наше время необходимо создание
информационной системы, которая содержит надёжную и достоверную
учётную информацию. Она вовремя контролирует производственные процессы,
выявляет ненужные последствия, указывает на выгодные перспективные
отрасли развития, являющиеся главным условием обеспечения экономической
безопасности организации. Подробный анализ покажет наличие возможных,
других проблем. Для этого нужно каждую организацию изучать отдельно. Из
выше сказанного сделаем вывод, что дебиторская задолженность обычно
дополнительная нагрузка на бизнес, и, не каждый бизнес способен выдержать
такую нагрузку. Для этого при изучении и управлении дебиторской
задолженности нужно всегда проводить периодический анализ ее показателей и
определять его.
1.3 Методика анализа дебиторской задолженности
Для правильной оценки всех тенденции, касающиеся дебиторской
задолженности, любой финансист должен уметь анализировать систему
показателей, которые связаны с дебиторской задолженностью. Прежде всего,
это величина срока оборачиваемости дебиторской задолженности. В случае
если данный коэффициент снизился по сравнению с предыдущим периодом,
это означает, что организация сократила объём продаж в кредит.
Кроме того необходимо внимательно следить за периодом погашения
дебиторской задолженности. Ведь чем продолжительней период погашения
22
дебиторской задолженности, тем выше угроза её не погашения. Рассмотрим
рисунок 1.
Рисунок 1. Анализ дебиторской задолженности
Одной из ключевых проблем, связанных с дебиторской
задолженностью, считается проблема её ликвидности.
Ликвидность — умение какого-либо актива преобразовываться в
денежные средства без существенной потери в стоимости. Для того чтобы
дебиторская задолженность была наиболее ликвидна, она должна иметь
оптимальный объём (общую величину товарного кредита͵ допустимую в
организации), точно соблюдаемые сроки оборачиваемости и иметь
минимальные риски не возврата средств.
Дебиторскую задолженность часто связывают с коммерческим
кредитованием, так как, отпуская продукцию и прочие товары в долг,
организация предоставляет покупателю кредит с дальнейшим погашением при
оплате. При этом кредит осуществляется в форме аванса, предоплаты,
предоставления отсрочки или рассрочки оплаты.
Только, в отличие от коммерческого кредита, в пределах срока платежа
по договору не взимается процент за пользование.
23
Согласно уровня ликвидности, возможно, отметить высоколиквидную,
неликвидную и среднеликвидную дебиторскую задолженность. Краткосрочная
дебиторская задолженность (срок погашения до одного месяца) является
высоколиквидной; безнадёжная дебиторская задолженность, которая не может
быть конвертирована в денежные средства, является неликвидной; все
остальные виды дебиторской задолженности, за исключением краткосрочной и
безнадёжной, являются среднеликвидными.
В основном управление дебиторской задолженностью включает:
1. Анализ дебиторов;
2. Анализ реальной стоимости существующей дебиторской
задолженности;
3. Контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности;
4. Разработку политики авансовых расчётов и предоставление
коммерческих кредитов.
Исследование дебиторов подразумевает, прежде всего, анализ их
платёжеспособности с целью формирования индивидуальных условий
предоставления коммерческих кредитов. Уровень и динамика коэффициентов
ликвидности могут привести менеджера к заключению о целесообразности
продажи продукции только при предоплате или наоборот — о возможности
снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.
Оценка дебиторской задолженности и анализ её реальной стоимости
заключается в исследовании задолженности по срокам её возникновения, в
раскрытии безнадёжной задолженности и формировании на эту сумму резерва
по сомнительным долгам.
Определённый интерес предполагает исследование динамики
дебиторской задолженности по срокам её возникновения и/или по периоду
оборачиваемости. Развёрнутый анализ даёт возможность выявить дебиторов, в
отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов,